■吳玉屏

我國CFO的職業(yè)水準(zhǔn)現(xiàn)狀

■吳玉屏

當(dāng)代中國，國內(nèi)企業(yè)CFO的職業(yè)水準(zhǔn)和角色定位與西方發(fā)達(dá)國家的CFO相比還有一定差距。本文試圖從影響我國CFO會計信息質(zhì)量的因素入手，尋找出適合我國國情的、提升CFO綜合實力的方法與路徑。

中國CFO；職業(yè)水準(zhǔn)；會計責(zé)任；能力提升

首席財務(wù)官——CFO（Chief Financial Officer）源自美國等一些西方國家的企業(yè)，最早出現(xiàn)于20世紀(jì)70年代。CFO是企業(yè)治理發(fā)展到一個新階段的必然產(chǎn)物，在企業(yè)治理中扮演著重要角色，他們同時進(jìn)入董事決策層和經(jīng)理執(zhí)行層，以股東價值創(chuàng)造為基礎(chǔ)，參與公司戰(zhàn)略。CFO是地位顯赫的公司高級管理者。在國內(nèi)企業(yè)，首席財務(wù)官（CFO）職能很大程度上接近于財務(wù)總監(jiān)，但又有所區(qū)別。近幾年來，中國政府給予CFO管理人才的政策傾向和優(yōu)厚報酬，顯示了中國企業(yè)對于真正具備高素質(zhì)財經(jīng)理論和管理能力人才的熱切渴望。

一、會計信息質(zhì)量不高，假賬手段層出不窮

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計的地位和作用更加凸現(xiàn)。中國過去30多年經(jīng)濟(jì)體制改革的歷史，簡單看就是圍繞企業(yè)利潤如何分配的歷史，離開了會計，整個社會經(jīng)濟(jì)制度就會失去賴以存在的基礎(chǔ)，離開了會計，一切經(jīng)濟(jì)體制改革都會變成一句空話。中國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也充分證明了“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要”。然而，是否由于CFO數(shù)量的增加，會計信息的質(zhì)量就得到了全面的提高呢？我們客觀的看到，會計信息質(zhì)量不容樂觀：企業(yè)賬目中企業(yè)資產(chǎn)和利潤不實等問題時有發(fā)生，有些企業(yè)通過違規(guī)拆借資金、資產(chǎn)置換等手段造成國有資產(chǎn)損失，有些企業(yè)采用成本費用互化、費用資本（產(chǎn)）互化等手段達(dá)到少繳稅款、利潤最大化的目的，賬目騙術(shù)花樣翻新。另一方面股市丑聞不斷：藍(lán)田股份灰飛煙滅、東方電子緋聞纏身、網(wǎng)易停牌沸沸揚揚、銀廣夏首鼠兩端、深圳新股認(rèn)購“8·10”風(fēng)波、德隆黑洞等等假賬手段層出不窮。

二、有關(guān)會計工作的法律責(zé)任

是不是我國法律對于會計師職業(yè)犯罪方面涉及面較少呢？

其實不然，我國法律對于會計師刑事責(zé)任有明確的規(guī)定。法定罪名包括：（1）提供虛假財會報告罪；（2）隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告罪；（3）公司、企業(yè)人員受賄罪；（4）對公司、企業(yè)人員行賄罪；（5）為親友非法牟利罪；（6）簽訂、履行合同失職受騙罪；（7）國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位人員失職罪；（8）國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位濫用職權(quán)罪；（9）徇私舞弊低價折股、出售國有資產(chǎn)罪；（10）偷稅罪等21種違反稅收征管罪；（11）打擊、報復(fù)會計、統(tǒng)計人員罪；（12）職務(wù)侵占罪；（13）挪用資金罪；（14）貪污罪；（15）挪用公款罪；（16）受賄罪；（17）單位受賄罪；（18）行賄罪；（19）對單位行賄罪；（20）介紹賄賂罪；（21）單位行賄罪；（22）巨額財產(chǎn)來源不明罪；（23）隱瞞境外存款罪；（24）私分國有資產(chǎn)罪。

