胥力偉++曹夢杰

【摘 要】 近年來，國家加大力度扶持文化產業(yè)發(fā)展，出版業(yè)作為文化產業(yè)的重要組成部分，也享受了較多的稅收扶持政策。文章從微觀角度入手，重點選取不同地區(qū)及規(guī)模的出版業(yè)上市公司，整理其稅收優(yōu)惠政策，通過數(shù)據(jù)分析稅收負擔變化情況。研究表明，2009年密集出臺多項稅收優(yōu)惠政策，研究樣本總體呈現(xiàn)稅負下降趨勢。但稅收優(yōu)惠政策還存在扶持范圍較小、門檻較高、名義稅率偏高等問題。針對以上問題提出應進一步降低名義稅率，針對不同出版物、不同企業(yè)實施差異化稅收政策，助推出版業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

【關鍵詞】 出版業(yè)； 稅收政策； 上市公司； 稅收負擔

【中圖分類號】 F810.42 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）20-0056-05

一、出版業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

2006年以來，隨著轉企改制的推進，出版業(yè)進入新的發(fā)展階段[1]。以三大傳統(tǒng)出版物——圖書、期刊和報紙為例，2015年總銷售金額較上年相比漲幅為6.14%，與我國GDP增速（6.9%）相一致，同年實現(xiàn)純銷售收入781.42億元（圖1）。盡管如此，在各類文化產品沖擊下，出版業(yè)的發(fā)展態(tài)勢卻不容樂觀，現(xiàn)階段仍存在較多問題。

（一）產品庫存積壓現(xiàn)象嚴重

2010年以來，我國出版物總發(fā)行金額逐年攀升，但出版物的純銷售收入維持一個穩(wěn)定態(tài)勢，說明許多出版物生產出來后沒有銷路，形成庫存。據(jù)統(tǒng)計，2015年末庫存書冊約為67.83億冊，約占當年圖書出版總數(shù)（86.62億冊）的78%，庫存積壓問題十分嚴重（圖2）。

（二）行業(yè)內不同地區(qū)發(fā)展存在差異

在傳統(tǒng)出版物方面，以江蘇和西藏為例，江蘇省2015年出版圖書總數(shù)是西藏自治區(qū)的40倍，總印張數(shù)是西藏自治區(qū)的62倍。除經濟發(fā)展程度等影響因素之外，區(qū)域稅收政策也是影響因素中不可忽略的一部分（見表1）。

從以上分析可以看出，出版業(yè)尤其是傳統(tǒng)出版業(yè)的發(fā)展進入了瓶頸期，這已成為業(yè)內共識，其原因是多方面的，包括文化產品多樣化分流了出版物的受眾人群、社會的整體閱讀環(huán)境較弱、出版物的內容無法吸引讀者等問題，除此之外，出版企業(yè)的稅收負擔也是影響出版業(yè)發(fā)展的因素之一。若要扶助傳統(tǒng)出版業(yè)突破瓶頸，推動傳統(tǒng)出版業(yè)和新興出版業(yè)融合發(fā)展，出版業(yè)的稅收負擔和稅收優(yōu)惠的反饋效果應成為政府關注的問題。

二、出版業(yè)的稅收政策分析

（一）稅收政策支持出版業(yè)發(fā)展的理論分析

1.出版物具有準公共物品屬性。公共物品具有非競爭性和非排他性。一方面，出版物通過定價機制，將不購買的消費者排除在外，具有一定的私人產品屬性；另一方面，出版物出版后，增加一個消費者不會影響其他消費者對該商品的消費數(shù)量和質量，即增加一個消費者的邊際成本為零，因此出版產品具有非競爭性的特點。

2.出版物具有外部經濟屬性。外部經濟指個體經濟單位的行為對社會造成有益的影響卻沒有獲得回報的行為。出版業(yè)生產的文化產品不僅具有物質屬性，更承載了精神屬性，即具有意識形態(tài)的特殊性。作為一種文化傳播的載體，優(yōu)秀的出版物不僅滿足了消費者的效應，同時對整個社會文明程度的提高產生有益的外部效應。

（二）稅收政策支持出版業(yè)發(fā)展的政策現(xiàn)狀

基于出版物具有準公共物品和外部經濟的屬性，政府對出版業(yè)及其產品一直給予稅收優(yōu)惠[2]。為了扶持出版業(yè)發(fā)展，2009年以來國家連續(xù)出臺多項稅收優(yōu)惠政策（表2）。通過梳理可看出，我國出版業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多集中在增值稅、企業(yè)所得稅和房產稅，并且由于近年來出版業(yè)發(fā)展情況不佳，導致財稅〔2006〕153號文等內容一延再延，形成稅收優(yōu)惠的連續(xù)性。

三、出版業(yè)稅收政策效應分析——以上市出版集團為例

從理論層面，稅收優(yōu)惠政策可以降低企業(yè)稅收負擔，加強企業(yè)競爭力[3]。從微觀層面來看，上市公司容易獲取數(shù)據(jù)并測算出稅負變化情況，故本文選取9家公司，對其稅負狀況進行剖析，從而得出稅收優(yōu)惠政策效應（見表3）。

