注會(huì)行業(yè)的嚴(yán)管與“重生”

主持人：走出當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)困境，有觀點(diǎn)認(rèn)為最根本的措施是變有限責(zé)任公司為承擔(dān)無限連帶責(zé)任的合伙制，使會(huì)計(jì)師以無限責(zé)任的形式承擔(dān)自己的業(yè)務(wù)失誤或者造假風(fēng)險(xiǎn)。請談?wù)勀鷮@個(gè)觀點(diǎn)的看法？會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何走出集體造假困境？

黎昭：會(huì)計(jì)師以無限責(zé)任的形式承擔(dān)自己的業(yè)務(wù)失誤或者造假風(fēng)險(xiǎn)，相當(dāng)于注冊會(huì)計(jì)師以自己的損失來擔(dān)保執(zhí)業(yè)質(zhì)量和合理保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，實(shí)際上是提高了注冊會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)成本，會(huì)促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師更加注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，提高審計(jì)質(zhì)量。但與此同時(shí)，也會(huì)直接增加注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，間接提高審計(jì)成本。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所走出集體造假困境，我認(rèn)為有如下幾個(gè)方面內(nèi)容：一是要規(guī)范審計(jì)行為，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范。樹立“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”的意識，建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)程序的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)項(xiàng)目的工作過程嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，恪守應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。二是要嚴(yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法違規(guī)成本，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所對因串通舞弊或重大過失致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。三是要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)監(jiān)管。加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的統(tǒng)一監(jiān)管，建立行業(yè)懲戒制度，對事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行定期或不定期的檢查，及時(shí)在行業(yè)內(nèi)公告處理結(jié)果。

蔡根：對于變有限責(zé)任公司為承擔(dān)無限連帶責(zé)任的合伙制，從而走出造假困境的建議，我認(rèn)為需要一分為二來看待。一方面，逐步推行或引導(dǎo)有限責(zé)任公司變無限責(zé)任合伙制，是中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的趨勢。在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展初期，為了鼓勵(lì)成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，積極推行風(fēng)險(xiǎn)較小的有限責(zé)任公司制，是有其必要性的。但隨著行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已具有相當(dāng)大的規(guī)模。這個(gè)時(shí)期，應(yīng)該轉(zhuǎn)向積極推行無限責(zé)任的合伙制，有利于行業(yè)自律和執(zhí)業(yè)水平的提高。但另一方面，并不能將“有限改無限”當(dāng)成靈丹妙藥。會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要走出造假困境，需要多管齊下。首先，應(yīng)健全法律制度。修訂《注冊會(huì)計(jì)師法》，全面規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師行為，健全禁止性行為的法律責(zé)任，并且對出具虛假報(bào)告等嚴(yán)重違法行為如何判定作出具體規(guī)定，加強(qiáng)可操作性。其次，應(yīng)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)。既需要對注冊會(huì)計(jì)師能力、素養(yǎng)、職業(yè)道德進(jìn)行培養(yǎng)和提升，適當(dāng)提高準(zhǔn)入門檻，加強(qiáng)后續(xù)教育；也需要積極提升注冊會(huì)計(jì)師地位，保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師合法權(quán)益，營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境和市場秩序。再次，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管。無論是財(cái)政部門，還是注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，包括在日常業(yè)務(wù)中也會(huì)涉及監(jiān)督規(guī)范的審計(jì)機(jī)關(guān)和法院，應(yīng)該形成合力，加強(qiáng)監(jiān)督管理和懲處，形成壓倒性態(tài)勢，一旦發(fā)現(xiàn)有造假行為，便會(huì)受到嚴(yán)厲懲處。

