張菊+王淑玲

【摘 要】內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)發(fā)展有著重大的影響，然而實(shí)踐中卻存在著諸多問題影響內(nèi)審工作的權(quán)威，文章針對這些問題提出了對應(yīng)措施，希望對內(nèi)審的進(jìn)一步完善有所作用。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)管理；存在問題；解決對策

獨(dú)立性和權(quán)威性是內(nèi)審需要解決的兩大問題，這也是實(shí)踐中內(nèi)審工作不盡如人意的原因，只有解決這兩大問題，內(nèi)審才能真正實(shí)現(xiàn)其作用，文章分析問題及產(chǎn)生原因，并針對問題提出了解決措施。

一、內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)的重要性

內(nèi)部審計(jì)，是企業(yè)管理者了解企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行情況，掌握內(nèi)部設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)，并據(jù)此做出決策的重要途徑，通過內(nèi)部審計(jì)，管理者可以對企業(yè)存在的問題進(jìn)行改進(jìn)，能夠得到?jīng)Q策信息的反饋，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)效益，這種決算統(tǒng)計(jì)有利于企業(yè)控制成本，從而增加企業(yè)收益，也能夠?qū)彆r(shí)度勢，利用自身優(yōu)勢改變經(jīng)營策略，從而取得優(yōu)勢競爭地位。除此之外，企業(yè)審計(jì)是企業(yè)的清理，對于內(nèi)部人員的貪污腐化、尸位素餐等等現(xiàn)象都能夠發(fā)現(xiàn)清理或者有所警示。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、真實(shí)以及效益的審查，是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)能否沿著正確道路進(jìn)行的保障和監(jiān)督，具有十分重要的作用，是決策依據(jù)，也是監(jiān)督的眼睛，是高效、合法經(jīng)營的基礎(chǔ)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的問題

1.缺乏獨(dú)立性

審計(jì)工作之所以能夠完成如此重要的使命和作用，是因?yàn)閷徲?jì)工作深入企業(yè)內(nèi)部但又獨(dú)立于企業(yè)各部，然而在審計(jì)工作運(yùn)行之中，并不能保證其獨(dú)立性，從而，使得審計(jì)工作也失去自主性，這就從根本上降低了審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性，最終導(dǎo)致審計(jì)工作并不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。審計(jì)工作無法獨(dú)立主要在于以下原因：內(nèi)部審計(jì)受到企業(yè)和部門領(lǐng)導(dǎo)的掣肘，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的結(jié)果需要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，因此企業(yè)和部門領(lǐng)導(dǎo)對于審計(jì)結(jié)果把控力度比較大，而由于內(nèi)部審計(jì)主要是內(nèi)部事項(xiàng)，因此也比較容易受到干擾；人員、機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，這是由于單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往與財(cái)會(huì)或者監(jiān)察設(shè)立在一起，沒有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員都的工資、崗位等，都受到單位領(lǐng)導(dǎo)控制。

2.法律不健全

我國內(nèi)部審計(jì)主要依據(jù)的法律法規(guī)是《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及其他相關(guān)法律法規(guī)，內(nèi)部審計(jì)作為與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)并列的三大審計(jì)之一，在實(shí)踐中普遍存在，《規(guī)定》雖然對內(nèi)部審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)做出了規(guī)定，然而依舊屬于總括性規(guī)定，無法解決實(shí)踐中層出不窮的問題，一些疑難問題，例如獨(dú)立性、人員素質(zhì)、審計(jì)質(zhì)量、結(jié)果報(bào)告等細(xì)節(jié)性規(guī)定缺乏，這導(dǎo)致內(nèi)審人員在工作之時(shí)，只能憑借經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行自我判斷，這也是內(nèi)審質(zhì)量缺乏的原因之一。內(nèi)審法律體系需要進(jìn)一步完善，實(shí)務(wù)指南要進(jìn)一步修訂和補(bǔ)充，讓實(shí)務(wù)指南與基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則相適應(yīng)，能夠細(xì)化到具體的內(nèi)審實(shí)踐之中，真正讓內(nèi)審有法可依，如此一來，也能夠減少人為的干預(yù)和操控。

