梁臨利

摘 要：廣東省稅務中介機構是財政稅收的重要一環(huán)，在廣東省機構組織中具有重要作用。探究廣東省稅務中介機構管理發(fā)展中存在的問題，結合廣東省財政稅收發(fā)展的實際現(xiàn)狀，提出廣東省稅務中介機構發(fā)展的對策建議。

關鍵詞：廣東省；稅務中介機構；發(fā)展對策

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）28-0066-03

我國稅務中介機構的發(fā)展已經歷時十幾年，其發(fā)展明顯具有中國特色。從近幾年廣州稅務中介機構發(fā)展來看，該機構的行業(yè)規(guī)模持續(xù)擴大，一系列行業(yè)法律規(guī)范體系逐步建立，一系列系統(tǒng)化涉稅政務迅速發(fā)展。但是，從總體來看，廣州市稅務機構還尚處于初級階段，其發(fā)展過程中突出問題較多，例如，稅務中介機構法律體系不完善、市場需求不高、管理體制滯后、專業(yè)人才匱乏、中介機構目標不明確、市場化運作不成熟、規(guī)模小、地域發(fā)展不平衡等等。這些實際問題的存在，一方面影響了稅務中介機構規(guī)范化、法制化發(fā)展，另一方面一定程度上損害了納稅人自身利益，甚至嚴重情況會危害到國家稅收利益。國家如何解決當下問題，破解稅收中介發(fā)展的障礙，讓其充分發(fā)揮牽引作用，是當前面臨的一個重大難題。

一、廣東省稅務中介機構的發(fā)展現(xiàn)狀研究

廣東省稅務中介機構從成立到現(xiàn)在，經歷了摸索、典型示范再到全面實施的過程，近些年來得到了一定程度的發(fā)展，行業(yè)規(guī)模逐步擴大，規(guī)范體系日漸成熟，涉稅業(yè)務日益完善，社會信譽不斷提升。據(jù)統(tǒng)計，2011—2015年，廣東省稅務師事務所總數(shù)從470家上升至702家，年均增長約9.87%，注冊稅務師人數(shù)從4 011人上升至5 807人，年均增長約8.95%，具體負責的業(yè)務主要是資產損失稅前扣除、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報、企業(yè)虧損稅前彌補三項鑒證業(yè)務，鑒證金額和調增、調減的應納稅額呈逐年增長趨勢。

雖然近幾年來稅務中介機構的發(fā)展取得了一定的成績，但仍存在諸多問題，如發(fā)展速度緩慢、服務質量不高、社會認同度較低等等，與廣東省經濟發(fā)展情況不相符，這些問題在欠發(fā)達地區(qū)尤為突出。以梅州市為例，至2015年上半年，梅州市共有4家稅務師事務所，其中只有1家屬于本地發(fā)展起來的中介機構，其他3家均為外地稅務師事務所的分支機構。自2013年起，梅州市地稅系統(tǒng)開始準許經資質備案的稅務師事務所在梅州從事涉稅鑒證業(yè)務，當年在梅州進行資質備案的稅務師事務所共29家，承辦了183戶企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務，在全市查賬征收企業(yè)中占比不足2%。2014年僅有11家異地稅務師事務所到梅州進行資質備案，比上年減少15家，承辦的鑒證業(yè)務量同步下降。2015年，全市出具的鑒證報告數(shù)量不足100份。經調研發(fā)現(xiàn)，納稅人普遍不愿委托稅務師事務所開展涉稅服務和鑒證業(yè)務，稅務部門認為稅務師事務所出具的鑒證報告質量不高，利用效益不大。這些都反映了稅務中介機構在發(fā)展過程中所面臨的困境，尤其在欠發(fā)達地區(qū)，機構數(shù)量零增長或負增長的情況普遍存在，業(yè)務承接量波動較大，不升反降的現(xiàn)象常有出現(xiàn)。

