孫俏+張曉宇

摘要：當(dāng)今社會(huì)，我們要注重可持續(xù)發(fā)展，發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)已然是一個(gè)重要趨勢(shì)。面對(duì)著近年來(lái)日益嚴(yán)重的沙塵暴、PM2.5等環(huán)境污染問(wèn)題，環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展已然密不可分。審計(jì)的本質(zhì)在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，這就使得審計(jì)進(jìn)入環(huán)境管理領(lǐng)域成為必然。環(huán)境審計(jì)在此背景下應(yīng)運(yùn)而生，本文擬對(duì)環(huán)境審計(jì)的基本理論進(jìn)行闡述，并通過(guò)分析其發(fā)展過(guò)程和現(xiàn)存問(wèn)題，提出完善我國(guó)環(huán)境審計(jì)的主要建議，以期對(duì)其進(jìn)一步研究具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì)；環(huán)境審計(jì)目標(biāo)；效益性

一、環(huán)境審計(jì)的基本理論

環(huán)境審計(jì)最初是企業(yè)為降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)而自發(fā)開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)，直至1992年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織成立了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)，鼓勵(lì)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)“關(guān)注環(huán)境問(wèn)題”，政府環(huán)境審計(jì)得以迅速發(fā)展。我國(guó)以王金光1988年發(fā)表的《要重視城建環(huán)保審計(jì)》為發(fā)端，逐步展開(kāi)對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究。目前，對(duì)環(huán)境審計(jì)的定義尚未有統(tǒng)一定論。本文認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)環(huán)境法規(guī)對(duì)國(guó)家及企事業(yè)單位的環(huán)境活動(dòng)及造成的相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)影響的真實(shí)性、合法性及效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)，是環(huán)境管理系統(tǒng)的組成部分。

我國(guó)目前的環(huán)境審計(jì)主要包括以下幾方面：（1）對(duì)環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金籌集、管理和使用的審計(jì)（合法性、合規(guī)性和效益性三方面）；（2）對(duì)環(huán)境法規(guī)體系及環(huán)境政策和執(zhí)行等方面的審計(jì)；（3）對(duì)環(huán)境管理體系及環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系的審計(jì)；（4）對(duì)國(guó)家和企事業(yè)單位遵守環(huán)境法規(guī)、履行相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)。

二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

總的說(shuō)來(lái)，我國(guó)的政府環(huán)境審計(jì)目前處于探索階段。通過(guò)幾年的探索，目前的環(huán)境審計(jì)逐步明確了以下一些問(wèn)題：

（一）社會(huì)公眾環(huán)境意識(shí)淡薄

環(huán)境管理是一項(xiàng)影響深遠(yuǎn)的事業(yè)，但是有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)還不強(qiáng)。有的地方政府沒(méi)有遵循國(guó)家“環(huán)境經(jīng)濟(jì)與社會(huì)協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展”的原則，單純地追求經(jīng)濟(jì)效益而忽略了環(huán)境，大大增加了環(huán)境治理成本。

（二）環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)、政策不夠完善

政府通過(guò)制定環(huán)境審計(jì)法規(guī)和政策來(lái)規(guī)范審計(jì)人和被審計(jì)人的行為。目前，中國(guó)已頒布了6部環(huán)保法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律和395個(gè)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，法律體系為環(huán)境審計(jì)提供了一個(gè)參照依據(jù)，但總體上是不完善的。

（三）環(huán)境管理部門(mén)的技術(shù)條件不夠成熟

我國(guó)環(huán)境管理上的不成熟表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是審計(jì)內(nèi)容。主要是檢測(cè)污染物排放量是否符合標(biāo)準(zhǔn)、排污費(fèi)等費(fèi)用是否按規(guī)定繳納，環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金的使用情況、是否履行國(guó)際條款以及政府制定的政策審查等方面卻被忽略了；二是審計(jì)方法。我國(guó)的審計(jì)還停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)階段，已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)狀。

