王開一 焦文秀 艾俊杰 法穎匯

審計是與數(shù)據(jù)打交道，并最終用數(shù)據(jù)說話的行業(yè)，實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋離不開對數(shù)據(jù)的分析研究。尤其是在大數(shù)據(jù)背景下，要實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋就必須對大數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)地深入挖掘。如何深度挖掘大數(shù)據(jù)，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從數(shù)據(jù)設(shè)計、系統(tǒng)設(shè)計、方法體系設(shè)計、應(yīng)用創(chuàng)新四個方面入手建立審計綜合分析系統(tǒng)。數(shù)據(jù)設(shè)計關(guān)系到審計全覆蓋的“覆蓋率”，系統(tǒng)設(shè)計關(guān)系到審計全覆蓋的“覆蓋面”，方法體系設(shè)計關(guān)系到審計全覆蓋的“覆蓋點(diǎn)”，應(yīng)用創(chuàng)新關(guān)系到審計全覆蓋的“覆蓋度”。如圖1所示：

一、數(shù)據(jù)設(shè)計——實(shí)現(xiàn)“覆蓋率”的最大化

這里的數(shù)據(jù)設(shè)計是指對支持審計綜合分析系統(tǒng)的數(shù)據(jù)的整體規(guī)劃，包括審計對象數(shù)據(jù)、審計分析數(shù)據(jù)、審計法規(guī)數(shù)據(jù)。

數(shù)據(jù)設(shè)計與“覆蓋率”的關(guān)系，主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)歸集的全面性、完整性與關(guān)聯(lián)性。全面性，是指數(shù)據(jù)占有的廣度而言，就是指審計部門占有的數(shù)據(jù)必須是所有單位、所有項(xiàng)目的全部數(shù)據(jù)。完整性，是指數(shù)據(jù)占有的深度，就是指審計部門掌握的某單位、某行業(yè)的數(shù)據(jù)必須是全部的而不是部分的。關(guān)聯(lián)性，是指各不相關(guān)的數(shù)據(jù)之間必須找到一個或幾個關(guān)聯(lián)點(diǎn)，這是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)深度挖掘關(guān)聯(lián)分析的必要條件，也是從數(shù)據(jù)分析角度實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋的關(guān)鍵點(diǎn)。

（一）全面性——全面占有數(shù)據(jù)

大數(shù)據(jù)的“大”是個相對的概念，指的是全面充分占有全部的數(shù)據(jù)資源。對于審計部門來說，就是要充分占有與審計對象、審計事項(xiàng)相關(guān)的全部數(shù)據(jù)信息。即審計對象數(shù)據(jù)、審計分析數(shù)據(jù)、審計法規(guī)數(shù)據(jù)等。

1.建立審計對象數(shù)據(jù)庫。

管理審計對象就是通過建立被審計單位數(shù)據(jù)庫，對被審計單位的有關(guān)資料進(jìn)行全面、系統(tǒng)的收集、整理、分析、儲存，以利于審計機(jī)關(guān)對被審計單位有關(guān)情況的變化實(shí)行動態(tài)管理，確保審計對象資料的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。管理審計對象的目的，一是能夠掌握審計的頻度，以合理安排審計項(xiàng)目，在項(xiàng)目安排上為審計全覆蓋決策提供數(shù)據(jù)支撐。二是參與數(shù)據(jù)挖掘分析全過程，進(jìn)行單位與單位、單位內(nèi)部縱向和橫向的對比分析。因此，要充分占有審計對象數(shù)據(jù)，建立完善的審計對象數(shù)據(jù)庫。

2.建立審計關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)庫群。

（1）審計數(shù)據(jù)包括源數(shù)據(jù)和派生數(shù)據(jù)

審計數(shù)據(jù)是審計過程中用以進(jìn)行挖掘分析，得出審計結(jié)果的數(shù)據(jù)，包括源數(shù)據(jù)和派生的審計中間表數(shù)據(jù)。源數(shù)據(jù)是審計人員從被審計單位采集來的數(shù)據(jù)，是進(jìn)行審計挖掘分析的原始數(shù)據(jù)。審計中間表是審計分析過程中產(chǎn)生的中間數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以參與其他審計過程的再分析，產(chǎn)生出新的審計結(jié)果。