二、廣東省稅務中介機構問題研究

稅務中介機構之所以在發(fā)展中遭遇困境，主要在于沒有理順稅務部門（政府部門）、稅務中介機構、納稅人三者之間的關系，沒有形成良性的互動體系。

1.法律體系尚不完善。稅務中介行業(yè)在我國的起步時間比較晚，法律體系尚不完善。至目前為止，國家對稅務中介行業(yè)尚未立法，只是頒布了一些辦法或部門規(guī)章，如《稅務代理試行辦法》《注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則（試行）》《有限責任稅務師事務所設立及審批暫行辦法》《注冊稅務師管理暫行辦法》等，作為稅務中介機構管理和操作的主要依據(jù)，法律級次較低，權威性不夠。在法律缺失的情況下，人們對于稅務中介機構的社會認同受到了很大影響，發(fā)展也限制較多。另外，已頒行的辦法和規(guī)章條文大多都是概括性的，缺乏明確的實施細則和操作規(guī)程，不利于稅務中介機構的規(guī)范化發(fā)展。

2.稅務人員自身業(yè)務素質欠佳。受主客觀因素的影響，基層稅務部門缺乏專業(yè)素質高、能力強的稅收管理員，稅收征管的方式和手段大多停留在查看申報資料是否具有明顯差錯的粗淺層面，對稅務中介機構出具的鑒證報告利用率不高，不會借助鑒證報告反映的信息做進一步比對分析，因而影響了稅務中介機構的效率。

3.國家對稅務機關監(jiān)管力度不夠。目前對注冊稅務師和稅務師事務所具體行使行政管理職能的是國家稅務總局和省國、地稅局的注冊稅務師管理中心，地市級未建立專門的監(jiān)管機構，僅由稅務機關的納稅服務部門代管，指派一兩名工作人員承擔相關管理職能，對在當?shù)貜氖律娑愯b證業(yè)務的稅務中介機構實施日常備案和公告管理，沒有形成業(yè)務部門之間的監(jiān)管聯(lián)動機制，缺乏深層次、專業(yè)化的監(jiān)管力量。開展檢查工作時，納服部門大多只能限于對其資質證書和鑒證工作底稿進行簡單翻閱，無法獲取全面、具體、及時的執(zhí)業(yè)信息，造成監(jiān)管工作易流于形式，處罰措施難以落實，市級監(jiān)管處于被動狀態(tài)。再加上省級注冊稅務師管理中心與市級稅務部門缺乏有效的監(jiān)管聯(lián)動機制，信息溝通不暢，省級對市級的規(guī)范和細則指引匱乏，市級無法與省級形成上下監(jiān)管合力。在管理不到位的情況下，便易引發(fā)稅務中介機構發(fā)展的一系列問題。

4.對稅務中介機構的重視程度不高。大多數(shù)稅務部門缺乏對稅務中介機構的必要性認識，尤其在欠發(fā)達地區(qū)的稅務部門，沒有及時扭轉和更新執(zhí)政理念和征管方式，將稅收管理的職能過多攬在手中，模糊了征納雙方的權利、義務、責任，許多應由納稅人自己辦理的事項和承擔的責任，卻由稅務部門大包大攬，嚴重忽視稅務中介機構的存在，對稅務中介機構的功能和作用視而不見，最終造成稅務中介機構的市場需求不足。

三、廣東省稅務中介機構發(fā)展對策研究

隨著市場經濟體制的發(fā)展和完善，很多社會組織也相應得到了快速崛起，越來越多的國家開始重視稅務中介機構在稅務工作處理上的優(yōu)勢，全力做好服務，為納稅人提供優(yōu)質的服務，從而在全社會形成了以稅務機構為主體、多種稅務機構中介組織構成的稅收服務系統(tǒng)，最終系統(tǒng)化、社會化的納稅系統(tǒng)服務體系形成。endprint

1.提升稅務中介人員的專業(yè)素養(yǎng)。為了保證稅務中介服務的質量，專業(yè)稅務中介人員是智力支持。由于稅務中介的執(zhí)業(yè)范圍很廣，因而要求稅務中介從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)要高。這種要求主要是硬性的，比如要對專業(yè)人員進行專業(yè)知識的培訓，獲得執(zhí)業(yè)資格證書才可以獲得上崗機會。例如日本的稅理士資格考試，在考試科目和資格條件審查上很嚴格。在美國，雖然人人都有機會從事稅務代理這個工作，但是注冊代理必須進行嚴格考試，對于律師和注冊會計師的要求則更嚴格。這種嚴格的考試，很大程度上選拔了一批有能力的稅務中介人才，對于保證稅務中介工作的高質量起到了至關重要的作用。