但是在巨大的利益面前，更多的CFO選擇了鋌而走險。

2002年7月30日布什總統(tǒng)在白宮簽署了薩爾賓斯·奧克雷法案（Sarbanes－Oxley ACT），修改了現(xiàn)行有關(guān)刑事欺詐的法律，規(guī)定定期提交財務(wù)報告的公司都要由CEO和CFO簽名保證該報告中的財務(wù)信息“在所有實質(zhì)方面客觀公正的反映了該公司的財務(wù)狀況和運營結(jié)果。”故意違反此規(guī)定的將要處以高額的罰款或25年以下的監(jiān)禁或二者并罰，突顯布什政府“亂世用重典”的決心。

三、影響我國CFO職業(yè)水準(zhǔn)的原因分析

除了利益驅(qū)使，還有什么原因影響了我國CFO的會計信息質(zhì)量呢？

從外部因素看：

1.社會的大環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響是不容忽視的。社會的大環(huán)境包括企業(yè)環(huán)境和會計環(huán)境。大部分企業(yè)在涉及到重大經(jīng)濟(jì)事項和重點投資項目時，并沒有完全賦予CFO獨立行使監(jiān)管職能的權(quán)限，而是采用董事會集體研究等假象達(dá)到某些利益集團(tuán)暗箱操作的目的，使得CFO參與公司戰(zhàn)略成為一句空話。

2.整個會計信息處理需按照企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意進(jìn)行，使得有些CFO不能夠嚴(yán)格按照我國財經(jīng)法規(guī)辦理會計事項。為了掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表；甚至為違法違紀(jì)行為出謀劃策，否則CFO的地位也將自身難保。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，企業(yè)負(fù)責(zé)人不能嚴(yán)格按照CFO制定的財務(wù)管理內(nèi)控制度進(jìn)行財務(wù)管理和組織生產(chǎn)，經(jīng)營管理理念亟待更新。

從內(nèi)部職責(zé)看：

1.盡管很多中國企業(yè)都設(shè)置了首席財務(wù)官一職，但來自普華永道的調(diào)查顯示，大多數(shù)中國企業(yè)對CFO的職責(zé)的定位是不準(zhǔn)確的。在實際操作中，中國企業(yè)的CFO常常與財務(wù)總監(jiān)、會計主管等職務(wù)混為一談，不僅混淆了CFO的性質(zhì)，還降低了CFO的地位，職務(wù)沒到位的后果，必然導(dǎo)致其權(quán)責(zé)也無法真正到位。

2.迄今為止，國家還沒有出臺類似《總會計師條例》一樣的具有普遍指導(dǎo)性的關(guān)于CFO地位、職權(quán)、任職資格的法規(guī)條例，因而使得各個地方在對企業(yè)委派CFO的認(rèn)識和操作上并不一致，即使是一些由產(chǎn)權(quán)代表或董事會確定的CFO，其權(quán)責(zé)在實際運行中也常常出現(xiàn)偏差，和相對成熟的美國CFO相比正面臨著急迫的角色轉(zhuǎn)換。

3.兩國CFO職責(zé)分布比較

在普華永道聯(lián)合專業(yè)機(jī)構(gòu)對亞太區(qū)400名CFO所作的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，在中國，除了一些著名的跨國公司以外，大多數(shù)中國企業(yè)的首席財務(wù)官職能仍停留在傳統(tǒng)的記賬和組織日常財務(wù)工作階段。中國企業(yè)的CFO在對管理層決策支持、交易處理時間方面均遜于亞太區(qū)平均水平。

四、提升CFO職業(yè)水準(zhǔn)的必然要求

經(jīng)濟(jì)的全球化和企業(yè)改革的深入發(fā)展，為中國的CFO搭建了一個非常廣闊的平臺，CFO只有發(fā)揮財務(wù)管理的特有作用，才能使我國的企業(yè)在國際競爭中取勝。同時通過提升職業(yè)水準(zhǔn)，不斷鞏固自身核心影響力，在企業(yè)和董事決策層中占據(jù)制高點。CFO提升職業(yè)水準(zhǔn)需著力提升四個方面的能力。

