王稼強(qiáng)

摘 要：“營(yíng)改增”是黨中央、國(guó)務(wù)院依據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)進(jìn)行稅務(wù)改革所做出的重要決策。從其實(shí)行的結(jié)果來看，“營(yíng)改增”對(duì)于加快財(cái)稅體制的改革、減輕企業(yè)賦稅方面起到了積極的作用。物業(yè)管理行業(yè)作為服務(wù)業(yè)一種，同時(shí)也是最后一批“營(yíng)改增”的行業(yè)，對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)物業(yè)管理行業(yè)的影響進(jìn)行分析，并探索具有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略是十分重要的。全文以此為主旨進(jìn)行論述，期待能夠?yàn)轭愃频难芯刻峁┚哂袃r(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；物業(yè)管理行業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)策略

中圖分類號(hào)：F299.2；F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-2064（2017）17-0241-02

營(yíng)業(yè)稅和增值稅，是我國(guó)的兩大主體稅種[1]。經(jīng)歷了多年的改革，直到2016年5月1日，我國(guó)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，拓展了營(yíng)改增試點(diǎn)的行業(yè)范圍，將建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等全部納入范圍內(nèi)。這一舉措，使得營(yíng)業(yè)稅證實(shí)退出“歷史舞臺(tái)”，同時(shí)也使得增值稅更加的全面和規(guī)范。

1 “營(yíng)改增”

“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱。它主要涉及的范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[2]。前者囊括了陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸業(yè)。后者囊括了物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)等等。

資料顯示，最先實(shí)行“營(yíng)改增”的國(guó)家為法國(guó)，法國(guó)在1954年推行這項(xiàng)改革，之后陸續(xù)被其他國(guó)家模仿借鑒。我國(guó)則直到近年來才逐漸實(shí)施“營(yíng)改增”，其主要的實(shí)施步驟可以包括以下三個(gè)階段[3]：

1.1 階段一：“部分行業(yè)、部分地區(qū)”

這一階段的時(shí)間起自2012年1月2日，上海率先實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。而后在同年的9月到12月，國(guó)內(nèi)應(yīng)增點(diǎn)試點(diǎn)逐漸擴(kuò)大到背北京、江蘇、浙江等8?。ㄊ校ǚ譃橄群?個(gè)批次）。

1.2 階段二：“部分行業(yè)、全國(guó)范圍”

這一階段的時(shí)間起自2013年8月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)拓展至全國(guó)范圍，并且將涉及的行業(yè)進(jìn)行拓展，納入廣播影視服務(wù)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)作為征稅對(duì)象。而后，到了2014年6月1日，將電信業(yè)作為營(yíng)改增試點(diǎn)。

1.3 階段三：“所有行業(yè)、全國(guó)范圍”

這一階段的時(shí)間起自2016年5月1日，營(yíng)改增的試點(diǎn)范拓展到房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，納入所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅，并確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。

2 “營(yíng)改增”對(duì)物業(yè)管理行業(yè)的影響

2.1 稅收征收、財(cái)務(wù)管理

營(yíng)改增對(duì)物業(yè)管理行業(yè)稅收征收、財(cái)務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（1）營(yíng)改增實(shí)行以后，物業(yè)管理企業(yè)被納入到增值稅體系當(dāng)中，這一政策促使物業(yè)管理企業(yè)能夠規(guī)范自己的財(cái)務(wù)管理制度，確保統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，為精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)管理行為奠定良好的基礎(chǔ)。

（2）實(shí)行營(yíng)改增有效的避免了重復(fù)征稅現(xiàn)行的發(fā)生，彌補(bǔ)了補(bǔ)征稅的漏洞，使得物業(yè)管理企業(yè)能夠獲得更多的利益。

（3）營(yíng)改增完善了稅率和抵扣范圍，進(jìn)而有助于物業(yè)管理行業(yè)調(diào)整和升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、拓展市場(chǎng)規(guī)模。

2.2 稅率、收費(fèi)方式對(duì)物業(yè)企業(yè)稅負(fù)與利潤(rùn)的影響

增值稅稅率統(tǒng)一一直都是我國(guó)稅制改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。依據(jù)調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)的增值稅稅率有6檔，分別為0%、3%、6%、11%、13%、17%，稅率檔次繁多[4]。物業(yè)管理行業(yè)在行業(yè)劃分上可以歸屬為生活服務(wù)業(yè)，也可以歸屬為房地產(chǎn)業(yè)的延伸行業(yè)。其中房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)原先所實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%。這兩者的增值稅分別為6%和11%，而營(yíng)改增之后，無論采取6%或者11%的稅率，都將比原先實(shí)行的5%的營(yíng)業(yè)稅稅率高。因此，有必要分析營(yíng)改增后稅率和物業(yè)費(fèi)的收費(fèi)方式對(duì)物業(yè)企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響。

2.3 物業(yè)行業(yè)管理類型與稅負(fù)整體

我們知道，物業(yè)管理的類型包括公共事業(yè)區(qū)域管理、寫字樓物業(yè)管理、居住小區(qū)物業(yè)管理、綜合商業(yè)管理等等[5]。在增值稅納稅方向，無論物業(yè)行業(yè)的管理類型如何，只分為兩類，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