（2）科學(xué)建立審計數(shù)據(jù)庫群

要深度挖掘數(shù)據(jù)資源，就要科學(xué)建立審計數(shù)據(jù)庫，合理布局?jǐn)?shù)據(jù)資源，我們通過近幾年的實(shí)踐探索認(rèn)為，不能把全部數(shù)據(jù)不加區(qū)分地放在一個數(shù)據(jù)庫中，這樣做造成的后果是數(shù)據(jù)庫異常龐大，不易維護(hù)，也不利于數(shù)據(jù)表的查找。合理的布局方法是分類建立數(shù)據(jù)庫群，這樣易于維護(hù)、易于查找、易于移植也易于實(shí)現(xiàn)與即將建立的“政務(wù)云平臺”的對接。近年來，我們將采集到的數(shù)據(jù)按功能和類別不同建立了數(shù)據(jù)庫群，如財政數(shù)據(jù)庫、稅務(wù)數(shù)據(jù)庫、社保數(shù)據(jù)庫、保障房數(shù)據(jù)庫、醫(yī)療數(shù)據(jù)庫、住房公積金數(shù)據(jù)庫、公共自行車系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫、法規(guī)數(shù)據(jù)庫等，如圖2所示：

（3）系統(tǒng)管理數(shù)據(jù)資源

數(shù)據(jù)存儲的目的是為了運(yùn)用，因此，要能夠做到在最短的時間內(nèi)調(diào)動存儲的數(shù)據(jù)，這就要求對數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)化管理。各個不同的子系統(tǒng)將數(shù)據(jù)存儲和數(shù)據(jù)綜合分析方法固化在一起，組合在一起，形成審計管理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)審計分析師通過審計管理系統(tǒng)管理審計數(shù)據(jù)，分析審計數(shù)據(jù)。如圖3所示。

（4）“政務(wù)云平臺”數(shù)據(jù)源的應(yīng)用

2015年，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于運(yùn)用大數(shù)據(jù)加強(qiáng)對市場主體服務(wù)和監(jiān)管的若干意見》（國辦發(fā)〔2015〕51號）發(fā)布后，各地正在建立“政務(wù)云平臺”，因此，在數(shù)據(jù)庫群的設(shè)計上要充分考慮這一因素，即：當(dāng)條件成熟可以登錄 “政務(wù)云平臺”的時候，能夠在不改變審計綜合分析系統(tǒng)總體框架的條件下，用“政務(wù)云平臺”數(shù)據(jù)替代原有數(shù)據(jù)。

（5）要注重數(shù)據(jù)的積累

審計數(shù)據(jù)庫的建立，關(guān)鍵在于平時的積累。要充分利用每一次審計機(jī)會，采集盡可能多的數(shù)據(jù)。

如在一年一次的預(yù)算執(zhí)行審計中，我們要充分占有財政部門掌握的全部數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)主要存儲在財政部門的總預(yù)算會計系統(tǒng)中，還有相對獨(dú)立的財政決算系統(tǒng)等。在采集數(shù)據(jù)時，不能讓被審計單位按照審計人員的審計思路導(dǎo)出相關(guān)的電子數(shù)據(jù)，而是將財政總預(yù)算系統(tǒng)的后臺數(shù)據(jù)庫全部拿來，存入審計部門的審計數(shù)據(jù)中心，由數(shù)據(jù)審計分析師進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析。又如在連續(xù)開展的保障性安居工程審計中，審計人員要充分占有住建、房管、公安、工商、民政、稅務(wù)、社保、財政等部門的相關(guān)數(shù)據(jù)，要到相關(guān)單位的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中拿來存入審計部門的數(shù)據(jù)中心，或者與相關(guān)單位聯(lián)網(wǎng)取數(shù)，而不能到相關(guān)單位的信息系統(tǒng)上比對我們的審計疑點(diǎn)。

3.建立審計法規(guī)、審計定性和審計處理處罰數(shù)據(jù)庫

審計法規(guī)、審計定性和審計處理處罰數(shù)據(jù)庫的建立，是實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋的質(zhì)的要求。將審計法規(guī)、審計定性和審計處理處罰數(shù)據(jù)庫納入到審計綜合分析系統(tǒng)，并與系統(tǒng)分析查出的審計疑點(diǎn)進(jìn)行對接，自動套用相應(yīng)的審計定性和審計處理處罰依據(jù)，將是未來實(shí)現(xiàn)智能化審計的一條可行的途徑。我們已經(jīng)在建立的審計綜合分析系統(tǒng)中設(shè)計了“審計定性和處理處罰應(yīng)用子系統(tǒng)”，并初步實(shí)現(xiàn)了審計查出的審計疑點(diǎn)與審計定性和處理處罰的無縫對接，當(dāng)系統(tǒng)顯示出審計疑點(diǎn)時，系統(tǒng)自動調(diào)出與之相適應(yīng)的一條或幾條審計定性和處理處罰依據(jù)，審計人員可以選擇應(yīng)用。