宋京津：會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為上市公司財(cái)務(wù)造假的“幫兇”，屢屢陷入造假丑聞，與事務(wù)所組織形式不無關(guān)系。整頓會(huì)計(jì)師事務(wù)所，除了健全法制、改善外部大環(huán)境以外，制度層面的措施是改變事務(wù)所的組織形式，變有限責(zé)任公司制為承擔(dān)無限連帶責(zé)任的合伙制。按中國《注冊會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所既可以是有限責(zé)任公司制，也可以是合伙制。兩者在開展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面具有同等資格，所出具的審計(jì)報(bào)告也具有相同法律效力；但兩者在承擔(dān)清償債務(wù)的法律責(zé)任上卻存在極大差別。與合伙制相比，公司制事務(wù)所出現(xiàn)執(zhí)業(yè)過錯(cuò)，只以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。因此，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然會(huì)選擇公司制。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師工作責(zé)任重大，其所審計(jì)的資金動(dòng)輒百萬、千萬，甚至上億，出具的審計(jì)報(bào)告又具有法律效力。因此，在以誠信立業(yè)的審計(jì)師執(zhí)業(yè)中，合伙人制度比其他組織形式更具有競爭力。合伙人制度的實(shí)質(zhì)是：審計(jì)師以無限責(zé)任的形式承擔(dān)了業(yè)務(wù)失誤或造假帶來的風(fēng)險(xiǎn)，相當(dāng)于以自己的損失來擔(dān)保業(yè)務(wù)的質(zhì)量。在合伙制下，注冊會(huì)計(jì)師只有規(guī)范執(zhí)業(yè)，才有豐厚報(bào)酬，如若行為不軌，就是傾家蕩產(chǎn)。當(dāng)然，組織形式的改變只是制度層面的改變，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否走出集體造假困境，還取決于注冊會(huì)計(jì)師自身的努力。因此，最根本的措施還是加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，從源頭上防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)造假。

劉克文：《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》豐富了會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，同時(shí)對從事部分特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所范圍作出規(guī)定，合伙制應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主流和發(fā)展方向?！豆芾磙k法》在現(xiàn)有普通合伙和有限責(zé)任公司組織形式基礎(chǔ)上，新增了特殊普通合伙組織形式。特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人在執(zhí)業(yè)中發(fā)生的債務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對外承擔(dān)之后，有故意或重大過失的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任，并對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的損失承擔(dān)賠償責(zé)任；沒有故意或重大過失的合伙人承擔(dān)有限責(zé)任。

作為以人力資本為最重要資產(chǎn)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，合伙制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展方向。囿于歷史原因，《注冊會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用有限責(zé)任公司形式。一是有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東對會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的制度設(shè)計(jì)，導(dǎo)致有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其股東可能放松質(zhì)量控制、加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也對承擔(dān)無限連帶責(zé)任的合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成不公平競爭；二是目前從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的事務(wù)所已全部轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式；三是該項(xiàng)規(guī)定與現(xiàn)行證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理要求相符，有利于切實(shí)保護(hù)投資者利益，維護(hù)資本市場秩序。

《管理辦法》改變了重所輕師的理念，執(zhí)行審計(jì)程序的項(xiàng)目經(jīng)理才是關(guān)鍵。第十四條首席合伙人（主任會(huì)計(jì)師）對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量負(fù)主體責(zé)任。審計(jì)業(yè)務(wù)主管合伙人（股東）、質(zhì)量控制主管合伙人（股東）對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量負(fù)直接主管責(zé)任。審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目合伙人（股東）對組織承辦的具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量負(fù)直接責(zé)任。目前，注冊會(huì)計(jì)師是統(tǒng)一考試，雙向選擇，自由執(zhí)業(yè)的，事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師是平等的關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有管理責(zé)任，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才是直接責(zé)任。實(shí)際上，即使是大所，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵還是帶隊(duì)到現(xiàn)場的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，而且當(dāng)前利益分配格局是向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人傾斜的，按照權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任仍是重點(diǎn)。我認(rèn)為，這些措施有利于減少集體造假風(fēng)險(xiǎn)。

主持人：2017年3月3日，股轉(zhuǎn)公司首次召開了“全國股轉(zhuǎn)系統(tǒng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛牌公司年審業(yè)務(wù)培訓(xùn)會(huì)”，其中就包括“提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，預(yù)防財(cái)務(wù)造假等惡性實(shí)踐發(fā)生”。請談?wù)勅绾螐亩鄬用婕訌?qiáng)注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，從源頭上防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)造假？

黎昭：可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假：一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)管理意識。充分評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，在執(zhí)業(yè)中始終把風(fēng)險(xiǎn)意識、質(zhì)量意識放在第一位，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)管理。二是要提高注冊會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)成本，加強(qiáng)行業(yè)自律，最大程度降低行業(yè)內(nèi)的惡意競爭。三是要建立健全注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)制度，強(qiáng)制規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)基金的提取比例和職業(yè)保險(xiǎn)的購買數(shù)額，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保障。四是要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育。后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)貫穿于注冊會(huì)計(jì)師的這個(gè)執(zhí)業(yè)生涯，只有不斷加強(qiáng)形式、方法多樣的后續(xù)教育，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，才能確保注冊會(huì)計(jì)師及時(shí)掌握必備的專業(yè)知識和技能，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