（一）出版?zhèn)髅郊瘓F享受的稅收優(yōu)惠政策

除享受表2中列示的稅收優(yōu)惠政策以外，一些出版?zhèn)髅郊瘓F還享受地方性優(yōu)惠（表4）?？梢钥闯?，出版集團中的子公司申請高新技術企業(yè)，享受企業(yè)所得稅15%的稅率和企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。

（二）出版?zhèn)髅郊瘓F稅收優(yōu)惠和稅負的相關性分析

1.分析說明。為考察出版業(yè)稅收優(yōu)惠的實施效果，本文對2009年以來9家出版?zhèn)髅郊瘓F的稅收負擔變化情況進行測算，如果隨著稅收優(yōu)惠政策的實施，企業(yè)稅收負擔下降，說明稅收優(yōu)惠政策實施效果良好。

2.稅收優(yōu)惠政策實施以來，樣本出版集團稅負呈現(xiàn)下降趨勢。從歷年財務報表數(shù)據(jù)來看，各出版集團多元化發(fā)展程度不同，享受的稅收優(yōu)惠政策不同，故各出版集團縱向稅收負擔不具有可比性，但是出版集團橫向稅收負擔呈現(xiàn)連年下降趨勢（圖3），這說明我國密集出臺的稅收優(yōu)惠政策確實發(fā)揮了效應。

3.出版發(fā)行為主的出版集團稅負低于其他出版集團。我國稅收優(yōu)惠多側重傳統(tǒng)出版物，對圖書的出版環(huán)節(jié)給予先征后退的政策，但是報紙、期刊則并未享受該項稅收優(yōu)惠，這種差異化的政策直接導致以出版發(fā)行業(yè)務為主的出版集團稅負低于以報業(yè)為主的出版集團（華聞傳媒、浙報傳媒）。

4.享受優(yōu)惠政策越多的出版集團稅負越低。如表5所示，出版?zhèn)髅健⒅形膫髅较硎芨嗟亩愂諆?yōu)惠，故其整體的稅收負擔低于新華傳媒等；浙報傳媒的一個子公司認定為高新技術企業(yè)享受15%的企業(yè)所得稅稅率，因此其稅收負擔比華聞傳媒低1—2個百分點。

（三）稅收政策實施效應及問題分析

1.實施效應：提高企業(yè)競爭力

出版企業(yè)利用財稅優(yōu)惠政策為企業(yè)減免退稅資金，使企業(yè)能夠加大科研投入，提升產品競爭力。以長江傳媒為例，集團在2015年享受減免企業(yè)所得稅的政策，將減免的稅金投入科技研發(fā)領域，研發(fā)資金在該年高達4 294萬元，占稅額減免額的近40%。endprint

2.存在的問題

（1）稅收優(yōu)惠覆蓋面較窄

從稅收優(yōu)惠的覆蓋出版物來看，多集中在傳統(tǒng)出版物領域，其中又更傾向于圖書，在財稅〔2013〕87號文中規(guī)定僅對圖書減免流通環(huán)節(jié)增值稅；從對企業(yè)的支持角度來看，多側重直接減免傳統(tǒng)文化企業(yè)的稅費，沒有相關促進傳統(tǒng)文化企業(yè)向新興文化企業(yè)融合發(fā)展優(yōu)惠政策；從對出版企業(yè)的融合發(fā)展支持角度來看，財稅〔2009〕147號文中對出版企業(yè)先征后退的增值稅要求了專項使用方向，用于新興媒體的建設，但是該項規(guī)定在之后未有延續(xù)性政策?？傮w來看，新興出版企業(yè)享受較少的優(yōu)惠政策，現(xiàn)行優(yōu)惠政策也未體現(xiàn)對傳統(tǒng)出版與新興出版融合發(fā)展的支持。

（2）出版物名義稅率處于較高水平

增值稅在一定程度上影響出版物的定價機制，盡管我國頒布了一系列減免增值稅的政策，但與發(fā)達國家相比，我國出版物的名義稅率仍較高。如表6所示，對于圖書、報紙、期刊方面，英國采用零稅率稅收優(yōu)惠政策，盧森堡適用3%的低稅率，匈牙利適用5%的低稅率，荷蘭、葡萄牙、瑞典等適用6%的低稅率[4]。

（3）稅收扶持手段較為單一

我國對出版業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多局限于直接免稅和先征后退方面，扶持手段較為單一，缺乏投資抵免、虧損結轉等間接優(yōu)惠政策，只能在一定程度上降低企業(yè)的稅負，卻無法充分發(fā)揮稅收的經濟調控作用，引導傳統(tǒng)出版企業(yè)和新興出版企業(yè)的融合發(fā)展。