（二）完整性——完整存儲數(shù)據(jù)

拿來的數(shù)據(jù)很多、很大、很雜，如何存儲？我們經(jīng)過近十年來對數(shù)據(jù)采集管理的做法中得到如下啟示，對于結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類建庫管理，對于非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類建檔管理，對于重要的紙質(zhì)信息進(jìn)行電子化處理后納入結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)管理范疇。在數(shù)據(jù)處理方法上，一是要保持一份原始數(shù)據(jù)，二是要保持?jǐn)?shù)據(jù)的原有結(jié)構(gòu)。

1.保持一份原始數(shù)據(jù)

存儲的目的是為了應(yīng)用，因此，在保證取得的數(shù)據(jù)有一份源備份外，需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)換和整理，整理成適合審計綜合分析所需要的數(shù)據(jù)格式。我們的做法是將所有數(shù)據(jù)在確保一份源數(shù)據(jù)外，均轉(zhuǎn)換為SQL_server數(shù)據(jù)格式。

如財政總預(yù)算會計系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)庫為Oracle數(shù)據(jù)庫，當(dāng)數(shù)據(jù)采集之后，將其Oracle數(shù)據(jù)庫備份一份進(jìn)行保存，然后對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行格式轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換為SQL_server數(shù)據(jù)格式，以便與其他數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)關(guān)聯(lián)分析。

2.保持?jǐn)?shù)據(jù)的原有結(jié)構(gòu)

這一點(diǎn)非常重要，有些“審計綜合分析系統(tǒng)”喜好把采集來的數(shù)據(jù)按審計部門的要求對數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換成審計部門規(guī)定的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。須知，每個被審計單位的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)是不一樣的，如果強(qiáng)行按統(tǒng)一的模式進(jìn)行轉(zhuǎn)換，必然產(chǎn)生錯誤的數(shù)據(jù)。如2012年全國社會保障審計中規(guī)定的48張表的結(jié)構(gòu)模式，審計后期發(fā)現(xiàn)采集到的數(shù)據(jù)與實(shí)際情況產(chǎn)生了較大的差異，有好多是因?yàn)閿?shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程中產(chǎn)生了偏差。因此，在轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)格式的時候，要保持?jǐn)?shù)據(jù)表原有的結(jié)構(gòu)。

在住房公積金數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換中，原有的數(shù)據(jù)格式為Oracle數(shù)據(jù)庫，我們采集之后，將其轉(zhuǎn)換為SQL_server數(shù)據(jù)格式，其中，可以運(yùn)用的數(shù)據(jù)表18張，18張表中的字段不加改動全部保留源數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)，這樣就最大限度地保持了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。如DWXX（單位信息表）中的字段保持源數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不加改動：ID、dwdm、dwname、fxhzh、fxkhyh、fxr、zgj、yzbm、txdz、dh、lsr、dwxz、dwlx、qcye、isused、bank、newdwdm、isgg、ishborfj、endjjnygr、e n d j j n y d w、e n d j j n y c z、wdh、khrq、xhrq、wtskhth、wtskno、password、fhname、ishjbz、hjbegdate、hjenddate、username、hjbegny、hjendny、hjyfs、jxbz、wtskbankid、qu、logid、logpass、iswtsk、zhyh、zhzh、cztf、user1、qfrq、fcrq、gb_jgdm、sjh、djh、jglx、yxq、dwfenl、ylyjdwname、yljbrname、yqkbgdate、njxd、dh2、fr、organization_id、bank_ org_id、zhtqzh、zhdwmc、clrq、jcjzr、jbbm。這樣，在以后年度采集數(shù)據(jù)后，不需修改表結(jié)構(gòu)，只需簡單地將采集到的數(shù)據(jù)覆蓋以前年度的數(shù)據(jù)或追加在以前年度的數(shù)據(jù)之后，既可高效完成數(shù)據(jù)的存儲，又可保持?jǐn)?shù)據(jù)的完整性和一致性。

