王星入

摘要：隨著信息時(shí)代的來(lái)臨，企業(yè)發(fā)展日新月異，傳統(tǒng)的成本管理已漸漸不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的成本核算。為了準(zhǔn)確衡量企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值所付出的代價(jià)，成本管理方法也不斷革新，有與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的戰(zhàn)略成本管理，還有與價(jià)值鏈分析相結(jié)合的價(jià)值鏈成本管理等。這些新的成本管理方式，目的就在于化被動(dòng)為主動(dòng)，事后管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后控制相結(jié)合，使成本管理真正能為企業(yè)未來(lái)發(fā)展提供有用的建議。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈 成本管理 作業(yè)成本法 ERP

一、引言

成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。成本管理的目的是將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個(gè)循環(huán)過(guò)程之中，通過(guò)對(duì)公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

成本作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理最重要的因素之一，一直以來(lái)受到企業(yè)管理者的重點(diǎn)關(guān)注。從成本會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生之日起，傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展經(jīng)歷了幾個(gè)階段，在工業(yè)時(shí)代發(fā)揮了舉足輕重的作用。

但是傳統(tǒng)的成本管理也有它的不足：第一，傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本，較少對(duì)企業(yè)外部環(huán)境進(jìn)行分析，可提供的成本信息嚴(yán)重不足。第二，傳統(tǒng)成本管理主要通過(guò)最大限度地壓縮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本來(lái)使自己的利潤(rùn)最大化，這種把降低成本當(dāng)做最終目標(biāo)的做法很容易忽略企業(yè)自身的其他優(yōu)勢(shì)。不能發(fā)揮企業(yè)各方面的優(yōu)勢(shì)，就形成不了核心競(jìng)爭(zhēng)力。第三，傳統(tǒng)成本管理對(duì)成本的分析不夠全面，管理者不能深刻認(rèn)識(shí)到影響成本的真正因素，很難對(duì)成本管理理論有創(chuàng)新。

傳統(tǒng)成本管理已逐漸不適應(yīng)新的環(huán)境，不能給管理者提供應(yīng)該提供的信息，因此怎么對(duì)成本管理理論進(jìn)行創(chuàng)新、怎樣擴(kuò)展成本管理內(nèi)容是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該思考的問(wèn)題。上世紀(jì)80年代提出的價(jià)值鏈概念，給成本管理理論補(bǔ)充了新鮮的血液。這種理論為企業(yè)的成本管理指明了新的發(fā)展方向，深入挖掘了企業(yè)的潛力，真正提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、價(jià)值鏈與價(jià)值鏈成本管理

管理學(xué)家邁克爾·波特1985年提出了著名的價(jià)值鏈概念，把企業(yè)內(nèi)外價(jià)值增加的活動(dòng)分為進(jìn)料后勤、生產(chǎn)、發(fā)貨后勤、銷售、售后服務(wù)等基本活動(dòng)和人事、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、研究與開(kāi)發(fā)、采購(gòu)等支持性活動(dòng)。這些互不相同又相互關(guān)聯(lián)的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程，其總和構(gòu)成了企業(yè)的價(jià)值鏈。

價(jià)值鏈上每一個(gè)環(huán)節(jié)都是產(chǎn)生價(jià)值的活動(dòng)，為了獲得這些價(jià)值，就要付出成本。價(jià)值鏈成本管理，正是基于這些活動(dòng)的成本管理。企業(yè)在價(jià)值鏈管理環(huán)境下，以戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本管理等成本管理方法為指導(dǎo)，通過(guò)有效分解價(jià)值鏈上各活動(dòng)的成本信息，合理衡量?jī)r(jià)值鏈各活動(dòng)的增值部分，努力降低價(jià)值鏈各活動(dòng)的成本，提高了企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

