李璿

摘要：隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)事業(yè)單位的職能發(fā)生了巨大變化，為了能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資源優(yōu)化配置，提高公共資源的使用效率必須加大事業(yè)單位內(nèi)部控制力度。預(yù)算執(zhí)行管理是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容之一，貫穿于單位內(nèi)部控制管理的整個(gè)過(guò)程，有必要進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化和完善。本文基于內(nèi)控視角下對(duì)科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行管理進(jìn)行了深入討論，首先文章闡述了科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行管理的現(xiàn)實(shí)意義，然后指出了現(xiàn)階段我國(guó)科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，最后提出了幾點(diǎn)有針對(duì)性的措施以提高預(yù)算執(zhí)行管理效率，為科學(xué)事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展提供一定保障。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控視角；科學(xué)事業(yè)單位；預(yù)算執(zhí)行管理

一、科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行管理的現(xiàn)實(shí)意義

在我國(guó)大力推行科教興國(guó)戰(zhàn)略的大環(huán)境下，科學(xué)事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展越來(lái)越受到國(guó)家的關(guān)注和重視，國(guó)家對(duì)科學(xué)事業(yè)單位在人力和財(cái)力上的投入也呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。但是一部分科學(xué)事業(yè)單位在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中并沒(méi)有像預(yù)期那樣充分實(shí)現(xiàn)了公共資源優(yōu)化配置，存在著一定資源浪費(fèi)和閑置的情況。要想有效控制和防范這種不良現(xiàn)象的發(fā)生有必要加大預(yù)算執(zhí)行管理工作力度，重點(diǎn)從管理意識(shí)、預(yù)算編制、監(jiān)督機(jī)制以及評(píng)價(jià)機(jī)制幾個(gè)方面入手提高預(yù)算執(zhí)行管理效率。這樣不僅能夠提升單位資金的使用效率，而且還能夠起到有效控制和防范一些不法分子利用職務(wù)之便徇私舞弊情況的發(fā)生，對(duì)單位穩(wěn)健發(fā)展有著現(xiàn)實(shí)意義。

二、內(nèi)控視角下科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行管理存在的幾點(diǎn)問(wèn)題

2014年我國(guó)相關(guān)部門(mén)針對(duì)事業(yè)單位發(fā)展出臺(tái)并實(shí)施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，目的是為了能夠進(jìn)一步促進(jìn)事業(yè)單位資源優(yōu)化配置，充分發(fā)揮事業(yè)單位的職能。但從內(nèi)控視角出發(fā)，現(xiàn)階段我國(guó)一部分科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行管理工作在實(shí)際開(kāi)展過(guò)程中仍然存在著一些問(wèn)題影響著整體工作效率，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)內(nèi)控視角下事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行管理的認(rèn)識(shí)有待加強(qiáng)

《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中明確指出預(yù)算執(zhí)行管理無(wú)論是從單位層面還是業(yè)務(wù)層面上來(lái)講都屬于內(nèi)控管理的范疇之內(nèi)。但是一部分科學(xué)事業(yè)單位并沒(méi)有正確理解《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中所提出的內(nèi)容，忽略了內(nèi)部控制管理與預(yù)算執(zhí)行管理之間的關(guān)系，是將預(yù)算執(zhí)行管理從內(nèi)部控制管理中剝離，分別執(zhí)行各種的程序。這樣一來(lái)就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)工作的情況，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制管理和預(yù)算執(zhí)行管理工作的效率。同時(shí)，還有一些科學(xué)事業(yè)單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行管理的關(guān)注度不夠，沒(méi)有去積極學(xué)習(xí)和掌握內(nèi)部控制與單位預(yù)算執(zhí)行管理不可分割的聯(lián)系和相關(guān)知識(shí)，主觀意識(shí)上缺乏積極性，不能夠積極結(jié)合本單位的實(shí)際發(fā)展計(jì)劃進(jìn)行內(nèi)部控制及預(yù)算執(zhí)行管理，僅僅是根據(jù)財(cái)政撥款被動(dòng)地編制和執(zhí)行預(yù)算，這對(duì)單位未來(lái)穩(wěn)健發(fā)展非常不利。

