李彩彩

摘 要：本文針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，通過分析會(huì)計(jì)人員造假原因，提出舞弊行為防范措施，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，通過自律、監(jiān)管、約束等多管齊下，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊行為的有效防范。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員；舞弊行為；防范

一、引言

近年來，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國會(huì)計(jì)舞弊事件時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)舞弊擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家、社會(huì)和企業(yè)投資者的利益。利潤最大化等行為目標(biāo)影響了會(huì)計(jì)行為，同時(shí)外部環(huán)境因素也制約了會(huì)計(jì)行為的選擇方向。影響會(huì)計(jì)行為的環(huán)境因素，主要包括經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)政策、法律制度和市場機(jī)制。我國當(dāng)前會(huì)計(jì)造假行為頻繁，就是在特定環(huán)境下的一種會(huì)計(jì)行為選擇。體制和機(jī)制的不健全、不完善為會(huì)計(jì)造假者提供了便利，同時(shí)違法成本較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假行為頻發(fā)。實(shí)際上，會(huì)計(jì)人員選擇舞弊的行為是通過利益比較之后所做的決策。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行舞弊所獲得的實(shí)際收益和所付出的成本是不確定的，舞弊的風(fēng)險(xiǎn)收益既和造假事件成功所獲收益有關(guān)，還與造假成功概率有關(guān)。會(huì)計(jì)舞弊本質(zhì)上是一種風(fēng)險(xiǎn)決策，選擇造假的前提就是保證風(fēng)險(xiǎn)收益大于風(fēng)險(xiǎn)成本。作為一名會(huì)計(jì)從業(yè)人員，誠信不做假賬是基本的行為準(zhǔn)則、職業(yè)道德。因此，如何通過有效措施調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)人員心理、防范舞弊和造假行為、減少會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象是當(dāng)務(wù)之急。

二、文獻(xiàn)綜述

針對(duì)會(huì)計(jì)人員舞弊行為和造假現(xiàn)象，國內(nèi)學(xué)者已經(jīng)有了豐富的研究成果。張慧禎（2013）通過剖析國內(nèi)外具體實(shí)例，總結(jié)倫理因素的各種表現(xiàn)形式，提出從四個(gè)方面來改善當(dāng)下會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊行為。即引導(dǎo)確立正確道德準(zhǔn)則、重視倫理教育、鼓勵(lì)與培養(yǎng)自律行為和利用社會(huì)譴責(zé)打擊僥幸心理。除了法律環(huán)境與政治環(huán)境的缺陷以外，更重要的是會(huì)計(jì)人員經(jīng)受不住利益的誘惑、不注重對(duì)自身道德水平提高等倫理原因，貪婪利己、漠視誠信、僥幸心理是最重要的倫理因素。王飛（2014）認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)信息化趨勢越來越明顯，信息化環(huán)境下不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息環(huán)境發(fā)生了不同程度的變化。不少單位及工作人員，尤其是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法律責(zé)任與職業(yè)道德方面認(rèn)識(shí)不足，以至于在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊行為，會(huì)計(jì)舞弊的頻頻發(fā)生嚴(yán)重影響了公司的正常發(fā)展。因此，探討中國信息化情境下會(huì)計(jì)舞弊的成因與防范策略必要而迫切。李繼樓、黃宇飛（2015）提出，會(huì)計(jì)舞弊干擾和破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治帶來了負(fù)面影響，遏制會(huì)計(jì)舞弊行為必須研究其危害、特點(diǎn)及產(chǎn)生的原因，把它貫穿會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)的過程中，包括會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)管理教育等。塑造正確的專業(yè)思想、專業(yè)理念，形成內(nèi)在、穩(wěn)固的職業(yè)精神，使從業(yè)人員進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)之初就形成正確的職業(yè)操守，深層次防范會(huì)計(jì)舞弊。李霜（2016）通過比較會(huì)計(jì)人員舞弊行為和其他相似概念界定舞弊行為，介紹了四個(gè)經(jīng)典的舞弊動(dòng)因理論，為舞弊行為的動(dòng)因提供理論基礎(chǔ)。從壓力、機(jī)會(huì)、借口三方面因素分析作假動(dòng)因，闡述在會(huì)計(jì)人員舞弊行為中所起的作用。針對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員舞弊的因素，提出了防范會(huì)計(jì)人員舞弊的建議。

