王琳

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）14-0109-02

摘要：文章全面分析了實(shí)施“營改增”對(duì)高校涉稅業(yè)務(wù)帶來的稅負(fù)、納稅意識(shí)、會(huì)計(jì)核算等方面的影響，針對(duì)不利的影響和高校不合時(shí)宜的方面提出一些建議和對(duì)策，以期高校更好地適應(yīng)國家稅制的改革。

關(guān)鍵詞：高校 涉稅業(yè)務(wù) 影響 對(duì)策

一、全面“營改增”對(duì)高校涉稅業(yè)務(wù)的影響

（一）稅負(fù)影響

據(jù)調(diào)查，全面推開“營改增”試點(diǎn)工作呈現(xiàn)逐月向好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。一是減稅面越來越寬。四大行業(yè)稅負(fù)增加戶數(shù)的占比由2016年5月的3.9%下降為8月的1.4%左右。二是減稅規(guī)模越來越大。2016年1—8月“營改增”整體減稅共計(jì)2 493億元。三是各方面反響越來越好。納稅人辦稅更便利，滿意度逐步提高，獲得感逐步增強(qiáng)，社會(huì)各界日益認(rèn)同和認(rèn)可。但對(duì)高校而言，不同的涉及增值稅的項(xiàng)目卻發(fā)生了不同的變化，本文以河南大學(xué)為例，對(duì)“營改增”基準(zhǔn)稅率的變化和稅負(fù)增減進(jìn)行了比較，見表1。

從表1可以看出，會(huì)議類、服務(wù)類等業(yè)務(wù)稅率從營業(yè)稅改為增值稅后略增，培訓(xùn)類、房屋租賃業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)稅率從營業(yè)稅改為增值稅后略降?？蒲兴峁┑募夹g(shù)服務(wù)費(fèi)之類的業(yè)務(wù)在小規(guī)模納稅人身份時(shí)，稅率為3%。達(dá)到500萬元銷售額后被稅務(wù)局認(rèn)定為一般納稅人，稅率為6%。由此可見“營改增”后稅率變化幅度較明顯的項(xiàng)目是科研類。

2016年5月河南大學(xué)全面實(shí)施“營改增”后，2016年5月—2016年12月納稅依據(jù)也就是收入比2015年同期減少了0.27%。但2016年5月—2016年12月之間所繳納的增值稅及其附加稅與全面“營改增”之前2015年同期繳納的營業(yè)稅及其附加稅基本持平。由此在不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況下，稅負(fù)在“營改增”后略微增加。見表2。

（二）納稅意識(shí)影響

隨著“營改增”業(yè)務(wù)的不斷深入和完善，稅務(wù)部門無論是在征稅方式、征管體制還是在征管過程中國稅和地稅部門相互配合的默契度都逐漸完善和提高。稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)能對(duì)納稅人進(jìn)行合理客觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)評(píng)估確定存在風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行有效的監(jiān)督，并對(duì)存在的隱性應(yīng)繳稅收查漏補(bǔ)缺。而且“營改增”前，國稅、地稅相對(duì)獨(dú)立，互不監(jiān)督和核查，“營改增”后，地稅部門的附加稅是以國稅部門的增值稅為計(jì)稅依據(jù)，國地稅之間數(shù)據(jù)相互比對(duì)就能發(fā)現(xiàn)這兩項(xiàng)稅收是否存在問題。因此，納稅人的納稅義務(wù)越來越明朗化，逃避稅收的行為也越來越無處可遁。在這種大環(huán)境下，納稅人如果納稅意識(shí)淡薄，不重視認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法政策并按時(shí)依法納稅，很容易成為稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)納稅人，導(dǎo)致有意無意偷漏稅，招致補(bǔ)繳稅金滯納金甚至罰款，給單位帶來無法挽回的損失。因此，全面實(shí)施“營改增”也使納稅人全面提高了納稅意識(shí)，更加積極主動(dòng)地配合稅收部門完成稅收上繳業(yè)務(wù)。

（三）稅金核算影響

隨著國家逐步對(duì)行政事業(yè)性票據(jù)的規(guī)范化，行政事業(yè)性往來收據(jù)所能使用的范圍也越來越有限，勢(shì)必造成越來越多的高校業(yè)務(wù)需要開具增值稅發(fā)票。這就需要財(cái)務(wù)部門對(duì)稅金的核算要求越來越細(xì)化和規(guī)范化。簡單籠統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目已經(jīng)不能滿足稅金核算的要求。每一個(gè)具體的納稅項(xiàng)目也要明確地在賬面上顯示出來。

另外，增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)稅方法稍有差別。以3%稅率為例，營業(yè)稅時(shí)期，營業(yè)稅及其附加稅=開票金額×3%×（1+12%）。改為增值稅后，增值稅及其附加稅=開票金額/1.03×3%×（1+12%）。由此可見，“營改增”后在基準(zhǔn)稅率不變的情況下，應(yīng)繳稅金明顯減少。