四、出版業(yè)稅收政策的優(yōu)化建議

出版業(yè)稅收優(yōu)惠政策降低了企業(yè)稅負，對企業(yè)擴大自身及業(yè)務發(fā)展有顯著推動作用，但和國際出版業(yè)相比，我國出版業(yè)還存在積壓庫存多、產業(yè)較分散等問題，稅收政策也存在覆蓋面窄、扶持手段單一等問題，因此應繼續(xù)完善稅收政策體系，提升企業(yè)活力。

（一）執(zhí)行差異化扶持政策

1.對特殊人群出版物給予特殊優(yōu)惠。出版物可按受眾人群（兒童、青少年、老年人等）進行分類。財稅〔2009〕147號文中規(guī)定對少年兒童報紙和期刊的增值稅先征后退100%，建議對此項規(guī)定更進一步擴大范圍，將少年兒童圖書和電子出版物、老年人出版物等都納入先征后退100%的范圍。

2.對特殊地區(qū)出版物給予特殊優(yōu)惠。整體來看，我國稅收優(yōu)惠在政策規(guī)定和執(zhí)行上，都偏重于東部發(fā)達地區(qū)，如高新技術產業(yè)減征企業(yè)所得稅等，這些政策對東部地區(qū)企業(yè)來說確實會減輕稅負，但對科技相對落后的中西部地區(qū)企業(yè)來說，并無太大實質性作用。一方面，區(qū)域性優(yōu)惠在適用范圍上沿海多于內陸；另一方面東部地區(qū)經濟實力較強，政策執(zhí)行力度往往大于內陸。目前國家針對地區(qū)差異出臺的稅收政策主要有財稅〔2013〕87號，只涉及少數(shù)經濟落后地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，并無其他稅種優(yōu)惠。

3.對特殊內容出版物給予特殊優(yōu)惠，解決產品庫存積壓現(xiàn)象。出版物按照內容分為學術出版和大眾出版，由于學術出版的受眾人群小，容易造成出版物積壓，但是學術出版有利于國家科研發(fā)展，因此應對其給予更為優(yōu)惠的政策，將學術出版物納入增值稅先征后退100%的范圍中。

（二）實施多樣化的稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較窄，阻礙出版業(yè)的融合發(fā)展，未來出版業(yè)將面臨行業(yè)管制改革，因此需要擴大稅收優(yōu)惠政策的普及面，支持傳統(tǒng)出版和新興出版融合發(fā)展。

1.建議出臺投資抵免政策。對投資企業(yè)投資于中小新興出版企業(yè)可按投資額的10%抵免企業(yè)所得稅稅額，此舉可以鼓勵社會資本流入中小新興出版企業(yè)，為出版業(yè)注入活力。

2.建議出臺出版企業(yè)重組優(yōu)惠政策。傳統(tǒng)出版和新興出版融合發(fā)展必將經歷企業(yè)重組，建議重組之后給予企業(yè)所得稅兩免三減半的稅收優(yōu)惠，免征土地增值稅、房產稅等。此舉有利于鼓勵出版業(yè)整合資源，發(fā)揮傳統(tǒng)出版的內容編審優(yōu)勢和新興出版的平臺優(yōu)勢，打造一批既有優(yōu)勢內容又有良好推送平臺的出版企業(yè)。

（三）修訂增值稅法降低出版物的名義稅率

為了扶持出版業(yè)的長久發(fā)展，建議我國調整降低出版物的名義稅率。營改增之后，下一步增值稅法將面臨立法修訂，建議借助增值稅法的立法契機，進一步降低各類出版物的名義稅率。具體包括：

1.降低出版物名義稅率。對圖書、報刊、音像制品及電子出版物等產品在制作、出版、發(fā)行、進口環(huán)節(jié)由現(xiàn)行11%的低稅率進一步降低至6%。

2.結合出版物特點給予不同的優(yōu)惠政策。針對我國出版物稅收優(yōu)惠覆蓋面較窄的問題，應擴大稅收優(yōu)惠覆蓋面。主要表現(xiàn)在：第一，將稅收優(yōu)惠擴大到新興出版物。結合新興出版物進項稅額較低的特點，建議對電子出版物實行類似軟件產品的增值稅稅收優(yōu)惠，即實際稅負超過3%即征即退。第二，將稅收優(yōu)惠擴大到內容層面，加大內容支出的抵扣率?？紤]出版物屬于內容產業(yè)，建議對出版物的內容創(chuàng)意成本執(zhí)行增值稅抵扣政策，將給予作者的版稅支出按照一定抵扣率計算抵扣，以鼓勵和引導新聞出版企業(yè)對內容的投入和支持。

【參考文獻】

[1] 張冰，曲政陽.關于新聞出版業(yè)稅收政策的思考[J].出版發(fā)行研究，2015（12）：14-17.

[2] 杜小偉.促進文化產業(yè)發(fā)展的財稅政策——理論基礎及政策設計[J]. 會計之友，2013（19）：87-90.

[3] 財政部財政科學研究所，新聞出版總署財務司聯(lián)合課題組.我國新聞出版業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及財稅政策支持的必要性[J].經濟研究參考，2013（26）：3-14.

[4] European Commission Taxation and Customs Union. VAT rates applied in the member states of the european union[Z].2012.endprint