我們可以把價(jià)值鏈成本管理的目標(biāo)劃分為幾個(gè)方面：首先，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久發(fā)展，就要有自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。只有降低產(chǎn)品成本，擴(kuò)大企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)，才能為實(shí)施總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略打下良好基礎(chǔ)；其次，企業(yè)是為了給客戶提供其所需要的產(chǎn)品來(lái)獲取價(jià)值，產(chǎn)品本身不能一味追求降低成本。只有降低成本和提高產(chǎn)品價(jià)值同步，才能更好滿足客戶的需求；最后，更為科學(xué)、準(zhǔn)確的成本信息滿足管理者的需求。總而言之，價(jià)值鏈成本管理的終極目標(biāo)是在價(jià)值鏈聯(lián)盟價(jià)值最大化的約束條件下，實(shí)現(xiàn)核心企業(yè)價(jià)值最大化。

三、價(jià)值鏈成本管理的優(yōu)勢(shì)

相比傳統(tǒng)成本管理，實(shí)施價(jià)值鏈成本管理有明顯的優(yōu)勢(shì)。從企業(yè)戰(zhàn)略意義來(lái)說(shuō)，第一是有利于企業(yè)了解自身的競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)成本情況的分析，管理者可以對(duì)自身提供的產(chǎn)品和服務(wù)有深入的了解，從各個(gè)層次了解企業(yè)的成本情況和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并以此為基礎(chǔ)做出正確的決策。二是有利于真正降低企業(yè)的成本，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本及其它隱形成本。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)一直在學(xué)習(xí)西方企業(yè)的組織架構(gòu)、生產(chǎn)流程，但是因?yàn)闆](méi)有西方企業(yè)上百年積累的深厚管理經(jīng)驗(yàn)，管理方面仍舊存在不足，對(duì)直接成本較為重視，但是對(duì)于隱性成本控制仍顯吃力。實(shí)施價(jià)值鏈成本管理，可協(xié)助企業(yè)建立起適應(yīng)全球化、信息化的管理模式，從根本上降低成本，提高管理水平。

從技術(shù)層面來(lái)說(shuō)，價(jià)值鏈管理成本也有自身的優(yōu)勢(shì)。第一、價(jià)值鏈成本管理充分考慮了降低成本和提高企業(yè)效率的相互關(guān)系。追求絕對(duì)成本的降低，僅僅使成本水平降低至目標(biāo)值以下，不考慮最終產(chǎn)品的輸出效益是行不通的。把降低成本和提高企業(yè)效率綜合考慮，統(tǒng)籌規(guī)劃，才是價(jià)值鏈成本管理的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，決不能為了短期利益損害長(zhǎng)期利益。第二、價(jià)值鏈成本管理以作業(yè)成本法作為工具。價(jià)值鏈上的每個(gè)環(huán)節(jié)，都可以考慮成一個(gè)個(gè)作業(yè)鏈。通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈上作業(yè)進(jìn)行優(yōu)化改造以及作業(yè)與作業(yè)間的協(xié)作來(lái)提高成本效益，抓住了成本問(wèn)題的核心。第三、價(jià)值鏈成本管理拓寬了成本的意義與范圍。在生產(chǎn)活動(dòng)方面，既要考慮生產(chǎn)作業(yè)、基本作業(yè)，還要考慮非生產(chǎn)作業(yè)、輔助作業(yè)：從外部環(huán)境方面，要考慮供應(yīng)商、顧客甚至是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，總體而言，價(jià)值鏈成本管理考慮的是整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟效益的優(yōu)化。

經(jīng)濟(jì)，政治、文化、社會(huì)等外部環(huán)境和企業(yè)性質(zhì)，組織結(jié)構(gòu)以及自身技術(shù)對(duì)等內(nèi)部環(huán)境對(duì)成本產(chǎn)生深刻影響，從各個(gè)層次推動(dòng)成本管理理論的發(fā)展。不斷變革的成本管理手段和方法使得成本核算越來(lái)越準(zhǔn)確、合理及便捷。傳統(tǒng)的成本管理目標(biāo)是計(jì)量與企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)相關(guān)所耗費(fèi)的資源，但是基于價(jià)值鏈的成本管理能夠?qū)⒊杀究刂频姆秶虿少?gòu)和銷售兩頭繼續(xù)延伸，涵蓋了事前統(tǒng)籌規(guī)劃、事中實(shí)時(shí)控制和事后考核反饋，實(shí)現(xiàn)從資金、實(shí)物到信息的流動(dòng)管控，建立起了一個(gè)多維度、全過(guò)程的成本控制體系。