3.審計(jì)人員素質(zhì)欠缺

內(nèi)審與外審對于人員的素質(zhì)要求存在很大的區(qū)別，由于內(nèi)審主要是為了企業(yè)的決策經(jīng)營和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)服務(wù)，因此內(nèi)審對于審計(jì)人員的行政管理知識(shí)要求較高，內(nèi)審作為一種獨(dú)立的審計(jì)類型，需要專門性的人才，審計(jì)所需要的財(cái)會(huì)知識(shí)自然必不可少，除此之外，獨(dú)屬于內(nèi)審以及偏向性的知識(shí)，也需要內(nèi)審人員具備。在內(nèi)審工作中，許多人員綜合素質(zhì)不過硬，掌握的審計(jì)方法落后，無法熟練運(yùn)用抽樣技術(shù)等多種技術(shù)進(jìn)行工作，審計(jì)過程繁雜而低效，并且結(jié)果亦是差強(qiáng)人意，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，查錯(cuò)防弊是內(nèi)審的主要目的，如果內(nèi)審人員對于企業(yè)經(jīng)營管理沒有一定程度的了解和掌握，則此目標(biāo)根本無法實(shí)現(xiàn)，內(nèi)審不僅僅在于審，更重要的是做出分析和應(yīng)對，但目前而言，內(nèi)審人員素質(zhì)是達(dá)不到要求的。

4.審計(jì)質(zhì)量低下

內(nèi)審質(zhì)量低下是多種原因?qū)е碌?，最主要的是上文提到的?dú)立性不足、法規(guī)缺乏以及人員素質(zhì)問題，人手不足或者不能夠擔(dān)任內(nèi)審工作，并且工作受到領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)，則內(nèi)審人員很難形成獨(dú)立的判斷和見解，其思維與方法的限制導(dǎo)致對于信息的發(fā)現(xiàn)和收集本身便很難達(dá)到應(yīng)有標(biāo)準(zhǔn)，加之缺乏具體的規(guī)定指引，可以說，在實(shí)際的內(nèi)審實(shí)踐中，工作人員完全是閉眼摸索，并且是在領(lǐng)導(dǎo)的牽引下，可想而知這種內(nèi)審模式能夠起到的作用是十分微弱的。這種模式下的審計(jì)質(zhì)量是不被人期待的，內(nèi)審淪為形式，內(nèi)審的范圍被人為壓縮，導(dǎo)致內(nèi)審人員實(shí)際上無法接觸到企業(yè)的經(jīng)營狀況和決策信息，往往只是對具體的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審核，這使得內(nèi)審實(shí)際上完全淪為財(cái)會(huì)，審計(jì)質(zhì)量低下，結(jié)果不權(quán)威。

三、解決審計(jì)工作問題的對策

1.加強(qiáng)審計(jì)工作管理

加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人對于內(nèi)審的重視，使其明白內(nèi)審對于企業(yè)發(fā)展的作用和領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)帶來的損害，從負(fù)責(zé)人開始，減少對于內(nèi)審工作的操控，使得內(nèi)審能夠真正成為企業(yè)的檢驗(yàn)和指路燈，對于風(fēng)險(xiǎn)和利弊的評估與預(yù)測只有數(shù)據(jù)真實(shí)才能夠保證結(jié)果正確、決策科學(xué)，這個(gè)過程需要盡量排除人為的改變和干擾因素，如果能夠改變負(fù)責(zé)人觀念，從而令其完善公司管理制度，通過企業(yè)的管理章程將內(nèi)審與企業(yè)的內(nèi)部管理制度結(jié)合，將內(nèi)審作為一項(xiàng)制度加以固定并完善，這一來從公司內(nèi)部管理上杜絕了領(lǐng)導(dǎo)的牽引和操控，二來也能夠具體到企業(yè)，通過企業(yè)的內(nèi)部章程將內(nèi)審具體化，這雖然可能導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)審出現(xiàn)不一致，但這種不一致只是具體操作實(shí)施上的不一致，對于數(shù)據(jù)要求、人員要求、流程等要求都是一致的，在具體事項(xiàng)的規(guī)定上，也是就高不就低，不能低于現(xiàn)行法標(biāo)準(zhǔn)。