（三）關(guān)聯(lián)性——關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)庫群的設(shè)計

在設(shè)計數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)表的同時，一定要關(guān)注數(shù)據(jù)庫與數(shù)據(jù)庫之間、數(shù)據(jù)表與數(shù)據(jù)表之間的關(guān)聯(lián)性。要實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)數(shù)據(jù)之間的相互關(guān)聯(lián)，需要科學(xué)、系統(tǒng)地設(shè)計數(shù)據(jù)庫群。我們經(jīng)過多年的實(shí)踐認(rèn)為，一個行之有效的方法就是設(shè)計數(shù)據(jù)庫群目錄索引。

1.數(shù)據(jù)庫與數(shù)據(jù)庫之間的關(guān)聯(lián)性

數(shù)據(jù)庫與數(shù)據(jù)庫之間的關(guān)聯(lián)設(shè)計是總體設(shè)計，要在建立數(shù)據(jù)庫群之初，就充分考慮到這一因素，使數(shù)據(jù)庫群內(nèi)部各個數(shù)據(jù)庫之間保持一定的關(guān)聯(lián)性，即用一條或幾條無形的線將所有的數(shù)據(jù)庫串聯(lián)或并聯(lián)起來，這條無形的線就是進(jìn)行審計綜合分析、深度挖掘?qū)徲嬀€索、實(shí)現(xiàn)審計數(shù)據(jù)全覆蓋的關(guān)鍵。

在“政府云平臺”模式下，不同單位數(shù)據(jù)庫與數(shù)據(jù)庫之間的關(guān)聯(lián)的獲取方法有兩種：一是借助“政府云平臺”綜合分析系統(tǒng)建立起來的關(guān)聯(lián)線索，向“政府云平臺”管理部門索取數(shù)據(jù)字典。二是由數(shù)據(jù)審計分析師從各個單位數(shù)據(jù)庫中發(fā)現(xiàn)其相關(guān)的關(guān)聯(lián)性。

2.數(shù)據(jù)表與數(shù)據(jù)表之間的關(guān)聯(lián)性

從不同單位采集來的數(shù)據(jù)，其類型、格式、屬性各不相同，一般不能直接用于數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)分析，這就需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的歸類、整理、建立表間的關(guān)聯(lián)性，即表與表相關(guān)聯(lián)的主代碼。如要實(shí)現(xiàn)某一地區(qū)某一年度“三公”經(jīng)費(fèi)審計全覆蓋，那么該地區(qū)各部門的“單位代碼”就是主碼，審計時就是將“部門基本情況表”與“部門預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)表”按“單位代碼”進(jìn)行關(guān)聯(lián)，并按“單位代碼”進(jìn)行分組，對“公務(wù)接待費(fèi)”“公務(wù)用車費(fèi)”、“公務(wù)出國費(fèi)”分別求和就得出該地區(qū)各單位的“三公”經(jīng)費(fèi)情況。

二、系統(tǒng)設(shè)計——實(shí)現(xiàn)“覆蓋面”的最大化

這里的系統(tǒng)設(shè)計，是指審計綜合分析系統(tǒng)的整體框架設(shè)計，包括審計對象管理系統(tǒng)的設(shè)計、審計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)的設(shè)計、審計法規(guī)應(yīng)用系統(tǒng)的設(shè)計。“覆蓋面”的最大化是指數(shù)據(jù)審計分析師或?qū)I(yè)軟件公司設(shè)計的審計綜合分析系統(tǒng)的整體框架要大而全。

（一）系統(tǒng)的設(shè)計

1.審計對象系統(tǒng)的設(shè)計

審計對象子系統(tǒng)用來管理審計對象相關(guān)資料，為編制審計項(xiàng)目計劃服務(wù)，在進(jìn)行審計調(diào)查和審計分析時發(fā)揮重要作用。審計對象子系統(tǒng)至少要包括以下四部分內(nèi)容：一是審計對象主數(shù)據(jù)庫，主要包括審計單位名稱及代碼、審計對象基本情況、審計對象財政部門反映的財務(wù)情況、本單位記錄的財務(wù)情況，審計對象納稅情況、非稅繳納情況、專項(xiàng)資金使用情況、公積金繳納情況、單位人員及工資情況、上次接受審計工作情況等。二是審計對象從數(shù)據(jù)庫，即：除與審計對象相關(guān)的主數(shù)據(jù)庫以外能夠與審計對象關(guān)聯(lián)的其他數(shù)據(jù)，用目錄索引進(jìn)行關(guān)聯(lián)。三是與該審計對象相關(guān)的審計方法庫，包括一般的審計方法經(jīng)驗(yàn)和計算審計方法經(jīng)驗(yàn)。四是與審計對象相關(guān)的審計法規(guī)和審計定性及處理處罰依據(jù)庫，包括審計對象適用的法律法規(guī)和適用的常見審計定性及處理處罰依據(jù)。見圖4。