蔡根：對于加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，我認(rèn)為應(yīng)該從這幾個(gè)方面入手：一是提升執(zhí)業(yè)門檻。報(bào)考注會(huì)，應(yīng)具備一定財(cái)務(wù)工作經(jīng)歷，避免目前存在的未做過財(cái)務(wù)就從事審計(jì)的情況。取得注會(huì)資格后，申請執(zhí)業(yè)資格時(shí)，不僅對從事審計(jì)業(yè)務(wù)期限提出要求，還要對具體審計(jì)經(jīng)歷提出要求。二是加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。改革注會(huì)考試，增加職業(yè)道德內(nèi)容；加強(qiáng)后續(xù)教育，培養(yǎng)職業(yè)道德精神。三是建立誠信體系。針對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師建立誠信檔案，對于出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)道德問題，記錄在案，供市場主體查閱。讓不誠信、執(zhí)業(yè)道德不高的事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)無法立足，形成強(qiáng)有力的制約機(jī)制。

宋京津：首先，事務(wù)所要加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的人才發(fā)展規(guī)劃。按照人才發(fā)展規(guī)劃，制定科學(xué)的招募程序，招募優(yōu)秀員工加入。對員工進(jìn)行分階段、分層次培訓(xùn)，以適應(yīng)不同層次員工的需要。要建立科學(xué)的考核、晉升、薪酬制度體系，調(diào)動(dòng)員工的積極性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)智力密集型組織，注冊會(huì)計(jì)師只有不斷充電、補(bǔ)充能量，才能更好地適應(yīng)市場的需求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有有計(jì)劃、有步驟地培養(yǎng)一支誠信執(zhí)業(yè)、技術(shù)過硬的注冊會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)，才能不斷適應(yīng)社會(huì)的需要，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。其次，注協(xié)要發(fā)揮促進(jìn)作用。注協(xié)應(yīng)貫徹會(huì)費(fèi)取之于會(huì)員、用之于會(huì)員的宗旨，加大對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)的教育投入，把行業(yè)人才建設(shè)的具體工作落到實(shí)處。此外，高校要成為人才基地。實(shí)際上，高等院校、社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和企業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等均承擔(dān)了培訓(xùn)義務(wù)，而高校培養(yǎng)和熏陶了年輕人最基本的素質(zhì)，故作為國之重器的高校，應(yīng)注重培養(yǎng)品學(xué)兼優(yōu)的高素質(zhì)后備人才隊(duì)伍。

劉克文：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往是多方面因素構(gòu)成的，包括宏觀環(huán)境和知識面廣度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅需要會(huì)計(jì)審計(jì)方面的專業(yè)人才，還需要宏觀經(jīng)濟(jì)分析、行業(yè)分析、法律、營銷等各方面的專家。不僅需要精通具體會(huì)計(jì)處理的人才，還需要能對被審計(jì)單位進(jìn)行宏觀總體把握的人才?，F(xiàn)代審計(jì)要求會(huì)計(jì)師應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)及企業(yè)相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)，如行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及行業(yè)政策等，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等外部環(huán)境。注重引入一些法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的人才，并對項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)配備。同時(shí)，為提高審計(jì)質(zhì)量與效率，還應(yīng)相對固定每一小組對某一行業(yè)的審計(jì)工作。目前，中小事務(wù)所在員工招聘使用方面過于強(qiáng)調(diào)其會(huì)計(jì)審計(jì)背景，這種“窄口徑”導(dǎo)致中小事務(wù)所員工知識背景和知識結(jié)構(gòu)嚴(yán)重雷同，無法多角度、全方位地識別和評估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身應(yīng)建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新注冊會(huì)計(jì)師所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息，同時(shí)要引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師充分利用社會(huì)網(wǎng)絡(luò)資源，保證其風(fēng)險(xiǎn)評估所需各種信息資源的及時(shí)、充分、可靠，以不斷拓展注冊會(huì)計(jì)師的知識結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。此外，還要引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)中勤勉盡責(zé)，始終保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，切實(shí)體現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的要求，維護(hù)社會(huì)公眾利益。