2.加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性的加強(qiáng)可以從以下幾方面進(jìn)行考慮：一是建立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，即將內(nèi)審作為企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立的部門，并且使其擁有較大的獨(dú)立地位，使得內(nèi)審部門能夠獨(dú)立于部門領(lǐng)導(dǎo)；二是改變內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，在機(jī)構(gòu)獨(dú)立的前提下，這一點(diǎn)并不難實(shí)現(xiàn)，只要機(jī)構(gòu)獨(dú)立，則結(jié)果由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)，即使由內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，也不會(huì)對內(nèi)審結(jié)果有很大影響；三是人員獨(dú)立，同樣的，在機(jī)構(gòu)獨(dú)立之下，人員工作受到干預(yù)的可能性不大，但是由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)內(nèi)部，這個(gè)時(shí)候，必須將人員的認(rèn)命、工資、福利等等提級或者獨(dú)立，即不能按照企業(yè)內(nèi)部的統(tǒng)一管理進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)與職位對于工作人員的內(nèi)審工作有著很大的影響，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以此操控內(nèi)審結(jié)果，則很有可能造成結(jié)果的虛假。

3.加強(qiáng)監(jiān)督工作

內(nèi)審的進(jìn)行要排除企業(yè)內(nèi)部其他部門的控制和操作，同時(shí)，也需要對本機(jī)構(gòu)的工作人員進(jìn)行一定程度的監(jiān)督，任何事項(xiàng)，尤其是涉及審計(jì)等工作的事項(xiàng)，都需要監(jiān)督管理來保障結(jié)果的科學(xué)性和公正性，從而保證工作的權(quán)威性。內(nèi)審需要配套的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督工作的完善可以從下面幾方面進(jìn)行：一是加強(qiáng)法律法規(guī)的規(guī)定，從總體上進(jìn)行管控，將監(jiān)督的范圍、機(jī)構(gòu)、流程等進(jìn)行規(guī)范，然后配套具體的實(shí)施細(xì)則加以細(xì)化，良好的監(jiān)督工作是保障內(nèi)審有效進(jìn)行的保證，也能夠解決內(nèi)審制度中存在的很多不合理之處，對于內(nèi)審人員的不規(guī)范操作予以糾正，對于不符合要求的內(nèi)審人員可以提出意見，內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制與內(nèi)審配套，針對內(nèi)審中可能存在的問題進(jìn)行排查和糾正，提升內(nèi)審的效率和權(quán)威。

4.建立獎(jiǎng)懲制度

針對人員素質(zhì)低下的問題，需要從制度上進(jìn)行設(shè)計(jì)以減少這種情況的出現(xiàn)，首先，建立獎(jiǎng)懲制度，對于工作效率高、表現(xiàn)優(yōu)秀的員工可適當(dāng)嘉獎(jiǎng)，對于表現(xiàn)不佳的人員予以警誡和懲罰，獎(jiǎng)懲除了工資薪金獎(jiǎng)金外，可以以職位、假期等等作為獎(jiǎng)勵(lì)，扣除或者增加，以提高員工積極性，結(jié)合企業(yè)的管理文化，將內(nèi)審人員納入企業(yè)的人員管理之中，獨(dú)立進(jìn)行編制。此外，還可以對員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其了解新的審計(jì)手段，能夠應(yīng)對快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，并掌握高效工作的方法，通過培訓(xùn)提升內(nèi)審人員的素質(zhì)，讓專業(yè)的人做專業(yè)的事，讓內(nèi)審人員得到鍛煉，讓內(nèi)審工作發(fā)揮應(yīng)有的作用，將內(nèi)審真正作為對企業(yè)發(fā)展有重大作用的項(xiàng)目進(jìn)行。

四、結(jié)語

希望筆者對于企業(yè)內(nèi)審機(jī)制的探索能夠?qū)ζ髽I(yè)管理有一定啟發(fā)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)審機(jī)制的完善，引起負(fù)責(zé)人的重視，讓內(nèi)審工作名副其實(shí)，達(dá)到審計(jì)應(yīng)有作用和效果。

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