2.實現(xiàn)稅務中介服務方式現(xiàn)代化。發(fā)達國家，除了具備專業(yè)的稅收技術人才以外，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的大發(fā)展，其業(yè)務手段實現(xiàn)了網(wǎng)絡化、智能化。例如，美、德等國的稅務中介機構，不僅配備了現(xiàn)代化專業(yè)機器設備，而且實現(xiàn)了智能化。首先，有關納稅人所有的信息資料均儲備在電腦里，還有各國稅收資料實現(xiàn)了無縫化連接和傳遞，并能跟隨情況變化及時更新；許多國家或地區(qū)甚至還實現(xiàn)了全程聯(lián)網(wǎng)，有關資料調用自如，使用方便。如澳大利亞，其稅務代理機構，計算機與稅務機關實現(xiàn)了全程聯(lián)網(wǎng)，可以實現(xiàn)24小時溝通連接，信息接收和反饋十分方便快捷，很大程度上節(jié)省了稅務中介機構的工作時間和提高了工作效率。

3.高效的監(jiān)管和管理。國外對稅務中介服務的管理和監(jiān)督主要是通過三個方面的法律法規(guī)和制度來實現(xiàn)的，一是國家頒布的稅務代理法，如德國、日本、韓國等國家頒布的稅務代理法；二是財政、稅收法典及條例中的相關規(guī)定；三是稅務師協(xié)會、會計師協(xié)會等行業(yè)組織頒布的相關制度。在頒布實施稅務代理法的國家，比如德國、日本、韓國，主要是由稅務代理法中的相關規(guī)定對稅務中介機構進行全方位的管理和規(guī)范，包括稅務中介機構的制度建設、管理和監(jiān)督；而行業(yè)組織頒布的相關制度以及財政、稅收法典及條例中的相關規(guī)定則是對稅務中介機構監(jiān)督和管理的重要補充。在沒有頒布實施稅務代理法的國家中，有些國家，比如美國，主要是在財政、稅收法典及條例中制定相關的規(guī)定對稅務中介機構進行全方位的管理和規(guī)范，包括對稅務中介機構的制度建設、管理和監(jiān)督；而行業(yè)組織頒布的相關制度則是對稅務中介機構監(jiān)督和管理的重要補充。另一些國家，比如英國，則是以行業(yè)組織頒布的相關制度對稅務中介機構進行全方位的管理和規(guī)范，包括制度建設、管理和監(jiān)督；而財政、稅收法典及條例的相關規(guī)定則是對稅務中介機構監(jiān)督和管理的重要補充。

4.保持稅務中介的獨立性。稅務中介最大的特點就在于他的中介獨立性，從發(fā)達國家的稅務中介實踐情況來看，稅務中介機構都秉承著公正獨立的執(zhí)業(yè)原則，既不隸屬于稅務部門，也不從屬于其他團體和納稅人。美國的會計公司、律師事務所、稅務公司，澳大利亞的會計師事務所、法國的稅務士事務所等都有較強的獨立性。再如德國《稅務顧問法》關于稅務顧問及稅務代理士經營自由職業(yè)的事實表明，稅務顧問及稅務代理士有獨立從事業(yè)務行為的意愿，不得被強制從事與法律或職業(yè)義務相悖的行為。強調稅務中介的獨立性有利于中介行業(yè)的健康發(fā)展，也可以保證征納雙方的合法權利，同時推進依法治稅的進程。

筆者從當前廣東省稅務中介機構發(fā)展的現(xiàn)狀入手，綜合分析了當前廣東省稅務中介機構發(fā)展過程中面臨的問題，結合當前發(fā)展的實際，對發(fā)展過程中存在的問題進行了深刻剖析和發(fā)掘，并提出了一些建設性的意見和建議。從問題到對策的研究視角，拓寬了對稅務中介機構問題的分析視角，豐富完善了我國在稅務中介機構發(fā)展進程中的研究。有助于我國稅收中介機構的改革、稅收職能部門的優(yōu)化提升，最終達到保障納稅人合法權益、推動稅收良性發(fā)展的目標。

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[責任編輯 陳麗敏]endprint