（四）環(huán)境審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理

當(dāng)前我國(guó)具備審計(jì)資格的知識(shí)能力的人還很欠缺。其中基本上包括會(huì)計(jì)、審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)類(lèi)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的人員，這些人員基本上不具有環(huán)境管理學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)以及環(huán)境法規(guī)等相關(guān)方面知識(shí)背景，因此當(dāng)前最重要的是加強(qiáng)對(duì)環(huán)境審計(jì)人員素質(zhì)和水平的培養(yǎng)。

三、完善我國(guó)環(huán)境審計(jì)的主要建議

（一）增強(qiáng)社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)

社會(huì)公眾是最強(qiáng)大的環(huán)保力量，也是環(huán)境問(wèn)題的最終承擔(dān)者，提高其環(huán)保意識(shí)是環(huán)境審計(jì)順利開(kāi)展的重要保障，也符合公眾自身的利益要求。政府需要利用各類(lèi)媒體對(duì)環(huán)境保護(hù)的方法和重要性進(jìn)行宣傳，提高全民的環(huán)保意識(shí)，提倡全民環(huán)保行為。

（二）在審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容上，逐步增強(qiáng)對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)注

國(guó)際上政府環(huán)境審計(jì)從一開(kāi)始就將環(huán)境政策作為主要關(guān)注對(duì)象。環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的兩種最基本功能是行為激勵(lì)和資金配置，我國(guó)環(huán)境保護(hù)事業(yè)資金供給不足的局面在今后一個(gè)時(shí)間內(nèi)不會(huì)有根本性的改善，政府環(huán)境管理將側(cè)重于通過(guò)發(fā)揮環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置的功能以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)各項(xiàng)目標(biāo)。所以，今后環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國(guó)環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強(qiáng)，并且將突出其資金配置功能。環(huán)境管理的這個(gè)特征，對(duì)我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的影響正好與國(guó)際政府環(huán)境審計(jì)關(guān)注環(huán)境政策的趨勢(shì)是相符的。

（三）在審計(jì)方法上，環(huán)境審計(jì)可采用技術(shù)方法，有所突破

環(huán)境審計(jì)要求在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，必須充分考慮到可持續(xù)發(fā)展的三個(gè)要素，即經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、環(huán)境保護(hù)和社會(huì)進(jìn)步。這意味著對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法的進(jìn)一步拓展。從量化的角度，即為增強(qiáng)計(jì)算結(jié)果的可靠性。環(huán)境審計(jì)的量化問(wèn)題還直接決定著審計(jì)內(nèi)容，即，一些環(huán)境審計(jì)內(nèi)容是否可行取決于量化問(wèn)題是否得到了解決，例如，對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的綜合效益進(jìn)行審計(jì)。從這個(gè)意義上說(shuō)，環(huán)境審計(jì)的量化問(wèn)題決定了環(huán)境審計(jì)工作的深度和廣度。

（四）在審計(jì)類(lèi)型上，可逐漸增加績(jī)效審計(jì)

國(guó)際上審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)已經(jīng)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)，環(huán)境問(wèn)題是績(jī)效審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容之一。以荷蘭審計(jì)院為例，在其所制定的工作計(jì)劃中強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)關(guān)注以下環(huán)境問(wèn)題：生物多樣性的減少、氣候變化、對(duì)自然資源的過(guò)量開(kāi)發(fā)、對(duì)健康的威脅、對(duì)外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等。我國(guó)的政府審計(jì)要跟上國(guó)際發(fā)展，必須在審計(jì)類(lèi)型上從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)拓展。

（五）完善環(huán)境審計(jì)依據(jù)，強(qiáng)化環(huán)境執(zhí)法力度

組織行業(yè)專(zhuān)家盡快制定一套符合我國(guó)現(xiàn)狀、操作性強(qiáng)的環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范文件。同時(shí)賦予審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的權(quán)限，使其具有審計(jì)和監(jiān)管的獨(dú)立性。使審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)被審查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)政狀況檢查，對(duì)不合規(guī)定的單位和個(gè)人處罰，且處罰結(jié)果具有一定的強(qiáng)制性。政府有必要加強(qiáng)環(huán)境執(zhí)法力度。endprint