全麗樽+何亮+邵宇堃

[摘要]“互聯(lián)網(wǎng)+”和電子商務(wù)的飛速發(fā)展，不僅讓早期電商巨頭騰飛，也使中小微電商企業(yè)得到快速成長(zhǎng)。電商企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式和企業(yè)環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量和審計(jì)模式帶來(lái)巨大沖擊。審計(jì)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒定職能的行為者，也急需變革。文章對(duì)電商企業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的影響進(jìn)行研究，分析出電商環(huán)境下審計(jì)要素的變化，結(jié)合數(shù)據(jù)流圖的特征，總結(jié)出電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方法。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；企業(yè)網(wǎng)絡(luò)；審計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201729167

電子商務(wù)企業(yè)是目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下最為活躍的經(jīng)濟(jì)體，其大部分業(yè)務(wù)活動(dòng)和交易都在基于網(wǎng)絡(luò)的電商平臺(tái)上進(jìn)行。由于交易的虛擬性和流程性特點(diǎn)，對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)方法就不適應(yīng)這類企業(yè)。為對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行科學(xué)審計(jì)，要求在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上探索出一種適用于電商企業(yè)的審計(jì)方法，就顯得尤為重要。

1電商企業(yè)運(yùn)營(yíng)概述

電子商務(wù)企業(yè)就是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行生產(chǎn)、營(yíng)銷、銷售和流通活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)的電子商務(wù)不僅包含基于互聯(lián)網(wǎng)上的交易活動(dòng)，還包括所有通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)從原材料查詢、采購(gòu)、產(chǎn)品展示、訂購(gòu)到出品、儲(chǔ)運(yùn)、電子支付等一系列的商業(yè)活動(dòng)。

電子商務(wù)企業(yè)的交易活動(dòng)具有基本的一般范式流程，都是在網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證中心的安全保護(hù)和監(jiān)控下進(jìn)行，這就為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)提供了操作基礎(chǔ)。具體見下圖。

電子商務(wù)交易一般流程圖

2電商企業(yè)審計(jì)缺陷

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和電商企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式的特殊性，審計(jì)活動(dòng)是在一個(gè)動(dòng)態(tài)多元的狀態(tài)下進(jìn)行，如果依然按照傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)操作，勢(shì)必帶來(lái)各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而無(wú)法獲得電商企業(yè)清晰而真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。

電商審計(jì)環(huán)境變化。隨著2017年《電子商務(wù)法（草案）》的征求意見稿出臺(tái)，電商企業(yè)及行業(yè)的法律法規(guī)逐漸完善，但較傳統(tǒng)審計(jì)而言，電商環(huán)境中的企業(yè)審計(jì)在佐證、范圍、流程、方法、程序等方面發(fā)生著顯著變化。而原有審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就不能完全適應(yīng)這個(gè)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)和增加。

電商企業(yè)結(jié)構(gòu)變化?，F(xiàn)代電商企業(yè)多為非實(shí)體企業(yè)，整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上有很多合作伙伴，這些伙伴整合資源、相互聯(lián)系依賴，企業(yè)間的收購(gòu)、兼并、入股、各種投資行為頻繁。這樣紛繁的投資行為，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目更加復(fù)雜。時(shí)間跨度大、主體動(dòng)態(tài)現(xiàn)象，從而加重審計(jì)的負(fù)擔(dān)和難度，帶來(lái)很多不可預(yù)測(cè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)報(bào)告變化。傳統(tǒng)審計(jì)按照完成會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)各項(xiàng)審計(jì)程序后，編制審計(jì)報(bào)告的流程進(jìn)行。而電子商務(wù)環(huán)境下，大部分手工操作都由按照既定規(guī)則和流程的計(jì)算機(jī)軟件代替，從而提高效率。

3基于數(shù)據(jù)流圖網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的理論假設(shè)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的假設(shè)，不僅結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)假設(shè)，還嚴(yán)格按照數(shù)據(jù)流既定的規(guī)則，通過(guò)軟件健全的內(nèi)部控制程序進(jìn)行。因此，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)軟件的內(nèi)部控制健全是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)施前提。

4數(shù)據(jù)流圖的審計(jì)程序

利用數(shù)據(jù)流圖思想進(jìn)行電商企業(yè)審計(jì)，是針對(duì)電商企業(yè)的業(yè)務(wù)開展流程來(lái)的。電商企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)都可以利用簡(jiǎn)明的業(yè)務(wù)流程圖表示，根據(jù)“信息流、物流

資金流”，利用數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)和處理，很多容易確定企業(yè)的審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容，將復(fù)雜的業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單化。只要抓住數(shù)據(jù)的輸入和輸出，就能繪制出清晰的數(shù)據(jù)流圖，從而為企業(yè)審計(jì)工作帶來(lái)“化繁為簡(jiǎn)”的功用。具體程序如下：

第一，梳理企業(yè)業(yè)務(wù)，繪制業(yè)務(wù)流程圖；

第二，根據(jù)業(yè)務(wù)流程圖，繪制數(shù)據(jù)流圖；

第三，根據(jù)數(shù)據(jù)流圖，標(biāo)記出數(shù)據(jù)的流向和邏輯關(guān)系；

第四，根據(jù)邏輯關(guān)系，構(gòu)建審計(jì)模型；

第五，提取審計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行符合性測(cè)試，找出審計(jì)線索。

5結(jié)論

電商企業(yè)審計(jì)方法的探索，是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的繼承和創(chuàng)新。數(shù)據(jù)流圖的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)法很好地適應(yīng)了電商企業(yè)的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。但由于電商企業(yè)的不確定性，審計(jì)人員仍需綜合運(yùn)用多種方法和更新各年實(shí)施設(shè)計(jì)，以保證審計(jì)質(zhì)量。

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[作者簡(jiǎn)介]全麗樽，女，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院，研究方向：審計(jì)；何亮，男，碩士研究生，講師，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院，研究方向：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與電子商務(wù)；邵宇堃，男，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。endprint