（二）預(yù)算編制存在著一定的隨意性

《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中明確指出單位必須要時(shí)刻遵守內(nèi)控規(guī)范全面性原則，在此基礎(chǔ)上開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行管理工作實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位既定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。在開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行管理工作過(guò)程中預(yù)算編制工作是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，預(yù)算編制工作是否能夠科學(xué)、合理的開(kāi)展直接會(huì)影響到預(yù)算執(zhí)行管理工作質(zhì)量。但是目前有部分事業(yè)單位在預(yù)算編制上工作做得不夠慎重和細(xì)致，沒(méi)有將工作落實(shí)到具體項(xiàng)目執(zhí)行人員，只是由財(cái)務(wù)部門(mén)人員以兼職的方式編制；或者盡管落實(shí)到項(xiàng)目人員進(jìn)行編制，但是并沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)與溝通，編制預(yù)算隨意性很大。同時(shí)，單位在開(kāi)展預(yù)算編制工作過(guò)程中也沒(méi)有選擇科學(xué)、合理的預(yù)算編制方式方法，僅僅是結(jié)合以往的預(yù)算數(shù)據(jù)信息開(kāi)展工作，并沒(méi)有仔細(xì)考察單位當(dāng)前資金需求狀況。在這種情況下有可能導(dǎo)致后續(xù)預(yù)算執(zhí)行工作與單位實(shí)際情況相偏離，嚴(yán)重影響預(yù)算執(zhí)行，影響事業(yè)單位正常運(yùn)營(yíng)。

（三）預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制有待完善

現(xiàn)階段，我國(guó)部分科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏合理性，有的雖然能夠設(shè)置預(yù)算管理部門(mén)或者預(yù)算管理崗位，但是在預(yù)算監(jiān)督這一環(huán)節(jié)上存在一定漏洞，形式性較強(qiáng)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，預(yù)算監(jiān)督獨(dú)立性差。一些科學(xué)事業(yè)單位雖然能夠開(kāi)展預(yù)算監(jiān)督工作，但是并沒(méi)有配備相應(yīng)的人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，出現(xiàn)問(wèn)題難以落實(shí)到具體人員。有的雖然能夠配備相應(yīng)的人員擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)，但是由于預(yù)算監(jiān)督人員收到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的約束，一些監(jiān)督工作難以順利開(kāi)展，這與內(nèi)控管理的制衡性原則是相違背的；第二，有的科學(xué)事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算監(jiān)督工作過(guò)程中只是對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行粗略檢查，并沒(méi)有具體到過(guò)程中去，沒(méi)有考察支出的細(xì)節(jié)，進(jìn)而導(dǎo)致在各個(gè)流程中出現(xiàn)的問(wèn)題難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而出現(xiàn)單位經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)或執(zhí)行率低的情況發(fā)生。

（四）預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制有待完善

目前，我國(guó)部分科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制有待完善，在評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定上缺乏科學(xué)性、合理性，沒(méi)有經(jīng)過(guò)調(diào)研就盲目設(shè)定指標(biāo)，難以科學(xué)、合理地對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，部分單位預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行之間考核環(huán)節(jié)的缺失，即使預(yù)算執(zhí)行存在問(wèn)題也沒(méi)有相應(yīng)的方式方法追究到個(gè)人，難以促進(jìn)相關(guān)人員工作積極性的提升。此外，還有部分單位反饋機(jī)制不健全，在預(yù)算執(zhí)行管理過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題也不能夠第一時(shí)間向上級(jí)反饋情況，指出存在的偏差，難以適應(yīng)科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行管理的發(fā)展要求。

三、對(duì)于內(nèi)控視角下科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行管理的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行管理的認(rèn)識(shí)

