□盧新宇

(山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院,山西 太原 030024)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理之定性定量分析法的應(yīng)用探析
——以建筑業(yè)一般納稅人繳納增值稅業(yè)務(wù)為例

□盧新宇

(山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院,山西 太原 030024)

本文將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理中用到的定性定量分析法運(yùn)用于建筑業(yè)一般納稅人繳納增值稅業(yè)務(wù),旨在使廣大理論與實(shí)務(wù)工作者深刻理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理之定性定量分析法的內(nèi)涵,并使之成為分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的一般方法。

定性會計(jì)處理;定量會計(jì)處理;建筑企業(yè);繳納增值稅業(yè)務(wù)

唯物辯證原理告訴我們,任何事物都是質(zhì)和量的對立統(tǒng)一,這便為我們提供了認(rèn)識事物的一般方法——定性與定量相結(jié)合。對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理,亦當(dāng)如此。

1 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理之定性定量分析法

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理之定性定量分析法是指將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理過程,劃分為定性和定量會計(jì)處理兩個層次,進(jìn)而將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入會計(jì)信息系統(tǒng)的一種會計(jì)處理分析方法。顯然,該方法的關(guān)鍵點(diǎn)是何為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定性和定量會計(jì)處理。

1.1 基于會計(jì)核算基本環(huán)節(jié)視角的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之定性和定量計(jì)處理分析

從會計(jì)核算基本環(huán)節(jié)角度來看,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定性會計(jì)處理實(shí)質(zhì)上即是“會計(jì)確認(rèn)”,定量會計(jì)處理即是“會計(jì)計(jì)量”。依據(jù)會計(jì)確認(rèn)理論,會計(jì)確認(rèn)的核心步驟包括:一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)否進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng);二是進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)后,應(yīng)該在何時(shí)認(rèn)定為何種會計(jì)要素。在上述會計(jì)確認(rèn)過程中,既要遵循會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制,又要以會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù),即,一要符合要素定義;二要滿足未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入或流出;三要具有可計(jì)量性。依據(jù)會計(jì)計(jì)量理論,一方面,會計(jì)計(jì)量是指對納入會計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定應(yīng)予記錄的金額,而金額的確定,一要選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量貨幣,二要選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性;另一方面,按照計(jì)量會計(jì)要素(主要是資產(chǎn)會計(jì)要素)的不同階段,會計(jì)計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量,初始計(jì)量表現(xiàn)為對會計(jì)要素首次確認(rèn)后的計(jì)量,而后續(xù)計(jì)量表現(xiàn)為首次計(jì)量后的持有期間的計(jì)量。

1.2 基于會計(jì)核算方法體系視角的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之定性和定量會計(jì)處理分析

從會計(jì)核算方法體系的角度來看,會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)告是貫穿于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理過程的三種會計(jì)信息載體,具體而言,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始表現(xiàn)為原始憑證,通過設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬方法將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為會計(jì)信息依次反映到記賬憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表上,成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查是上述過程中保證會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確的必要手段。通過上述分析可以發(fā)現(xiàn),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)的節(jié)點(diǎn)是,根據(jù)原始憑證編制記賬憑證這個點(diǎn),而記賬憑證的核心內(nèi)容是按復(fù)式記賬法編制的會計(jì)分錄,由此,按照會計(jì)分錄三要素,可將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定性會計(jì)處理分解為根據(jù)原始憑證(即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))確定方向、會計(jì)科目,而定量會計(jì)處理分解為根據(jù)原始憑證確定金額。當(dāng)然,若復(fù)式記賬法選擇借貸記賬法,定性會計(jì)處理中的方向就是“借方”或“貸方”,且編制會計(jì)分錄要遵循“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。

綜上所述,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理之定性定量分析法的分析思路綜合為兩步:一是依據(jù)會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否納入會計(jì)信息系統(tǒng)。二是若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入會計(jì)信息系統(tǒng)后,則分別對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行定性和定量會計(jì)處理。定性會計(jì)處理一方面表現(xiàn)為“會計(jì)確認(rèn)”,要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定“會計(jì)確認(rèn)時(shí)間”和“會計(jì)要素”;另一方面表現(xiàn)為“會計(jì)確認(rèn)”的具體形式,即根據(jù)原始憑證確定記賬憑證中的入賬時(shí)間,同時(shí)確定記賬憑證中會計(jì)分錄的“方向”、“會計(jì)科目”。綜合兩方面內(nèi)容,定性會計(jì)處理的核心是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(即原始憑證)確定入賬時(shí)間,以及會計(jì)分錄之“方向”、“會計(jì)科目”。同理,定量會計(jì)處理一方面表現(xiàn)為“會計(jì)計(jì)量”,在選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量貨幣和計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量;另一方面表現(xiàn)為會計(jì)計(jì)量的具體形式,即根據(jù)原始憑證確定記賬憑證中會計(jì)分錄的“金額”。綜合兩方面內(nèi)容,定量會計(jì)處理的核心是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定會計(jì)分錄的“金額”。