2.審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計

審計業(yè)務(wù)子系統(tǒng)是審計綜合分析系統(tǒng)中的主要子系統(tǒng)，審計業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的數(shù)量決定了審計全覆蓋的覆蓋面的大小。如：住房公積金審計子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了住房公積金方面的審計全覆蓋，財政審計綜合分析子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了部門預(yù)算執(zhí)行審計的全覆蓋，醫(yī)院系統(tǒng)審計綜合分析子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了醫(yī)療收費(fèi)的審計全覆蓋等。建立的審計綜合分析子系統(tǒng)越多，覆蓋面就越廣越全。

審計業(yè)務(wù)子系統(tǒng)一般由兩部分組成：一是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，包括源數(shù)據(jù)和審計中間表；二是由審計分析模型組成的審計方法庫。

以住房公積金審計綜合分析子系統(tǒng)為例，介紹子系統(tǒng)的構(gòu)建方法。

（1）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。從住房公積金信息管理系統(tǒng)，取得其后臺數(shù)據(jù)庫，其后臺數(shù)據(jù)庫為Oracle數(shù)據(jù)庫。采集后，經(jīng)對數(shù)據(jù)的篩選和整理，將重要的數(shù)據(jù)表導(dǎo)入審計綜合分析系統(tǒng)，在后臺數(shù)據(jù)庫中建立一個名為“ZHFX住房公積金”的獨(dú)立的數(shù)據(jù)庫（見圖1），并將“ZHFX住房公積金”數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)表表名進(jìn)行漢化標(biāo)識，如將“Q_wldw”表標(biāo)示為“Q_wldw單位信息”，表明此表為單位信息；將“q_grxx”表標(biāo)示為“q_grxx個人信息”，表明此表為個人信息。

為便于管理數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)采集后，要在住房公積金審計綜合分析系統(tǒng)中，建立樹形結(jié)構(gòu)目錄菜單，當(dāng)點(diǎn)擊樹形結(jié)構(gòu)目錄中的菜單時，能夠調(diào)出相對應(yīng)的數(shù)據(jù)表進(jìn)行瀏覽，如：當(dāng)點(diǎn)擊“q_grxx個人信息”菜單時，子系統(tǒng)相應(yīng)執(zhí)行“select * from 公積金q_grxx個人信息”語句，從數(shù)據(jù)庫中調(diào)出“q_grxx個人信息”表。如圖5所示。

（2）審計分析模型庫。審計分析模型由眾多的審計方法組成，這些審計方法按類別進(jìn)行歸類管理，形成一個方面的審計方法體系。如在圖6中，住房公積金審計方法體系由單位歸集人數(shù)分析、公積金繳納比例分析、公積金貸款單位人員分析、公積金貸款年度分析、公積金貸款額度分析、公積金貸款期限分析、公積金貸款年齡分析、公積金繳納合規(guī)性分析、公積金貸款合規(guī)性分析等等組成。

3.審計法規(guī)和審計定性處理處罰依據(jù)系統(tǒng)的設(shè)計

審計法規(guī)和審計定性處理處罰依據(jù)子系統(tǒng)為各個審計業(yè)務(wù)綜合分析子系統(tǒng)提供法規(guī)查詢、審計定性和審計處理處罰支持，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)與各審計綜合分析子系統(tǒng)的無縫對接，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題自動套用審計定性法規(guī)和處理處罰依據(jù)，見圖7。

（二）系統(tǒng)設(shè)計與審計“全覆蓋”的關(guān)系

審計綜合分析業(yè)務(wù)系統(tǒng)由若干子系統(tǒng)組成，而子系統(tǒng)又由審計方法類組成，審計方法類又由眾多的審計方法項(xiàng)組成，審計時，運(yùn)用這些審計方法類和審計方法項(xiàng)可以實(shí)現(xiàn)某一方面和某一點(diǎn)的審計全覆蓋，從理論上講，所有的審計方法類組合在一起便可以實(shí)現(xiàn)所有面和所有點(diǎn)的審計全覆蓋。如圖8。

