李婷+鐘珂明

摘要：在新常態(tài)下，針對(duì)現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀，本文提出完善行政單位會(huì)計(jì)目標(biāo)，其次在行政單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，再次不斷完善行政單位會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容，并且不斷調(diào)整和完善行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系等在新形勢(shì)下行政單位會(huì)計(jì)的改革發(fā)展方向和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：受托責(zé)任； 行政單位會(huì)計(jì)； 改革發(fā)展方向

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》明確提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，行政單位作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理的重要組成部分，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，行政單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)外環(huán)境已經(jīng)發(fā)生巨大變化，必將對(duì)行政單位的會(huì)計(jì)要求更加嚴(yán)格和全面。雖然2014年新的行政單位會(huì)計(jì)制度開(kāi)始實(shí)施，但是，現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)還不能完全全面、客觀地反映行政單位資產(chǎn)狀況和負(fù)債狀況。所以，新形勢(shì)下，研究我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)發(fā)展和改革的方向，完善行政單位會(huì)計(jì)制度、對(duì)行政單位績(jī)效做出正確評(píng)價(jià)，對(duì)我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)制度的改革和制定有很大的意義。

一、完善行政單位會(huì)計(jì)目標(biāo)

1.在政府職能逐漸轉(zhuǎn)變的新形勢(shì)下，現(xiàn)階段我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)改革應(yīng)該滿足多樣的信息使用者及其多樣的信息需求。第一，滿足人民代表大會(huì)的會(huì)計(jì)信息需求。第二，滿足行政單位內(nèi)部管理人員及上級(jí)主管機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)信息需求。此外，我國(guó)各級(jí)人大立法機(jī)構(gòu)、政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)、政府職能管理部門(mén)、納稅人、政府債權(quán)人、社會(huì)公眾等都是行政單位會(huì)計(jì)信息使用者。

2.為完善行政單位會(huì)計(jì)制度，明確行政單位會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)的目標(biāo)具體可劃分為三個(gè)層次基本目標(biāo)、中級(jí)目標(biāo)和最高目標(biāo)。

（1）行政單位會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是為了檢查、防范行政單位舞弊和貪污，以保護(hù)國(guó)家公共財(cái)政資金的安全。近些年來(lái)，我國(guó)相繼推出了包括事前的部門(mén)預(yù)算編制、事中的政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度，目的也都是為了強(qiáng)化對(duì)政府預(yù)算和單位預(yù)算的控制和管理。近幾年的審計(jì)風(fēng)暴表明了行政單位的預(yù)算和財(cái)務(wù)管理的合法性和合規(guī)性仍存在很多問(wèn)題。在新形勢(shì)下，行政單位會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)恰好可以順應(yīng)財(cái)政支出制度改革的要求。

（2）行政單位會(huì)計(jì)的中級(jí)目標(biāo)是為了達(dá)到健全行政單位財(cái)務(wù)管理和績(jī)效管理的目標(biāo)，關(guān)注業(yè)績(jī)受托責(zé)任和項(xiàng)目受托責(zé)任、內(nèi)部受托責(zé)任。要實(shí)現(xiàn)行政單位會(huì)計(jì)的中級(jí)目標(biāo)，可如下進(jìn)行：

a.在行政單位會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大行政單位會(huì)計(jì)核算對(duì)象。

b.加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，強(qiáng)化政府債務(wù)管理，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

c.強(qiáng)化政府的受托責(zé)任績(jī)效，可以通過(guò)建立行政單位成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，甚至是行政單位管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（3）行政單位會(huì)計(jì)的最高目標(biāo)是為了促進(jìn)行政單位履行全面公共受托責(zé)任。這是行政單位會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告職能的體現(xiàn)，為此應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)基礎(chǔ)恰當(dāng)、會(huì)計(jì)對(duì)象全面的行政單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度，提供政府受托資源的管理和使用情況。行政單位會(huì)計(jì)的三個(gè)目標(biāo)之間是依次遞進(jìn)的關(guān)系。行政單位會(huì)計(jì)同時(shí)滿足了這三層目標(biāo)，才能滿足多樣的信息需求，降低行政成本，提高政府效率。

二、完善行政單位會(huì)計(jì)核算

1.行政單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任履行情況的基礎(chǔ)，也是全球新公共管理運(yùn)動(dòng)下行政單位會(huì)計(jì)的未來(lái)改革方向，在改革中，考慮到我國(guó)的實(shí)際情況和行政單位會(huì)計(jì)環(huán)境，切忌簡(jiǎn)單地以權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制，應(yīng)該按照“分活動(dòng)、分項(xiàng)目、分步到位”的方式逐步適用權(quán)責(zé)發(fā)生制。適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制所形成的會(huì)計(jì)報(bào)告為社會(huì)公眾充分提供了如實(shí)評(píng)價(jià)行政單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效的信息，促進(jìn)行政單位不斷自我改進(jìn)管理，體現(xiàn)了政府轉(zhuǎn)變職能的新形勢(shì)。

