摘要：會計穩(wěn)健性的發(fā)展經(jīng)歷了一個漫長的過程，它不斷地適應(yīng)社會發(fā)展的需要，是會計進行資金確認(rèn)與對企業(yè)資產(chǎn)計量的重要習(xí)慣，是會計核算中運用的一項重要原則，也是財務(wù)報告的重要特征和管理要求，由此受到我國的關(guān)注和重視，要求相關(guān)人員對其嚴(yán)格遵守。

關(guān)鍵字：會計穩(wěn)健性；影響因素；經(jīng)濟后果

一、引言

會計穩(wěn)健性原則，又稱謹(jǐn)慎性原則，是指在處理不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。穩(wěn)健性原則是一項基本的會計計量原則，是財務(wù)報告的重要特征和管理要求，也是會計盈余的重要質(zhì)量特征之一。它要求企業(yè)凡是可以預(yù)見的損失和費用都應(yīng)進行記錄和確認(rèn)，而沒有十足把握的收入則不能確認(rèn)和入賬，不應(yīng)高估資產(chǎn)，也不能低估負(fù)債，使會計核算盡可能建立在比較穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上。

二、會計穩(wěn)健性的影響因素

1、管理層判斷

2006年我國發(fā)布新版企業(yè)會計準(zhǔn)則，賦予了管理層更多的判斷空間，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，新會計準(zhǔn)則提高了管理層在日常會計判斷中對實質(zhì)重于形式原則的執(zhí)行要求，有利于減少由于會計程序僵化所造成的信息錯誤。第二，新會計準(zhǔn)則下管理層更加頻繁的對資產(chǎn)價值進行估值，這將傳遞管理層對企業(yè)未來經(jīng)營風(fēng)險的預(yù)期，為投資者準(zhǔn)確評價企業(yè)經(jīng)營前景在一定程度上提供了幫助；同時，提高了會計信息的時效性，減少了投資者由于信息滯后造成的決策風(fēng)險。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，管理層判斷空間加大的同時，投資者對穩(wěn)健性的需求有所降低，企業(yè)的會計穩(wěn)健性也降低。

新會計準(zhǔn)則下，管理層判斷向市場釋放了更多的會計信息和企業(yè)預(yù)期，減少了股權(quán)投資者和債權(quán)投資者的信息成本，緩解了他們源于信息風(fēng)險而產(chǎn)生的對會計穩(wěn)健性的需求。在此效應(yīng)下，市場上投資者可尋找的“好企業(yè)”數(shù)量增加，提高了股權(quán)投資者和債權(quán)投資者的收益水平。這種現(xiàn)象體現(xiàn)了管理層判斷與會計穩(wěn)健性之間的替代效應(yīng)。通常情況下，會計準(zhǔn)則中給予管理層判斷的空間越大，企業(yè)的會計穩(wěn)健性越低。當(dāng)企業(yè)的會計穩(wěn)健性過低時，管理層為謀取私利，可能故意不遵守會計原則，提供虛假財務(wù)信息。此時將對股權(quán)投資者和債權(quán)投資者造成重大影響，因此投資者對會計穩(wěn)健性的需求又將有所提高。

2、內(nèi)部控制

內(nèi)部控制作為減少信息不對稱、降低交易成本的重要機制，其有效性越高，企業(yè)的會計穩(wěn)健性越強，越有助于企業(yè)與外界形成信任關(guān)系，企業(yè)越容易在與交易中獲得交易成本較低的商業(yè)信用。隨著企業(yè)會計穩(wěn)健性的增強，其內(nèi)部控制在降低交易成本方面的作用顯著降低。

會計穩(wěn)健性和內(nèi)部控制的核心都是對風(fēng)險的控制，因此二者之間必然存在密不可分的關(guān)系。限制管理層機會主義會計選擇的可能性、加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、強化董事會治理，是增強企業(yè)盈余穩(wěn)健性的重要途徑。企業(yè)的內(nèi)部控制程度，對提高會計穩(wěn)健性、限制管理層的機會主義會計選擇行為都有重要影響。通常管理層出于私利，不愿意確認(rèn)未經(jīng)證實的損失，而會計穩(wěn)健性要求凡是可以預(yù)見的損失和費用都應(yīng)予以記錄和確認(rèn)，這使得原本管理層不愿意提供的損失信息被披露出來。同時會計穩(wěn)健性還要求企業(yè)對沒有十足把握的收入不能予以確認(rèn)和入賬，又限制了管理層高估收益的報告能力。在內(nèi)部控制較好的企業(yè)中，管理層的機會主義會計選擇行為受到限制，企業(yè)的會計穩(wěn)健性較強。