三、方法體系設(shè)計——實(shí)現(xiàn)“覆蓋點(diǎn)”的最大化

這里的方法設(shè)計是指將某一具體審計思路用SQL語句表達(dá)并固化在審計綜合分析系統(tǒng)中的方法，“覆蓋點(diǎn)”的最大化是數(shù)據(jù)審計分析師盡可能全地歸納審計人員的審計思路，并將審計思路轉(zhuǎn)換為SQL語句固化在審計綜合分析系統(tǒng)中的過程。

（一）審計方法體系的設(shè)計

審計業(yè)務(wù)子系統(tǒng)由若干審計方法類組成，每一審計方法類又分為若干個審計方法項(xiàng)，各審計方法類解決某一方面的問題，各個審計方法項(xiàng)解決某一具體問題，審計方法類之間相對獨(dú)立又相互關(guān)聯(lián)。因此，要合理布局、科學(xué)設(shè)計審計業(yè)務(wù)子系統(tǒng)框架，正確歸類審計方法。

以部門預(yù)算執(zhí)行綜合分析子系統(tǒng)為例介紹審計方法的模塊化管理。

1.明確審計方法體系的結(jié)構(gòu)分為三個層次

一是明確審計方法類。如國庫集中支付審計分析類、非稅收入審計分析類、財政專戶審計分析類。

二是明確各個類中的審計方法項(xiàng)。如在國庫集中支付審計分析類中，又分為預(yù)算管理、預(yù)算支出等項(xiàng)；在預(yù)算支出項(xiàng)中，又分為會議費(fèi)支出、招待費(fèi)支出、公車費(fèi)支出、出國費(fèi)支出、差旅費(fèi)支出、培訓(xùn)費(fèi)支出等。

三是明確具體審計方法所要達(dá)到的目的。

2.要以樹形結(jié)構(gòu)形式管理審計方法類和審計方法項(xiàng)

每個子系統(tǒng)由眾多的類、項(xiàng)、目組成，要管理這樣多層次的系統(tǒng)，需要用模塊化集成的方式，以樹形結(jié)構(gòu)菜單進(jìn)行管理，如圖9所示。

在部門預(yù)算執(zhí)行審計綜合分析子系統(tǒng)的“國庫集中支付分析（類）——預(yù)算支出（項(xiàng)）”中，列出了若干個具體的審計方法（目）：“2012年各單位預(yù)算支出金額”“2013年各單位預(yù)算支出金額”“2014年各單位預(yù)算支出金額”“近3年單位預(yù)算支出總體分析”“近3年單位預(yù)算支出趨勢分析”等。用這樣的樹形結(jié)構(gòu)管理審計方法是較為常見的形式。

3.審計方法的實(shí)現(xiàn)過程

每一個具體的審計方法，可以實(shí)現(xiàn)一個具體的審計目標(biāo)，完成一個具體的審計思路。需要數(shù)據(jù)審計分析師將審計人員的審計思路轉(zhuǎn)化為SQL語句，并固化在樹形目錄中。如 “2012年各單位預(yù)算支出金額”這一審計方法的SQL語句為：

select 單位名稱，

EN_CODE AS 單位代碼，

sum（DEB_MONEY） as 支出金額

from 財政ZW2014_ VOUCHER_DETAIL_PAY支付明細(xì)憑證2012年

where（AS_code like 501%

or AS_code like 211%

or AS_code like 103%）

and SUMMARY not like %備用金%

group by 單位名稱，EN_ CODE。

當(dāng)在樹形結(jié)構(gòu)中點(diǎn)擊“2012年各單位預(yù)算支出金額”這一目錄菜單時，系統(tǒng)自動運(yùn)行上述SQL語句，得出審計結(jié)果，通過數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，將審計結(jié)果導(dǎo)出為電子表格進(jìn)行核實(shí)。如上圖所示。

4.審計方法的歸集與管理

審計方法是審計人員在現(xiàn)場審計中，總結(jié)出來的行之有效的審計分析方法，是審計經(jīng)驗(yàn)的積累和總結(jié)，因此，要注重提煉，納入某一種類的審計方法體系中進(jìn)行管理和運(yùn)用。