營(yíng)改增后，按照小規(guī)模納稅人征收的稅率為3%，這會(huì)降低效果物業(yè)企業(yè)的稅負(fù)。而對(duì)于大中型（認(rèn)定為一般納稅人）的物業(yè)管理企業(yè)來說，則按照6%來抵扣，但是由于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和需開出的銷售發(fā)票產(chǎn)生一定的稅率差額無法全額抵扣，這將會(huì)造成部分企業(yè)由于稅率的提高、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的差異影響稅負(fù)。

2.4 不同收費(fèi)方式稅負(fù)的變化

物業(yè)管理行業(yè)的收費(fèi)方式包括包干制形式和酬金制形式。前者具體為業(yè)主想物業(yè)服務(wù)企業(yè)支付固定物業(yè)服務(wù)費(fèi)用，而盈虧均由物業(yè)服務(wù)服務(wù)企業(yè)承擔(dān)。后者指的是物業(yè)服務(wù)企業(yè)按照約定在物業(yè)服務(wù)資金中按照數(shù)額、比率抽取酬金，余下的部分作為物業(yè)服務(wù)合同的支出，如果出現(xiàn)不足或者存有結(jié)余，由業(yè)主享有或者承擔(dān)。

如果按照包干制形式結(jié)算物業(yè)收入，目前物業(yè)行業(yè)普遍的成本費(fèi)用中，≥85%的部分為人工成本，也就是說在這部分中，物業(yè)企業(yè)是無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的。那么企業(yè)能夠取得的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票只能夠從其余的15%中取得。

如果按照酬金制進(jìn)行物業(yè)收入結(jié)算，物業(yè)企業(yè)只發(fā)生人工費(fèi)用，其余均有業(yè)主承擔(dān)，可否抵扣尚不確定，對(duì)于不能抵扣的情況，物業(yè)企業(yè)日?？扇〉牡脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)發(fā)票約為零。這樣的條件對(duì)于小規(guī)模物業(yè)管理企業(yè)是有利的，而對(duì)于中大型物業(yè)企業(yè)，如果采用酬金制稅負(fù)將會(huì)增加。

2.5 不同稅率對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

營(yíng)改增后，對(duì)小規(guī)模納稅人物業(yè)企業(yè)來說，稅負(fù)下降，利潤(rùn)增加，是最為有利的。對(duì)于包干制的一般納稅人企業(yè)來說次之。最不利的就是采取酬金制結(jié)算的一般納稅人企業(yè)，這部分企業(yè)的稅負(fù)上升，可獲得利潤(rùn)減少。

3 應(yīng)對(duì)策略

3.1 稅收籌劃

企業(yè)在營(yíng)改增的過程中投產(chǎn)的了解了稅收政策，依此提前進(jìn)行稅收籌劃。例如，小規(guī)模的物業(yè)企業(yè)采用酬金制收費(fèi)方式，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。再如，一般納稅人的物業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量的采用包干制的結(jié)算方式，從而降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)?？梢钥闯?，通過稅收籌劃，不但有利于物業(yè)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、及時(shí)處理好納稅事項(xiàng)。

3.2 市場(chǎng)調(diào)研

物業(yè)管理企業(yè)需要及時(shí)做好市場(chǎng)調(diào)研工作，調(diào)研的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括營(yíng)改增在市場(chǎng)上的推行情況，并且分析營(yíng)改增會(huì)對(duì)本企業(yè)帶來什么樣的影響[6]。依據(jù)調(diào)研結(jié)果，物業(yè)管理企業(yè)需要提前制定出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施，確保政策的順利實(shí)行。

3.3 爭(zhēng)取政策支持

對(duì)于營(yíng)改增實(shí)行過程中出現(xiàn)的問題，物業(yè)管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極的向有關(guān)部門進(jìn)行反饋，從而尋求政策支持。從前文的分析我們可以看出，不同類型的物業(yè)企業(yè)受到的影響是不同的，如果企業(yè)能夠依據(jù)自身服務(wù)的內(nèi)容和發(fā)展實(shí)際，向征稅部門如實(shí)反映，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠（如區(qū)別征稅政策等），為自身的發(fā)展?fàn)幦∮辛Φ恼邠Q將，以此來盡量的減輕企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境。

3.4 提高企業(yè)信譽(yù)和知名度

有了良好的政策環(huán)境和外部發(fā)展環(huán)境，企業(yè)還需要從內(nèi)部管理入手，通過加強(qiáng)管理、提高服務(wù)質(zhì)量、遵守行業(yè)行規(guī)，樹立誠(chéng)信企業(yè)的品牌，并加大宣傳，提高企業(yè)的知名度、拓展物業(yè)管理的相關(guān)產(chǎn)業(yè)、如文化健身、物流配送等，使得企業(yè)能夠成為產(chǎn)業(yè)化的物業(yè)管理企業(yè)。

4 結(jié)語

營(yíng)改增的全面實(shí)施，是財(cái)稅體制改革的“重頭戲”。對(duì)于物業(yè)管理行業(yè)來說，營(yíng)改增不單單是消除重復(fù)征稅的改革，同時(shí)是有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和模式創(chuàng)新的新舉措，正是一項(xiàng)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的改革。

參考文獻(xiàn)

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