主持人：隨著經(jīng)濟(jì)全球化推進(jìn)，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所將逐步走向世界，其接觸的國際業(yè)務(wù)也將日益廣泛。在這一大背景下，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)如何全面提升服務(wù)質(zhì)量，真正實(shí)現(xiàn)與國際接軌，適應(yīng)全球化大趨勢？

黎昭：我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)要真正實(shí)現(xiàn)與國際接軌，適應(yīng)全球化大趨勢，我認(rèn)為有如下幾個(gè)方面值得考慮：一是國家要大力支持有條件的國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極 “走出去”，建立國際化服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，樹立國際化品牌。主要是支持國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展、國際化發(fā)展和做精做專，不斷提升注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)服務(wù)能力。二是要加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)，不斷建設(shè)一批具有國際視野、國際執(zhí)業(yè)能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師，以適應(yīng)全球一體化趨勢。三是要繼續(xù)推進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。只有這樣，才能使我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)與國際同行處于同一技術(shù)平臺，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大和“走出去”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。四是要大力發(fā)展注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)。充分利用信息技術(shù)，大力推進(jìn)信息化，不斷縮小我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化與國際高水平的差距，促進(jìn)行業(yè)跨越式發(fā)展和服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)能力的整體提升。

蔡根：我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步走向世界，是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的必然要求，也是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大后的必然趨勢。當(dāng)然，到國際市場去競爭發(fā)展，對我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是重大挑戰(zhàn)。我認(rèn)為，應(yīng)對挑戰(zhàn)應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：一是做大做強(qiáng)。到國際市場去競爭，單槍匹馬不行，體量不夠也不行。我國需要培養(yǎng)出一批大規(guī)模、高水平的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，成為國際市場中一股強(qiáng)大的新興力量。二是培養(yǎng)頂級人才。事務(wù)所行不行，關(guān)鍵在人才。走向國際，需要培養(yǎng)一批通曉國際業(yè)務(wù)，掌握財(cái)務(wù)、金融、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理等專業(yè)知識，具備較高職業(yè)素養(yǎng)的頂尖人才。依靠人才，做好業(yè)務(wù)、打出品牌，才能在國際市場上立足腳跟，發(fā)展壯大。三是政府支持。對于走向國際化的大事務(wù)所，政府應(yīng)給予政策和業(yè)務(wù)上的支持，這些支持應(yīng)包括稅收的優(yōu)惠、人才引進(jìn)和培訓(xùn)的扶持、投資業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、幫助協(xié)調(diào)與國外政府、組織的關(guān)系等，也就是李克強(qiáng)總理常說的“扶上馬，送一程”。

宋京津：作為市場經(jīng)濟(jì)體系的“基礎(chǔ)設(shè)施”，作為公共性信息資源和國際通用商業(yè)語言，會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)對各國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的融合發(fā)展起著重要的作用。黨的十七大對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提出了要求，形成了“一個(gè)目標(biāo)、二個(gè)市場、三大戰(zhàn)略、四大支柱”的行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略構(gòu)想。其中，人才戰(zhàn)略是以培養(yǎng)具有國際視野的國際化人才為中心。這里，筆者認(rèn)為，應(yīng)從人才建設(shè)和文化建設(shè)兩方面入手全面提升服務(wù)質(zhì)量，真正實(shí)現(xiàn)與國際接軌。人才建設(shè)方面，在繼續(xù)搞好與境外組織合作培養(yǎng)國際認(rèn)可的注冊會(huì)計(jì)師的同時(shí)，組織注冊會(huì)計(jì)師境外考察、建立合作機(jī)制，加快培養(yǎng)熟悉國際規(guī)則、國際準(zhǔn)則和國際環(huán)境的國際化人才。事務(wù)所文化建設(shè)方面，通過創(chuàng)造良好的工作氛圍，讓員工樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，提升員工的服務(wù)意識，規(guī)范員工的個(gè)人行為，特別是要提高道德修養(yǎng)水平，樹立誠信為本的理念。

劉克文：《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》允許取得中國注冊會(huì)計(jì)師資格的境外人員擔(dān)任境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人（股東），同時(shí)針對現(xiàn)實(shí)中存在的擔(dān)任合伙人的本國公民移居境外情況，對擔(dān)任合伙人的境外人員及移居境外人員在境內(nèi)居留時(shí)間作出同等要求。這種制度設(shè)計(jì)體現(xiàn)了國民待遇原則和面向國際、擴(kuò)大開放的精神，有利于我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所國際化發(fā)展，為中國企業(yè)“走出去”提供更多更好的服務(wù)。