以下將以建筑業(yè)一般納稅人(以下所稱“建筑企業(yè)”均指增值稅一般納稅人)繳納增值稅業(yè)務(wù)為例,來進(jìn)一步說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理之定性定量分析法的具體運(yùn)用。對于其直接會計(jì)制度依據(jù)而言,是2016年12月財(cái)政部發(fā)布的最新的《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會[2016]22號,以下簡稱“22號文件”);而間接的政策依據(jù)主要包括兩個增值稅稅收法規(guī):一是2016年3月財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號,以下簡稱“36號文件”);二是同年3月末國家稅務(wù)總局發(fā)布的2016年第17號公告——《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(以下簡稱“17號公告”)。

2 建筑企業(yè)繳納增值稅業(yè)務(wù)的定性會計(jì)處理分析

首先,從建筑企業(yè)繳納增值稅業(yè)務(wù)的所取得的原始憑證來看,一方面,會取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的增值稅完稅憑證,另一方面,會取得銀行結(jié)算憑證。

其次,依據(jù)36號文件、17號公告,建筑企業(yè)繳納增值稅業(yè)務(wù)包括三種具體情況:一是當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅;二是當(dāng)月交納以前期間的增值稅;三是預(yù)交增值稅。對于當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅,是當(dāng)建筑企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限為1個月以下時(shí),須期滿之日起5日內(nèi)繳納增值稅,此時(shí)會出現(xiàn)這種情況;對于當(dāng)月交納以前期間的增值稅,是當(dāng)建筑企業(yè)被核定的納稅期限為1個月時(shí),須期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)交納以前期間的增值稅,此時(shí)會出現(xiàn)這種情況;對于預(yù)交增值稅,是當(dāng)建筑企業(yè)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),且按照36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生納稅義務(wù),則需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交稅款。依據(jù)36號文件,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定標(biāo)準(zhǔn)可歸為三類:一是收到工程款當(dāng)天。二是取得索取工程款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天。三是開具發(fā)票當(dāng)天。

其三,從建筑企業(yè)繳納增值稅業(yè)務(wù)的科目設(shè)置情況來看,22號文件針對性地設(shè)置了四個科目:“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的三級科目“已交稅金”;二級科目“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“簡易計(jì)稅”,這四個科目應(yīng)區(qū)別一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅工程項(xiàng)目對應(yīng)上述繳納增值稅的三種情況。

其四,從建筑企業(yè)繳納增值稅業(yè)務(wù)定性會計(jì)處理來看,一方面,因繳納稅款導(dǎo)致納稅義務(wù)減少,故借方計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)類科目,應(yīng)區(qū)別計(jì)稅方法及繳納增值稅情況,可能計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)科目——“已交稅金”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“簡易計(jì)稅”;另一方面,因繳納稅款而導(dǎo)致貨幣資金減少,故應(yīng)區(qū)別結(jié)算方式貸方計(jì)入貨幣資金類科目。

最后,綜合上述分析結(jié)果,可得出繳納增值稅業(yè)務(wù)定性會計(jì)處理分析一覽表(見表1)。

3 建筑企業(yè)繳納增值稅業(yè)務(wù)的定量會計(jì)處理分析

在定性會計(jì)處理分析的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步確定科目的入賬金額,依據(jù)36號文件、17號公告,可得出以下定量會計(jì)處理分析一覽表(見表2)。

4 案例分析

資料:太原天宇建筑有限公司(以下簡稱天宇公司)為營改增后的增值稅一般納稅人,機(jī)構(gòu)所在地在太原市迎澤區(qū),2017年3月經(jīng)過競標(biāo)獲得兩項(xiàng)工程:一是太原市陽曲縣的A工程項(xiàng)目,是甲供的設(shè)備安裝工程;二是太原市清徐縣的B工程項(xiàng)目,系房地產(chǎn)項(xiàng)目。A、B工程項(xiàng)目都于2017年4月1日開工。4月份,天宇公司發(fā)生如下業(yè)務(wù):

表1 繳納增值稅業(yè)務(wù)定性會計(jì)處理分析一覽表

表2 繳納增值稅業(yè)務(wù)定量會計(jì)處理分析一覽表

A項(xiàng)目:4月1日,依合同約定預(yù)收甲方工程款60萬元;2日,購入安裝設(shè)備用輔助材料,增值稅專用發(fā)票注明買價(jià)50萬,增值稅8.5萬元;30日,依合同約定雙方對工程進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià),本月計(jì)價(jià)金額共計(jì)100萬元。

B項(xiàng)目:4月2日,按合同約定預(yù)收甲方工程款300萬元,當(dāng)日將部分工程項(xiàng)目分包給當(dāng)?shù)亟ㄖ?并按合同約定預(yù)付部分分包工程款100萬元,取得對方開具的增值稅專用發(fā)票;2日到月末因購入建筑材料而取得四張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票,注明的稅額共計(jì)21.6萬元;30日,依合同約定雙方對工程進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià),本月計(jì)價(jià)金額共計(jì)400萬元。

