竺文娟

摘要：近些年，隨著國家對自主科技創(chuàng)新的重視以及相關(guān)政策和投資的大力扶持，國內(nèi)各科研單位創(chuàng)造出了大批的無形資產(chǎn)，其價值較大，在合理的時點以合理的方法確認(rèn)無形資產(chǎn)價值對無形資產(chǎn)的有效管理至關(guān)重要。但在科學(xué)事業(yè)單位面臨的各類審計中，審計機(jī)構(gòu)和上級部門均要求無形資產(chǎn)在登記申報之初就確認(rèn)無形資產(chǎn)，在實際操作中確有諸多不妥。本文針對新形勢下無形資產(chǎn)的確認(rèn)及攤銷等幾個方面存在的問題進(jìn)行詳盡的闡述與分析，明確無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算應(yīng)做到具體問題具體分析。

關(guān)鍵詞：科學(xué)事業(yè)單位 無形資產(chǎn) 專利權(quán) 確認(rèn)

一、科學(xué)事業(yè)單位無形資產(chǎn)合理確認(rèn)的重要性

隨著國家出臺一系列加快落實以提高自主創(chuàng)新能力為核心的科技政策以及對科技創(chuàng)新驅(qū)動的大量投資，科學(xué)事業(yè)單位逐漸通過自主的科技創(chuàng)新、完成科技項目等方式創(chuàng)造了大批的無形資產(chǎn)，使得科學(xué)事業(yè)單位資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，無形資產(chǎn)的比例日趨上升，無形資產(chǎn)地位逐步凸顯。在一些從事高新技術(shù)研究的單位里，無論是投入還是產(chǎn)出，無形資產(chǎn)比例逐漸增大，甚至超過了有形資產(chǎn)，為國家和社會創(chuàng)造的價值和影響越來越大，受到了現(xiàn)代社會的廣泛關(guān)注，國家對于無形資產(chǎn)的重視程度也在逐步提升。因此在合理的時點以合理的方法確認(rèn)無形資產(chǎn)價值對無形資產(chǎn)的有效管理至關(guān)重要。

二、科研型事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)的特殊性

根據(jù)2013年中華人民共和國財政部編訂的《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》中對于無形資產(chǎn)的定義闡述如下：“無形資產(chǎn)是指科學(xué)事業(yè)單位持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等?！痹谪攧?wù)部科教文司編寫的《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度解讀》中也提到：“科學(xué)事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)一般有兩種：一是取得所有權(quán)；二是取得使用權(quán)。從無形資產(chǎn)取得的渠道來看，主要有三種：一是外部購入取得；二是通過自行研究開發(fā)形成；三是接受外單位捐贈或其他單位投入取得?！笔紫龋瑢τ谌〉脽o形資產(chǎn)來說，一般的科研型事業(yè)單位由于是自行研發(fā)而成，然后進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，那么對于其中的自行研究開發(fā)形成因素，也是指研究開發(fā)后自用的，而作為一般科研機(jī)構(gòu)，在研究開發(fā)后沒有繼續(xù)轉(zhuǎn)化成果的能力，不會自行擁有，因此都是進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的。

三、科學(xué)事業(yè)單位無形資產(chǎn)確認(rèn)及核算存在的問題

科學(xué)事業(yè)單位無形資產(chǎn)的確認(rèn)與企業(yè)的有著本質(zhì)上的區(qū)別，研究型的更是有著其自身的特點。一項專利的研發(fā)，耗時幾年甚至十幾年，經(jīng)費的來源也并非依靠財政全額撥款，而是科研人員們從各個渠道申請的項目經(jīng)費，成本費用難以按照項目準(zhǔn)確歸集，這些現(xiàn)狀本身也影響著無形資產(chǎn)的入賬初始成本。

目前，在科學(xué)事業(yè)單位面臨的各類審計中，審計機(jī)構(gòu)和上級部門均要求無形資產(chǎn)在登記申報之初就確認(rèn)無形資產(chǎn)。而現(xiàn)今的無形資產(chǎn)的申報與傳統(tǒng)的確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生了很大的改變。面對無形資產(chǎn)比重較大的單位，審計人員非常重視其核算的真實性與準(zhǔn)確性，經(jīng)常建議要加強無形資產(chǎn)的管理，希望能夠?qū)⒖蒲袉挝恢械膶＠麢?quán)等納入無形資產(chǎn)核算管理。但不可忽視的是，除了傳統(tǒng)概念下的無形資產(chǎn)，現(xiàn)在還有一些貌似應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn)但又與其規(guī)定不完全吻合的情況。由此可見，無形資產(chǎn)傳統(tǒng)的單一確認(rèn)方法已無法滿足對無形資產(chǎn)價值有效管理的要求，在實際操作中的問題日益凸顯。

1.科學(xué)事業(yè)單位無形資產(chǎn)入賬時點與入賬價值存在的問題分析

我國科研型事業(yè)單位，每年都會有關(guān)于專利方面的支出，并且金額較大，按照定義中的闡述自然應(yīng)該屬于無形資產(chǎn)的范疇。但在實際的操作中卻并非與制度中的規(guī)定相吻合，有著其自身的特殊性。科研創(chuàng)新型的事業(yè)單位，一般的專利都是自行研發(fā)而形成的。在《科學(xué)事業(yè)單位制度》中對于該種無形資產(chǎn)的取得有著如下的要求：“自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師等費用，借記無形資產(chǎn)科目，貸記“非流動資產(chǎn)一無形資產(chǎn)”科目。同時，借記“科研支出”等科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目?！痹谖覀円话愕恼J(rèn)知中都會認(rèn)為，自行開發(fā)的并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)一定是一項已經(jīng)成熟、并且馬上就可以投入使用、創(chuàng)造價值的專利或者技術(shù)，但在現(xiàn)今的實際操作中卻并非如此。