1.專業(yè)技術(shù)能力。

CFO職責(zé)不僅涵蓋所有財務(wù)職能，包括財務(wù)戰(zhàn)略、成本管理、購并與重組、稅收籌劃、預(yù)算與價值管理、審計與內(nèi)部控制、預(yù)測與財務(wù)分析等等，并且對公司財務(wù)的運作環(huán)境也必須有深入的了解。這些CFO的基本功，并非一朝一夕能練就，需要有扎實的專業(yè)功底作為支撐。2001年7月1日，財政部出臺了新的《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計制度》，標(biāo)志著我國會計法制化建設(shè)的加強。CFO作為企業(yè)管理內(nèi)部的權(quán)威除了具備全面系統(tǒng)的財務(wù)會計、審計知識外，還需要加強對法律知識特別是經(jīng)濟(jì)法方面知識的學(xué)習(xí)，這樣在參與企業(yè)的重大決策等經(jīng)濟(jì)法律事項時，才能夠做到游刃有余；在按照財經(jīng)法規(guī)辦理會計事項時，也才能更有底氣。

2.戰(zhàn)略思維能力。

在經(jīng)濟(jì)全球化和國際環(huán)境風(fēng)云變幻的今天，企業(yè)的生存、發(fā)展危機(jī)和機(jī)遇并存，必然要求企業(yè)核心管理層、決策層具有戰(zhàn)略眼光和超前的思維，并對企業(yè)重大決策和重大事項具有準(zhǔn)確的分析判斷，一旦判斷決策失誤，往往給企業(yè)造成致命的傷害。因此企業(yè)的發(fā)展必須要求CFO具備高瞻遠(yuǎn)矚的戰(zhàn)略思維，而CFO為適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求也必須不斷地學(xué)習(xí)進(jìn)取、創(chuàng)新研究、增加閱歷，方能對企業(yè)未來進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，對重大決策進(jìn)行精準(zhǔn)定位；但這些前瞻性戰(zhàn)略思維的形成并非一蹶而就，須經(jīng)過多年的專業(yè)積淀和不斷的創(chuàng)新，從傳統(tǒng)的關(guān)注財務(wù)與會計的狹窄領(lǐng)域，拓展到公司的戰(zhàn)略和資源管理；將公司戰(zhàn)略與價值最大化的目標(biāo)結(jié)合起來，從豐富的從業(yè)閱歷中逐漸形成敏銳的職業(yè)嗅覺。

3.溝通協(xié)調(diào)能力。

在企業(yè)的治理中，CFO既要處理好與股東、董事會及商業(yè)伙伴等的外部關(guān)系，同時又要處理好與CEO、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、部門負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵人物的內(nèi)部關(guān)系。CFO往往處于企業(yè)治理流程的核心點和中心環(huán)節(jié)，亦很容易成為其他管理層或者部門的攻擊對象。如果沒有優(yōu)秀的溝通能力和良好的協(xié)調(diào)技巧，會大傷腦筋疲于應(yīng)付，在眾多的溝通對象中，與總裁或者CEO的溝通尤為重要，在重大決策、決定之前與CEO溝通的頻度和深度，幾乎可以決定事情的成敗與否。因此能有效處理各類人際關(guān)系，將錯綜復(fù)雜的派系斗爭有效化解，這是當(dāng)代企業(yè)CFO要學(xué)習(xí)的必修課。

4.組織管理能力。

企業(yè)管理通常以財務(wù)管理為核心，所以現(xiàn)代企業(yè)不僅僅要求CFO是出色的財務(wù)專家，同時還要求他是優(yōu)秀的管理專家。一名優(yōu)秀的CFO須有全局觀念，著眼長遠(yuǎn)，抓大放小，能按照既定的財務(wù)目標(biāo)和確定的標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督和檢查，發(fā)現(xiàn)偏差，找出原因，積極采取應(yīng)對措施；同時懂得依靠相關(guān)制度和自身的影響力，擁有企業(yè)更多的管理權(quán)限，以確保財務(wù)目標(biāo)和企業(yè)價值的實現(xiàn)。

［1］龔玉利.當(dāng)代企業(yè)管理對財務(wù)總監(jiān)的職業(yè)要求［J］.CFO COMMENTS.

［2］郭永清.中國會計改革與中國會計準(zhǔn)則［Z］.

（作者單位：江西省計量測試研究院）