（2）適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制量化了行政單位計(jì)劃和活動(dòng)的效率水平，改進(jìn)了行政單位服務(wù)質(zhì)量和效率，增強(qiáng)了行政單位競(jìng)爭(zhēng)力。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟(jì)資源，比如要將一些基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為資產(chǎn)，并確認(rèn)其折舊費(fèi)用，這樣就會(huì)使政府更加注意對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護(hù)，更好地管理基礎(chǔ)設(shè)施，更有效地重新分配預(yù)算。

2.不斷改進(jìn)行政單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

（1）確定行政單位固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則，建立適當(dāng)?shù)男姓挝还潭ㄙY產(chǎn)折舊計(jì)算方法。建立科學(xué)的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算這一方法，不但可以全面反映政府管理的績(jī)效，同時(shí)有利于國(guó)有資產(chǎn)的管理。

（2）以績(jī)效評(píng)價(jià)為目標(biāo)構(gòu)造行政單位成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。行政單位的績(jī)效評(píng)價(jià)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)方面。全球新公共管理理念的核心是政府履責(zé)的業(yè)績(jī)與其所消耗的公共資源的配比情況。為適應(yīng)全球新公共管理運(yùn)動(dòng)強(qiáng)調(diào)績(jī)效受托責(zé)任的要求，在應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)上，應(yīng)建立以績(jī)效評(píng)價(jià)為核心的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以此來(lái)核算政府、部門(mén)所提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的完全成本。行政單位成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立可以參照企業(yè)成本管理過(guò)程，該成本系統(tǒng)應(yīng)確定普遍適用于政府不同組織的成本項(xiàng)目，例如直接成本和間接成本。確定成本項(xiàng)目，使部門(mén)、項(xiàng)目、產(chǎn)出、期間的考核與評(píng)價(jià)具有可比性；確定成本計(jì)算對(duì)象，成本核算對(duì)象即歸集成本的范圍，具體可以是部門(mén)、項(xiàng)目、產(chǎn)出等；并對(duì)其進(jìn)行成本控制。同時(shí)，在成本項(xiàng)目、成本計(jì)劃、成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行成本分析與控制，以便科學(xué)地降低政府提供公共產(chǎn)品的服務(wù)成本。

三、調(diào)整和完善行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系

在新形勢(shì)下，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)根據(jù)行政單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)、承擔(dān)受托責(zé)任的情況及行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求加以研究。

1.改進(jìn)行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容。在行政單位會(huì)計(jì)中，居于核心地位的是經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)，鑒于此，所以要在資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表的基礎(chǔ)上增設(shè)一些新的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)行政單位經(jīng)費(fèi)支出作詳盡披露。比如，對(duì)一些重點(diǎn)支出項(xiàng)目單獨(dú)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，像人員經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表、公車(chē)支出報(bào)表、會(huì)議費(fèi)支出明細(xì)表等等。通過(guò)對(duì)增加的新報(bào)表和原來(lái)已有報(bào)表的編制，可為行政單位了解支出的內(nèi)容、監(jiān)控支出的用途和規(guī)模等提供具體的會(huì)計(jì)信息，也為行政單位考核經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算執(zhí)行情況，提高行政單位財(cái)務(wù)管理水平與財(cái)務(wù)分析水平提供可靠會(huì)計(jì)資料。

2.在改進(jìn)行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，增加編制現(xiàn)金流量表和政府整體的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，提高行政單位透明度。具體而言，應(yīng)在完善現(xiàn)有的行政單位會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，對(duì)行政單位績(jī)效評(píng)價(jià)構(gòu)建一套客觀的、科學(xué)可行的評(píng)價(jià)體系。按照公平、規(guī)范、統(tǒng)一的原則，建立全面、完整地反映和披露行政單位資產(chǎn)和負(fù)債狀況的行政單位會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，可以有效防范和化解財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，提高行政單位透明度。

3.對(duì)行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行第三方獨(dú)立審計(jì)鑒證。行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告是否能客觀公允地反映行政單位的績(jī)效和受托責(zé)任，只有經(jīng)過(guò)獨(dú)立第三方審計(jì)鑒證，才能保證其真實(shí)性和可靠性，使行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)告取信于其信息使用者。通過(guò)獨(dú)立第三方對(duì)行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)鑒證，有利于提高對(duì)國(guó)家財(cái)政資金的使用效率和效果，并且能夠監(jiān)督官員及行政管理部門(mén)高效、廉潔地開(kāi)展工作，還能保證行政單位履行受托責(zé)任，促使政府及其官員通過(guò)提高政績(jī)來(lái)取得社會(huì)公眾、立法機(jī)構(gòu)的信任。

結(jié)語(yǔ)

新形勢(shì)下，我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的潮流，通過(guò)不斷的改革自我完善，建立適應(yīng)財(cái)稅改革發(fā)展需要的新的行政會(huì)計(jì)制度體系，加強(qiáng)公共支出管理，提升政府公共服務(wù)水平。

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作者簡(jiǎn)介：

李婷（1989- ），女，畢業(yè)于天津科技大學(xué)，現(xiàn)工作于烏海市財(cái)政局，從事財(cái)政經(jīng)濟(jì)類(lèi)工作；

鐘珂明（1988- ），男，內(nèi)蒙古黨校研究生，現(xiàn)工作于烏海市熱力公司。endprint