四、價(jià)值鏈成本管理方式

我國(guó)企業(yè)的管理者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)價(jià)值鏈成本管理方法的研究和理解，盡可能改進(jìn)成本管理方式，逐步采用基于價(jià)值鏈的成本管理方法優(yōu)化、整合企業(yè)價(jià)值鏈，合理、有效地進(jìn)行成本管理控制。要在企業(yè)中順利推廣價(jià)值鏈成本管理，不亞于任何一場(chǎng)組織變革。一般來(lái)說(shuō)，需要四個(gè)步驟：第一，管理層需做好成本管理變革的準(zhǔn)備，對(duì)價(jià)值鏈成本管理需要有強(qiáng)烈的認(rèn)同感，深入研究企業(yè)實(shí)施的可行性并做好計(jì)劃書(shū)。第二，全公司范圍構(gòu)建價(jià)值鏈成本管理框架體系，不僅是內(nèi)部生產(chǎn)部門(mén)，也要延伸到供應(yīng)商與客戶，把上下游商業(yè)伙伴串聯(lián)在一起，搭建價(jià)值鏈聯(lián)盟；第三，通過(guò)管理階層自上而下做好宣傳工作，轉(zhuǎn)變員工觀念，激勵(lì)員工投入體系搭建工作中。第四、在實(shí)施過(guò)程中不斷獲得信息反饋，調(diào)整不適應(yīng)的地方，對(duì)取得成果進(jìn)行公正評(píng)價(jià)，分析偏離標(biāo)準(zhǔn)的行為并糾正。除了上述基本步驟，還需要特別重視以下兩點(diǎn)。

（一）使用ERP系統(tǒng)

ERP，全稱企業(yè)資源計(jì)劃，隨著信息時(shí)代應(yīng)運(yùn)而生，是一個(gè)物質(zhì)、人力、財(cái)務(wù)、信息資源集成的企業(yè)管理系統(tǒng)。ERP的出現(xiàn)，很大程度滿足了企業(yè)管理者關(guān)于成本信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和共享性的要求，對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展提供了重要保障。從企業(yè)的進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售、售后等基本活動(dòng)到人事、財(cái)務(wù)等支持活動(dòng)，ERP系統(tǒng)都有相應(yīng)的模塊來(lái)支持管理。所以以價(jià)值鏈為中心，通過(guò)ERP系統(tǒng)的支持，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部整個(gè)生產(chǎn)流程及與企業(yè)有關(guān)系的上下游伙伴實(shí)現(xiàn)有效的集成管理?？梢哉f(shuō)沒(méi)有ERP系統(tǒng)，價(jià)值鏈只能是一個(gè)理論，無(wú)法實(shí)際實(shí)施。

（二）作業(yè)成本法的改進(jìn)

價(jià)值鏈的概念極大拓展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍，使得作業(yè)成本法從一種內(nèi)部成本管理方法擴(kuò)大到整個(gè)價(jià)值鏈，把作業(yè)鏈有機(jī)融合進(jìn)價(jià)值鏈里，并且以價(jià)值鏈和作業(yè)鏈為對(duì)象，對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)進(jìn)行重構(gòu)或改造。協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部的關(guān)系，不斷減少不增值作業(yè)，降低不增值成本，從而促進(jìn)企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的優(yōu)化，樹(shù)立企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

五、結(jié)束語(yǔ)

價(jià)值鏈成本管理不僅是借助價(jià)值鏈的概念豐富成本管理理論，也通過(guò)成本管理理論的改進(jìn)、優(yōu)化價(jià)值鏈，并進(jìn)行對(duì)價(jià)值鏈的重構(gòu)，兩者相輔相成，密不可分。我國(guó)企業(yè)要站在戰(zhàn)略的角度，擺脫狹隘的成本管理視角，根據(jù)自身?xiàng)l件，從價(jià)值鏈成本管理的認(rèn)識(shí)、構(gòu)建、傳播、執(zhí)行，通過(guò)不斷更新的ERP系統(tǒng)，一步一步突破傳統(tǒng)管理的限制，實(shí)現(xiàn)成本管理的真正改進(jìn)。endprint