科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)正確理解《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中所提出的內(nèi)容，對(duì)單位內(nèi)部控制管理與預(yù)算執(zhí)行管理之間的關(guān)系有一個(gè)正確的理解，采取科學(xué)、合理的方式將預(yù)算執(zhí)行管理與內(nèi)部控制管理充分結(jié)合，制定一套科學(xué)、合理的程序，盡可能地避免重復(fù)工作情況的發(fā)生，盡可能地提高預(yù)算執(zhí)行管理工作效率。同時(shí)，科學(xué)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)當(dāng)加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行管理的關(guān)注度，提升自身學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性，積極學(xué)習(xí)和掌握內(nèi)控視角下科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行管理的相關(guān)知識(shí)，并積極結(jié)合本單位的實(shí)際發(fā)展計(jì)劃進(jìn)行內(nèi)部控制及預(yù)算執(zhí)行管理。此外，科學(xué)事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行管理工作的宣傳力度，向各個(gè)部門(mén)大力宣傳此項(xiàng)工作對(duì)單位發(fā)展的重要性，促進(jìn)各個(gè)部門(mén)積極配合此項(xiàng)工作，為預(yù)算執(zhí)行管理工作順利開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）選擇科學(xué)、合理的預(yù)算編制方式方法

科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)控規(guī)范中全面性原則的要求基礎(chǔ)上選擇科學(xué)、合理的預(yù)算編制方式方法開(kāi)展此項(xiàng)工作，重點(diǎn)可以選擇零基預(yù)算法，不應(yīng)當(dāng)僅僅是結(jié)合以往的預(yù)算數(shù)據(jù)信息開(kāi)展預(yù)算編制工作，而是應(yīng)當(dāng)安排專(zhuān)人對(duì)單位實(shí)際發(fā)展情況和資金需求狀況進(jìn)行考察后，兼顧業(yè)務(wù)活動(dòng)的必須性和重要程度進(jìn)行預(yù)算編制，盡可能地確保實(shí)際資金需求與編制結(jié)果的一致性，從預(yù)算編制的源頭開(kāi)始實(shí)現(xiàn)合理化、準(zhǔn)確化，實(shí)現(xiàn)公共資源優(yōu)化配置。

（三）完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制

首先，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)合理構(gòu)建和設(shè)置預(yù)算監(jiān)督部門(mén)，使預(yù)算監(jiān)督部門(mén)具有一定的獨(dú)立性，盡可能地避免由于外界因素導(dǎo)致監(jiān)督工作流于形式。同時(shí)，單位還應(yīng)當(dāng)配備相應(yīng)的人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，充分體現(xiàn)制衡性原則，出現(xiàn)問(wèn)題要能夠落實(shí)到個(gè)人，間接促進(jìn)監(jiān)督人員認(rèn)真開(kāi)展監(jiān)督管理工作；其次，科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算監(jiān)督人員在核定和檢查預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)可以采取下實(shí)地考察等多樣化方式進(jìn)行檢查，不僅要考察執(zhí)行結(jié)果是否合理，而且還要具體到過(guò)程和細(xì)節(jié)中去，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，有效控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極完善自身預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，預(yù)算管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行調(diào)研并進(jìn)行系統(tǒng)的討論后對(duì)相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)定和完善，以便能夠科學(xué)、合理地對(duì)單位實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以定量與定性相結(jié)合的方式清晰地反映內(nèi)部預(yù)算管理的成效。同時(shí)，單位還應(yīng)當(dāng)建立健全反饋機(jī)制，要對(duì)反饋時(shí)間和程序進(jìn)行明確，使相關(guān)人員在預(yù)算執(zhí)行管理過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題能夠第一時(shí)間向上級(jí)反饋情況，指出所存在的偏差，為單位預(yù)算執(zhí)行管理工作穩(wěn)健進(jìn)行提供一定保障。

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（作者單位：中國(guó)科學(xué)院蘭州分院）endprint