隨著國家科研工作者對知識產(chǎn)權(quán)重視度的提高，科研人員們可能在發(fā)現(xiàn)某項研究有可行性之初便進(jìn)行專利的申請，按照現(xiàn)在的科學(xué)事業(yè)單位會計制度相關(guān)的規(guī)定，我們在這個時候就應(yīng)該將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)了。但截至到這個時候，除了相關(guān)的費用已經(jīng)發(fā)生，剩下的實際上還沒有任何的成果。每年管理專利的相關(guān)部門也會在年底時向各專利申請負(fù)責(zé)人征詢是否繼續(xù)維持該項專利。如果專利申請負(fù)責(zé)人認(rèn)為研究有進(jìn)展、可以繼續(xù)進(jìn)行研究，便要求繼續(xù)續(xù)費維持該項專利；如果相關(guān)人員認(rèn)為研究進(jìn)入瓶頸或由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展該科研課題不再具有研究的價值，便會要求終結(jié)該專利的申請不再續(xù)費。

由上可知，現(xiàn)在所擁有的專利權(quán)已經(jīng)與原來的情況發(fā)生了很大的改變，不一定就是我們頭腦中默認(rèn)的已經(jīng)成熟的、可以直接應(yīng)用從而創(chuàng)造價值的，還很有可能僅僅是一個概念或者想法。換言之，一個僅僅是個概念或者想法的東西，在形成之初便開始繳納了注冊費和聘請律師費等費用，為的僅僅是維持這項專利權(quán)或?qū)＠夹g(shù)能夠不在投入了巨大的人力、財力、物力且研究快要成型的時候才發(fā)現(xiàn)，相關(guān)的專利權(quán)或?qū)＠夹g(shù)已經(jīng)被人搶先注冊并且研究成功了。隨著科技的不斷發(fā)展，研發(fā)一項全新的專利或是技術(shù)，已經(jīng)不是一件隨隨便便就可以達(dá)到的事情，那需要科研人員們長時間的積累與沉淀，過程漫長且需要的投入非?？捎^。

2.科學(xué)事業(yè)單位確認(rèn)無形資產(chǎn)后后續(xù)的賬務(wù)處理存在問題分析

與此同時，專利的維持費用也不是像傳統(tǒng)的專利費用一樣，一次性的繳納5-10年的，然后可以再慢慢的按照使用年限進(jìn)行攤銷處理。由于前面我們所說的現(xiàn)代的專利具有太多的不確定性，像一些研究更新很快的產(chǎn)業(yè)基本上可以說是屬于邊走邊看、摸著石頭過河的狀況。因此，現(xiàn)在很多的專利費用都是每年都會發(fā)生的。endprint

每年花費在專利的維持上面的費用也是很可觀的。根據(jù)2013年最新的《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》上的表述，與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本；2.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行漏洞修補、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)成本。這里所表述的問題也就是無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)該是費用化還是資本化的問題。

如果我們前面將某項已經(jīng)繳納了專利費和聘請律師費的專利確認(rèn)為無形資產(chǎn)，那么后續(xù)每年發(fā)生的年費就遇到了資本化還是費用化的棘手問題。首先需要肯定的是，資本化的年費，是要融入無形資產(chǎn)的總成本，然后再重新對無形資產(chǎn)的使用年限進(jìn)行評估從而進(jìn)行攤銷的。但需要資本化的年費每年都要發(fā)生，那么無形資產(chǎn)的總值也是每年都在增加，總成本每年都在變化，那么如何進(jìn)行攤銷自然是一個不能解決的問題。

如果我們確認(rèn)將其費用化，似乎也不是很妥當(dāng)。這個時候無形資產(chǎn)還沒有達(dá)到可使用或可轉(zhuǎn)讓的狀態(tài)，還是處于研發(fā)過程中，按照常理應(yīng)該計入初始成本中進(jìn)行歸集。

3.科學(xué)事業(yè)單位無形資產(chǎn)確認(rèn)后的攤銷方法存在問題分析

從無形資產(chǎn)攤銷的會計處理來看，按照平均年限法：

某項無形資產(chǎn)的年攤銷率=資產(chǎn)總值÷攤銷年限×100%

根據(jù)我們之前分析的結(jié)果，在該公式中資產(chǎn)總值和攤銷年限都無法確定的情況下，無法進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

即便按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師等費用確定為資產(chǎn)總值，但是攤銷的年限依然有極大的不確定性。很有可能在注冊后的第二年，因為種種原因進(jìn)行不下去，而直接轉(zhuǎn)銷掉了，并且這種情況并不在少數(shù)。

四、結(jié)論與展望

在這個日新月異、科技高速發(fā)展的今天，會計的核算不應(yīng)千篇一律，考慮到無形資產(chǎn)存在形態(tài)的多樣性及其與固定資產(chǎn)特點的不同性，在涉及到無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)、賬務(wù)處理、攤銷等環(huán)節(jié)時，現(xiàn)行的單一處理方法存在諸多問題，我們還是應(yīng)該堅持具體問題進(jìn)行具體分析。各個單位應(yīng)結(jié)合自身特點，伸縮有度，如此以往才能促進(jìn)財務(wù)核算自身和被核算單位的良性互動，準(zhǔn)確體現(xiàn)被核算單位的實際情況。

針對上述現(xiàn)實中存在的問題，根據(jù)無形資產(chǎn)的不同形態(tài)特點制定有效合理的確認(rèn)及核算方法，解決現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)單位無形資產(chǎn)確認(rèn)制度與實際操作間的>中突是目前亟待解決的問題，也是無形資產(chǎn)處理與核算下一步研究的重點。endprint