綜上所述，大部分研究都是針對(duì)舞弊原因進(jìn)行深入分析，然后提出針對(duì)性的解決辦法。本文從新的思考角度分析會(huì)計(jì)造假原因，然后進(jìn)行總結(jié)和建議。當(dāng)然也只是定性分析，沒能在研究方法上有所創(chuàng)新，卻也提供了不同的思考方向。

三、會(huì)計(jì)人員舞弊手段

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，一般是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范要求。會(huì)計(jì)信息的失真對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展來說具有較強(qiáng)阻力。一旦企業(yè)的決策者無法獲取準(zhǔn)確信息，就不能做出正確的決策判斷。會(huì)計(jì)信息失真主要是因?yàn)楣芾韺拥奈璞仔袨?，利用?huì)計(jì)規(guī)范漏洞提供虛假信息，甚至做假賬以謀取利益。管理層舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的危害最大，引發(fā)的后果也較為嚴(yán)重。而且，一般很難做到事前防范，往往具有很強(qiáng)的隱蔽性。會(huì)計(jì)舞弊的主要手段是通過資產(chǎn)、收入和利潤的虛增，負(fù)債和費(fèi)用的虛減。一般企業(yè)會(huì)采取多計(jì)資產(chǎn)類項(xiàng)目，少記負(fù)債類項(xiàng)目，甚至隱瞞一些重大事件等。此外，企業(yè)通過擴(kuò)大銷售的核算范圍，從而虛增收入。部分企業(yè)在還沒有銷售商品之前就提前確認(rèn)了營業(yè)收入，包括對(duì)發(fā)出的商品提前確認(rèn)商品銷售收入?？傊?，會(huì)計(jì)舞弊手段五花八門，防不勝防，有的以假亂真、假賬真做、以次充好，有的模仿有關(guān)人員的筆跡，有的利用職務(wù)之便侵吞資產(chǎn)不及時(shí)上報(bào)，或是開假發(fā)票，等等。會(huì)計(jì)舞弊更表現(xiàn)在通過各種方式偷逃稅款等行為，當(dāng)新的免稅政策頒布時(shí)就充分利用各種手段，提前核算銷售收入和利潤而費(fèi)用化會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這些舞弊手段一旦濫用、不加以控制，會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展前景令人擔(dān)憂。

四、會(huì)計(jì)人員舞弊行為原因分析

1.法律環(huán)境

由于目前我國會(huì)計(jì)行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)還不是很健全，具體細(xì)則也不夠完善，因此法律漏洞導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊行為。當(dāng)法律責(zé)任不夠嚴(yán)謹(jǐn)時(shí)，相應(yīng)的執(zhí)法空間、彈性就很大，此時(shí)會(huì)計(jì)人員很容易萌生通過低成本和低風(fēng)險(xiǎn)去獲取高利潤的想法并付諸行動(dòng)。為了嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)舞弊行為，必須加強(qiáng)執(zhí)法力度，隨時(shí)示警財(cái)務(wù)工作人員。

2.政治環(huán)境

行政手段是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要支撐。如果行政管理部門的工作職能沒有合理發(fā)揮，管理層包庇、放任舞弊行為，更有甚者直接參與各種造假行為，則會(huì)計(jì)舞弊行為就會(huì)滋生并迅速發(fā)展。而在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中，部分領(lǐng)導(dǎo)明確要求所屬企業(yè)夸大業(yè)績指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)不得不提供虛假會(huì)計(jì)信息。此外，有些上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)很少監(jiān)管下級(jí)企業(yè)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為充耳不聞，以上種種行為都使得財(cái)務(wù)舞弊行為愈加嚴(yán)重。

3.道德水平

從根本上來看，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)修養(yǎng)的高低對(duì)企業(yè)造假現(xiàn)象起重要作用。在很多特定的場合，會(huì)計(jì)群體對(duì)道德誠信的敬畏之心在漸漸喪失。功利主義、拜金主義正慢慢侵蝕會(huì)計(jì)人員思想，比任何時(shí)候都更為嚴(yán)重地挑戰(zhàn)著會(huì)計(jì)行業(yè)的道德準(zhǔn)則。那些職業(yè)道德感低、政治思想素質(zhì)差的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，為了企業(yè)利益或一己私利而做假賬、編偽證，但可以通過加強(qiáng)管理避免相關(guān)問題。一旦會(huì)計(jì)人員通過教育和培訓(xùn)，擁有了較高的道德水平和職業(yè)素養(yǎng)，樹立了正確的人生觀、價(jià)值觀和世界觀，外界的壓力和誘惑就很難侵蝕、影響他們。相反，他們會(huì)堅(jiān)持原則，排斥舞弊做假行為。