事務(wù)所在“走出去”的過程中面臨著許多困難和障礙：一是缺乏具有海外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)技術(shù)人員；二是資格限制，中國注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告目前尚無法在國際上得到認(rèn)可，包括境外企業(yè)所在國的認(rèn)可；三是語言障礙，目前，剛走出校門的年輕會(huì)計(jì)人語言水平較高，但審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少，而大批資深注冊會(huì)計(jì)師外語水平卻一般，無法適應(yīng)境外審計(jì)需要；四是急需熟悉當(dāng)?shù)厥袌霏h(huán)境、獨(dú)特的文化以及法律的人才。因此，我認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所適應(yīng)“一帶一路”“走出去”的戰(zhàn)略，要做好“走出去”的規(guī)劃，首先是要培養(yǎng)儲(chǔ)備具有國際視野、熟悉國際規(guī)則、專業(yè)知識豐富、專業(yè)技能強(qiáng)的高端人才。另外，要走出國門從事境外審計(jì)工作，必須具備國際認(rèn)可的資格，如ACA、ACCA、CGA、HKCPA等，譬如國際會(huì)計(jì)師聯(lián)盟就有不少了解國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律制度的人才。

針對以上問題，需要同時(shí)做到：一是充分了解東道國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)指導(dǎo)政策和相關(guān)法律的規(guī)定。事務(wù)所走出國門，首先要借助各種相關(guān)渠道對東道國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)政策和規(guī)定有充分的了解，這樣才能有的放矢，從根本上避免“走出去”戰(zhàn)略的失誤。二是重視對目標(biāo)市場的調(diào)查和論證。不少“走出去”企業(yè)對外投資時(shí)都缺乏調(diào)研，僅憑著一時(shí)的沖動(dòng)，不諳目標(biāo)市場的特性，失誤幾率甚高。所以，事務(wù)所在“走出去”之前一定要做市場論證，要充分調(diào)查了解中國企業(yè)在當(dāng)?shù)赝顿Y的宏觀政策和實(shí)際情況；了解中國企業(yè)境外機(jī)構(gòu)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)服務(wù)的需求；評價(jià)、了解、挖掘境外企業(yè)更多利用國內(nèi)事務(wù)所專業(yè)工作的可能性、方式、途徑；探討與當(dāng)?shù)厥聞?wù)所聯(lián)合提供服務(wù)的可行性。三是充分考慮東道國對勞工問題的相關(guān)規(guī)定。發(fā)達(dá)國家的很多經(jīng)濟(jì)成就與其所實(shí)行的勞工制度有關(guān)，但是勞工糾紛常常被我國企業(yè)所忽視。很多發(fā)達(dá)國家都對違反當(dāng)?shù)貏趧?dòng)法的行為采取嚴(yán)厲的懲罰措施。事務(wù)所走出國門，了解和掌握當(dāng)?shù)氐膭诠しň惋@得尤為重要。四是充分了解合作伙伴及其實(shí)際控制人。當(dāng)事務(wù)所進(jìn)入國際市場與他國的合作對象簽訂合同時(shí)，必須學(xué)會(huì)自我防范，知己知彼，對合同的另一方要做盡可能詳細(xì)的調(diào)查。不僅是了解目標(biāo)公司與實(shí)際控制人的基本情況 （包括其董事的情況），還要詳細(xì)研究目標(biāo)公司的公司章程與實(shí)際控制人的公司章程，供決策時(shí)參考。五是充分重視公司章程的重要性。公司章程是公司的憲法性文件，這一點(diǎn)一直為國外公司法的基本原則，我國新修訂的《公司法》也充分體現(xiàn)了這一點(diǎn)。公司章程中應(yīng)包括公司治理過程中的所有重要事項(xiàng)，既應(yīng)包括程序方面，也應(yīng)包括實(shí)體方面。公司在成立后所發(fā)生所有問題或糾紛均應(yīng)以公司章程為準(zhǔn)。因此，事務(wù)所“走出去”過程中，應(yīng)與合作伙伴或目標(biāo)公司對擬設(shè)立公司的章程進(jìn)行充分溝通，將自己的想法融入公司章程之中，利用公司章程保護(hù)自己的權(quán)利?！?/p>

（本欄目責(zé)任編輯：尹情）