三、會計穩(wěn)健性的經(jīng)濟后果

1、對企業(yè)財務(wù)的影響

會計健性原則已經(jīng)逐漸發(fā)展成為衡量企業(yè)財務(wù)好壞的重要指標(biāo)，經(jīng)過理論研究和實際考察，我們發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告信息和穩(wěn)健性方向是確保良好會計數(shù)據(jù)的重要指標(biāo)。穩(wěn)健性強的會計核算技術(shù)能夠提高財務(wù)報告信息的準(zhǔn)確性，進而幫助企業(yè)管理者更好地掌控資金信息。我們可以把資產(chǎn)的全部劃分為預(yù)期和非預(yù)期兩種，結(jié)果發(fā)現(xiàn)它們之間在相互影響，只有兩者在相互配合的情況下才可以保證會計穩(wěn)健性作用的發(fā)揮。在實際的發(fā)展中，我們了解到發(fā)展慢的企業(yè)的會計穩(wěn)健性要高于成長快的企業(yè)，這個現(xiàn)象說明成長快的企業(yè)的激進報告限制了穩(wěn)健性的成長。

2、對企業(yè)治理的影響

對于會計穩(wěn)健性的堅持，可以幫助企業(yè)管理者在對企業(yè)資金盈余掌握的情況下對企業(yè)發(fā)展制定合理目標(biāo)。如果管理者未能很好地掌握企業(yè)盈余狀況，當(dāng)他離任時對于已經(jīng)超額支付的薪酬就無法收回，同時也很難追究其所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，這樣就不利于企業(yè)的長期發(fā)展。因此，我們倡導(dǎo)推行會計穩(wěn)健性原則，它可以在某種程度上為企業(yè)發(fā)展提供激勵機制，推動企業(yè)發(fā)展。

3、對企業(yè)投資效率的影響

會計穩(wěn)健性原則的作用可以有效幫助企業(yè)避免投資過度。由于信息獲取的不平衡性，堅持會計穩(wěn)健性可以減少不良道德風(fēng)險的影響。通過對企業(yè)會計人員的控制，有利于企業(yè)管理者加強對企業(yè)投資項目的合理化監(jiān)督，也可以在一定程度上了解投資中的損失。這樣通過對項目的事前考察，再加上對不利項目的及時放棄，可以有效保證過度投資不利于企業(yè)發(fā)展的項目，從而降低企業(yè)投資的風(fēng)險。但是，近幾年也有研究發(fā)現(xiàn)，會計穩(wěn)健性可能會加劇投資不足。

四、結(jié)語

會計穩(wěn)健性的合理運用可以有效規(guī)避管理層利用會計政策高估、早報盈余或晚報損失的機會主義動機和行為?？傮w來說，穩(wěn)健性可以起到保護投資者的作用，還可以改善投資效率，對企業(yè)治理產(chǎn)生影響，對會計實務(wù)具有重要意義。但穩(wěn)健性在實際操作中運用程度的把握需要仔細(xì)測算，如何能找出引導(dǎo)穩(wěn)健性發(fā)揮積極因素的制約手段，確定其最優(yōu)實施程度，將成為我國未來研究的重要方向，對我國具有重要現(xiàn)實意義。

參考文獻：

[1]劉紅霞、索玲玲.會計穩(wěn)健性、投資效率與企業(yè)價值[J].審計與經(jīng)濟研究，2011（9）

[2]郭海燕.公司治理對會計穩(wěn)健性影響的實證研究[D]山東財經(jīng)大學(xué)，2014

作者簡介：

王文彥（1994—），女，山西文水人，山西財經(jīng)大學(xué)2015（會計學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：會計理論.endprint