4.會(huì)計(jì)人員逐利心理

會(huì)計(jì)人員所接觸的企業(yè)經(jīng)營信息是真實(shí)客觀的，很多是外部人員無法獲取的。正是因?yàn)檫@樣，大量的利益關(guān)系就產(chǎn)生了。這些利益不僅包括經(jīng)濟(jì)利益，還包括由舞弊產(chǎn)生的心理上的滿足和機(jī)會(huì)收益等。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的極度渴望和追求，目的是收益最大化以及增強(qiáng)內(nèi)心的成就感。如果會(huì)計(jì)工作者具有嚴(yán)重的私欲觀念，只想著個(gè)人利益，就難以控制財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，損害國家和人民的利益。

五、建議

（1）對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行正確引導(dǎo)，使其堅(jiān)持原則，摒棄狹隘的小團(tuán)體主義和個(gè)人主義。如果為了謀取私利小利而不惜損害廣大人民群眾的利益，其經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)一定是慘痛的。

（2）誠信原則的確立。誠信原則作為市場經(jīng)濟(jì)基本前提，是所有經(jīng)濟(jì)主體必須遵守的。一個(gè)企業(yè)如果失去了誠信，那么所有的行為都失去其合理性。堅(jiān)持社會(huì)主義核心價(jià)值體系，堅(jiān)持會(huì)計(jì)誠信體系，繼承中華民族優(yōu)良傳統(tǒng)文化，與弘揚(yáng)時(shí)代精神相結(jié)合。

（3）加大處罰力度。由于對(duì)違法造假人員的處罰力度不夠，傷其皮毛而不傷其筋骨，即使有風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)人員也會(huì)愿意頂風(fēng)作案。

（4）完善公司治理結(jié)構(gòu)。我國上市公司內(nèi)部控制方面相對(duì)薄弱，缺乏系統(tǒng)化管理。目前，權(quán)威性高的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)還沒有出臺(tái)，缺乏完整、合理的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。因此，加強(qiáng)公司內(nèi)部治理，完善內(nèi)部控制體系，對(duì)各種舞弊作假行為就能起到防范作用。

（5）建立監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制。如果自覺遵紀(jì)守法，要給予獎(jiǎng)勵(lì)，從而在企業(yè)內(nèi)部形成一種良好風(fēng)氣，產(chǎn)生榜樣的力量。此外，針對(duì)監(jiān)督舉報(bào)會(huì)計(jì)舞弊行為的，也要給予表彰，促使全體員工人人重視，人人遵紀(jì)守法。

（6）自律行為的培養(yǎng)與鼓勵(lì)。會(huì)計(jì)人員的行為規(guī)范在很大程度上離不開自身的素質(zhì)修養(yǎng)。通過思想教育，使得會(huì)計(jì)人員堅(jiān)定馬克思主義，樹立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，具有崇高的理想信念。此外，結(jié)合科學(xué)的理論實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，努力加強(qiáng)學(xué)習(xí)和教育，組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高自律能力，結(jié)合實(shí)際案例提高會(huì)計(jì)人員的自律意識(shí)和思想認(rèn)識(shí)。

總之，通過上述環(huán)節(jié)的配合，提升員工綜合素質(zhì)，營造一種積極向上的工作氛圍，防范舞弊造假現(xiàn)象。會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常重要，防范會(huì)計(jì)人員舞弊造假行為，奠定一個(gè)健康和諧的發(fā)展基礎(chǔ)，對(duì)于構(gòu)建市場經(jīng)濟(jì)具有深遠(yuǎn)的意義。

參考文獻(xiàn)

1.張慧禎.會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊行為的倫理因素分析.山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2013（04）.

2.王飛.信息化情境下會(huì)計(jì)舞弊的成因與防范對(duì)策探討.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014（18）.

3.李繼樓，黃宇飛.會(huì)計(jì)舞弊治理與從業(yè)人員的專業(yè)意識(shí).中國商論，2015（17）.

4.李霜.會(huì)計(jì)人員舞弊行為防范研究.河北大學(xué)，2016.

（責(zé)任編輯：劉海琳）