審計方法的歸納有兩種：一是從現(xiàn)場審計系統(tǒng)（AO）的審計方法管理中吸取好的方法，移植到本單位的審計綜合分析系統(tǒng)，歸類存入相應(yīng)的審計方法經(jīng)驗(yàn)庫中，這個過程需要數(shù)據(jù)審計分析師進(jìn)行甄別挑選來完成。二是由審計人員在審計過程中總結(jié)出來的行之有效的審計方法，由數(shù)據(jù)審計分析師甄別挑選，歸類存入相應(yīng)的審計方法經(jīng)驗(yàn)庫中。

（二）實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋的思維方式的轉(zhuǎn)變

運(yùn)用審計綜合分析系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋，要改變傳統(tǒng)的“完成具體審計項(xiàng)目確定的審計目標(biāo)”的思維方式，而要把審計全覆蓋作為審計的總體目標(biāo)。這就需要改變審計思維，需要數(shù)據(jù)審計分析師花費(fèi)大量的時間積極開展無項(xiàng)目審計綜合分析，以發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)測趨勢。

改變審計思維之一?！爸挥锌傮w審計目標(biāo)，沒有具體審計目標(biāo)”，這是無項(xiàng)目審計方式區(qū)別于項(xiàng)目審計的一個重要方面，即在審計組織實(shí)施過程中，不是局限于對一個個既定的具體審計目標(biāo)進(jìn)行檢查，而是通過審計綜合分析系統(tǒng)，立足于對會計資料及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性、合法性、效益性的審計監(jiān)督，從各行各業(yè)風(fēng)馬牛不相及的眾多數(shù)據(jù)的相關(guān)關(guān)系中檢查會計行為的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性，從而發(fā)現(xiàn)問題或預(yù)測可能發(fā)生的問題，而這些問題在審計之前是沒有預(yù)設(shè)的或不可預(yù)見的，即大數(shù)據(jù)的“不是為什么，而是是什么”的理念。

改變審計思維之二?！罢加腥繑?shù)據(jù)，開展相關(guān)關(guān)系分析?！睂徲嬀C合分析系統(tǒng)是將審計部門占有的全部數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)關(guān)系的關(guān)聯(lián)分析，從而發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)測事物發(fā)展規(guī)律的智能審計系統(tǒng)。系統(tǒng)通過對數(shù)據(jù)的自動分析，得出審計結(jié)果通知審計人員對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)認(rèn)證，而這種審計結(jié)果是基于審計部門掌握了全部審計對象的全部數(shù)據(jù)之后得出的，即覆蓋了全部被審計單位和全部審計事項(xiàng)，因此，所得出的審計結(jié)果也是基于全部單位的全部事項(xiàng)。

四、應(yīng)用創(chuàng)新——實(shí)現(xiàn)“覆蓋度”的最大化

這里的“覆蓋度”，指三個方面：一是廣度，即審計方法體系數(shù)量的多少；二是深度，即通過審計發(fā)現(xiàn)深層次的問題的程度；三是能度，即審計發(fā)現(xiàn)問題、核實(shí)問題、審計定性與處理處罰的自動化程度與準(zhǔn)確程度。這就需要在應(yīng)用中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、不斷創(chuàng)新方法。

（一）實(shí)現(xiàn)審計“全覆蓋”廣度的最大化

子系統(tǒng)功能的大小，取決于審計方法的多少，因此，在審計工作中，數(shù)據(jù)審計分析師要經(jīng)常向?qū)徲嬀C合分析系統(tǒng)中追加新增的審計方法體系、審計方法類和審計方法項(xiàng)，不斷擴(kuò)充內(nèi)容，使審計的覆蓋范圍更廣。

當(dāng)我們在審計綜合分析系統(tǒng)中建立起了財政審計、稅務(wù)審計、社保審計、金融審計、部門預(yù)算執(zhí)行審計、民政審計、醫(yī)院審計等審計方法體系，實(shí)現(xiàn)了上述類別的審計全覆蓋的條件下，需要在審計工作中，探索新的審計覆蓋領(lǐng)域，建立新的審計方法體系，這就需要審計人員和數(shù)據(jù)審計分析師一起實(shí)現(xiàn)更多的審計方法的創(chuàng)新。