另外,對天宇公司的其他相關(guān)情況作如下假定:一是4月份除上述工程項(xiàng)目之外,沒有承攬其他工程;二是A項(xiàng)目選擇適用簡易計(jì)稅方法,B項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法;三是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,納稅期限為1個月;四是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,4月份取得的增值稅專用發(fā)票全部認(rèn)證相符。天宇公司繳納增值稅業(yè)務(wù)會計(jì)處理分析如下:

4.1 預(yù)繳稅款

從定性角度講,因A、B項(xiàng)目均屬于跨縣(市、區(qū))建筑工程項(xiàng)目,且天宇公司均收到預(yù)付工程款,依據(jù)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間界定標(biāo)準(zhǔn)表明納稅義務(wù)發(fā)生,故應(yīng)在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款;在此基礎(chǔ)上,對于預(yù)繳時(shí)的定性會計(jì)處理,A項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法,故應(yīng)借計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目,B項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法,故應(yīng)借計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目;貸方均計(jì)貨幣資金類科目。從定量角度講,“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目的金額為1.75萬元(60÷103%×3%);對于“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目,因B項(xiàng)目將部分工程分包給當(dāng)?shù)亟ㄖ?且取得對方開具的合法抵扣憑證,故計(jì)算預(yù)交增值稅時(shí),可扣除支付的分包款,因此金額為3.6萬元[(300-100)÷111%×2%]。

4.2 5月1日-15日申報(bào)繳納4月份增值稅

從定性角度講,對于適用簡易計(jì)稅方法的A項(xiàng)目,在繳納稅款時(shí),應(yīng)借計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目;對于適用一般計(jì)稅方法的B項(xiàng)目,應(yīng)借計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目;貸方均計(jì)貨幣資金類科目。從定量角度講,“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目的金額為1.16萬元(100÷103%×3%-1.75);應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目金額為14.44萬元[400÷111%×11%-21.6-3.6]。

5 結(jié)語

綜上所述,可以得出以下結(jié)論:其一,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理之定性定量分析法有利于將會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量理論與會計(jì)核算實(shí)踐直接聯(lián)系:一方面,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定性會計(jì)處理,要運(yùn)用會計(jì)確認(rèn)理論進(jìn)行職業(yè)判斷——是否納入會計(jì)信息系統(tǒng)、若納入則何時(shí)確認(rèn)何種會計(jì)要素,與此同時(shí),確定會計(jì)分錄之“方向”、“會計(jì)科目”;另一方面,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定量會計(jì)處理,要運(yùn)用會計(jì)計(jì)量理論進(jìn)行職業(yè)判斷——對納入會計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定入賬金額,與此同時(shí),確定會計(jì)分錄之“金額”。其二,對于建筑企業(yè)繳納增值稅業(yè)務(wù)的定性會計(jì)處理,一方面,如上所述,要運(yùn)用會計(jì)確認(rèn)理論去進(jìn)行職業(yè)判斷,另一方面,要將建筑企業(yè)繳納增值稅業(yè)務(wù)的具體情況與會計(jì)科目直接對接,如,計(jì)稅方法、繳納稅款性質(zhì)等方面,并在此過程中,同時(shí)對接應(yīng)遵循的稅法規(guī)定。對于建筑企業(yè)繳納增值稅業(yè)務(wù)的定量會計(jì)處理,亦應(yīng)首先運(yùn)用會計(jì)計(jì)量理論進(jìn)行職業(yè)判斷,在此基礎(chǔ)上,將入賬金額的確定與相應(yīng)的稅法規(guī)定對接。如此分析,有利于使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理?xiàng)l理化、層次化,將復(fù)雜問題簡單化。

[1] 李明輝、唐蓓.對會計(jì)確認(rèn)若干理論問題的思考[J].天津商學(xué)院學(xué)報(bào).2001(3):47-53.

[2] 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號)[EB/OL].2016.

[3] 財(cái)政部.增值稅會計(jì)處理規(guī)定(財(cái)會〔2016〕22號)[EB/OL].2016.

[4] 國家稅務(wù)總局.納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)[EB/OL].2016.

ApplicationofQualitativeandQuantitativeAnalysisMethodofAccountingTreatmentforEconomicBusiness——A case study of Value-added Tax payment by general taxpayers in construction industry

LUXin-yu

(ShanxiInstituteofEconomicsandManagement,Taiyuan030024,China)

In this paper,the qualitative and quantitative analysis method used in the accounting treatment for economic business is applied to value-added tax payment by general taxpayers in construction industry. The aim is to make the theoretical and practical workers understand the connotation of the qualitative and quantitative analysis method of accounting treatment for economic business,and to make it become a general approach for the analysis of accounting treatment for economic business.

qualitative accounting treatment; quantitative accounting treatment; construction enterprises; paying value-added tax business

F230

A

1008-9101(2017)03-0069-04

[責(zé)任編輯：王文俐]

2017-05-15

盧新宇(1977-)，男，山西偏關(guān)人，碩士，現(xiàn)工作于山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院，講師，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)。