例如：當(dāng)公共自行車系統(tǒng)逐漸走進(jìn)我們生活的時候，需要開展公共自行車系統(tǒng)的審計，實(shí)現(xiàn)公共自行車系統(tǒng)審計的全覆蓋，就是在審計工作中探索的新的審計覆蓋領(lǐng)域，現(xiàn)介紹如下：

第一，通過審計調(diào)查，確定了審計分析事項(xiàng)和所要揭示的問題為：通過財務(wù)生存能力分析，揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效果；通過資源配置分析，揭示資源配置的合理性和產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定性；通過公共自行車調(diào)度分析，揭示調(diào)度管理的科學(xué)性和合理性；通過運(yùn)行維護(hù)分析，揭示運(yùn)維機(jī)制的科學(xué)性和效率；通過租車管理分析，揭示租車管理的科學(xué)性和合規(guī)性；通過制度執(zhí)行情況分析，揭示“碳積分”制度和“黑名單”制度建立情況和執(zhí)行效果；通過信息系統(tǒng)控制分析，揭示信息系統(tǒng)的真實(shí)性、安全性。

第二，根據(jù)審計調(diào)查確定的審計事項(xiàng)，設(shè)計子系統(tǒng)的框架。將子系統(tǒng)框架設(shè)計為相對獨(dú)立的11個審計方法類，即財務(wù)生存能力審計方法類、資源配置審計方法類、車輛調(diào)度審計方法類、運(yùn)行維護(hù)審計方法類、內(nèi)部管理審計方法類、收費(fèi)管理審計方法類、“碳積分”制度審計方法類、“黑名單”制度審計方法類、手機(jī)租車超時收費(fèi)審計方法類、刷卡租車超時收費(fèi)審計方法類、信息系統(tǒng)模擬審查方法類。如圖10所示。

在審計方法類下，建立審計方法項(xiàng)。如在信息系統(tǒng)模擬審查方法類中，添加客戶信息完整性測試、租借時間真實(shí)性測試、“碳積分”里程真實(shí)性測試、“碳積分”分值真實(shí)性測試等方法項(xiàng)。

（二）實(shí)現(xiàn)審計“全覆蓋”深度的最大化

審計“全覆蓋”深度的最大化是指在現(xiàn)有的審計方法體系內(nèi)追加新的審計方法類和審計方法項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)以往審計中沒有或不曾發(fā)現(xiàn)的問題。如：保障性安居工程審計，經(jīng)過幾年的審計，已建立起了較為完善的審計方法體系，覆蓋了眾多的面和點(diǎn)。幾年的審計中，也掌握了多年來享受保障房人群的數(shù)據(jù)，而對近幾年連續(xù)享受保障房政策而沒有退出的人群進(jìn)行分析，是因病，是鰥寡孤獨(dú)，還是有勞動能力而不勞動甘愿貧困，區(qū)別情況進(jìn)行分析，提出精準(zhǔn)的審計建議，將此審計思路轉(zhuǎn)換為審計方法追加到保障性安居工程審計體系的“保障房分配環(huán)節(jié)審計”類中，就是實(shí)現(xiàn)審計“全覆蓋”深度最大化的方法之一。在審計過程中，數(shù)據(jù)審計分析師經(jīng)常總結(jié)審計人員新的思路、新的方法，將其固化在各個審計方法體系的審計方法類中，即是實(shí)現(xiàn)審計“全覆蓋”深度的最大化有效途徑。

（三）實(shí)現(xiàn)審計“全覆蓋”能度的最大化的展望

審計“全覆蓋”的能度，一是對駕馭大數(shù)據(jù)的能力的思考。是立足于大數(shù)據(jù)的混雜性，運(yùn)用大數(shù)據(jù)的“不是隨機(jī)樣本，而是所有數(shù)據(jù)”，“不是精確性，而是混雜性”，“不是因果關(guān)系，而是相關(guān)關(guān)系”的理念，改變我們的審計理念、審計組織方式和審計技術(shù)方法。如當(dāng)文字、圖像、語音、方位、網(wǎng)絡(luò)成為數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)由SQL發(fā)展向NSQL的背景下，審計部門是否還立足于標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫，要求被審計單位按照審計部門設(shè)計的表和字段報送數(shù)據(jù)并以此開展審計綜合分析，這確實(shí)是需要進(jìn)一步探討的問題。二是在審計綜合分析系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)審計發(fā)現(xiàn)問題與審計定性、審計處理處罰依據(jù)自動識別與無縫對接的運(yùn)用。（作者單位：許昌市審計局）