高校的涉稅業(yè)務(wù)服務(wù)對(duì)象大多是行政事業(yè)單位，由于內(nèi)部機(jī)制問題，對(duì)方往往要求先開票再匯款。因?yàn)楦咝６嗖捎檬崭秾?shí)現(xiàn)制核算，開票時(shí)只能要求對(duì)方墊支稅金并將稅金入賬，待對(duì)方款項(xiàng)到賬時(shí)再記收入。隨著涉稅業(yè)務(wù)增多，當(dāng)月未達(dá)收入甚至當(dāng)年未達(dá)收入也日漸增多。

二、對(duì)高?！盃I改增”涉稅業(yè)務(wù)不利影響的對(duì)策

（一）稅率問題多與稅務(wù)部門溝通

鑒于“營改增”后高校減稅效應(yīng)不明顯，建議稅務(wù)部門對(duì)事業(yè)單位在身份劃定時(shí)盡量保持小規(guī)模納稅人，或者已經(jīng)認(rèn)定一般納稅人的，對(duì)各個(gè)納稅項(xiàng)目盡可能多地給予簡易征收，或者在政策允許的范圍內(nèi)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。比如，科研項(xiàng)目也采用3%稅率簡易征收。一般納稅人和小規(guī)模納稅人最大的區(qū)別是：是否有增值稅專用發(fā)票的開票權(quán)，是否有權(quán)利抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而事業(yè)單位相對(duì)于企業(yè)單位而言，不以盈利為目的，一般是以增進(jìn)社會(huì)福利，滿足社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的的社會(huì)組織。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定納稅人小規(guī)模和一般納稅人的身份時(shí)，不單純以銷售額為標(biāo)準(zhǔn)來判斷，還要綜合考慮納稅人的性質(zhì)。事業(yè)單位多以服務(wù)為銷售標(biāo)的物，產(chǎn)生的成本多以勞務(wù)支出為主，進(jìn)項(xiàng)稅很難取得，而且其他費(fèi)用支出諸如水電費(fèi)辦公費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)成本，也很難在銷售的各個(gè)項(xiàng)目之間進(jìn)行合理準(zhǔn)確的分?jǐn)偂?/p>

（二）細(xì)化規(guī)范稅金核算科目，準(zhǔn)確計(jì)稅

長期以來，高校作為事業(yè)單位，大部分收入都是財(cái)政撥款，免稅收入。因此，高校涉稅科目相對(duì)企業(yè)設(shè)置得比較粗放，比如設(shè)置應(yīng)收稅費(fèi)、應(yīng)繳附加稅等比較籠統(tǒng)的科目。幾項(xiàng)稅目合并計(jì)入應(yīng)稅科目里。隨著“營改增”的深入，財(cái)政部門越來越重視財(cái)政票據(jù)開具的規(guī)范性，之前打擦邊球的收入越來越多地歸攏到涉稅收入里，應(yīng)稅業(yè)務(wù)也逐漸增多，如果還籠統(tǒng)設(shè)置應(yīng)稅科目，勢(shì)必給相關(guān)的會(huì)計(jì)人員在核對(duì)稅目稅金時(shí)增加了困難。稅務(wù)機(jī)關(guān)在查賬征稅的過程中也會(huì)帶來許多麻煩。建議規(guī)范應(yīng)稅科目，明確設(shè)置“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳城建稅”“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳教育費(fèi)附加”“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳地方教育費(fèi)附加”“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳房產(chǎn)稅”“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳土地稅”等，使稅金上繳清晰明了，方便查詢與核對(duì)。每月末停止當(dāng)月開票后，仔細(xì)核對(duì)賬面各項(xiàng)應(yīng)繳稅費(fèi)與次月實(shí)際應(yīng)繳納的稅費(fèi)是否一致，如果入賬有誤當(dāng)月及時(shí)調(diào)整。endprint

（三）建議對(duì)高校經(jīng)營收入和支出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算

財(cái)政部2016年發(fā)布的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》（財(cái)會(huì)[2016]19號(hào)）中明確提出加快落實(shí)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，在已發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》基礎(chǔ)上，加快制定政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度，建立健全政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系，為編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告和健全完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系奠定基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用以計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入或費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，都不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。高校在實(shí)際操作中，比如涉稅業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)單位要先見到發(fā)票再付款，這就導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)交稅借票的業(yè)務(wù)頻繁發(fā)生。如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，借票時(shí)應(yīng)該借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。但高校往往按收付實(shí)現(xiàn)制記賬，借票時(shí)只記錄稅金，款項(xiàng)到賬時(shí)再記錄收入。借票和款項(xiàng)到賬的日期往往會(huì)跨月，甚至跨年。然而稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的報(bào)表卻是按照當(dāng)月開具的發(fā)票數(shù)來確定當(dāng)期的收入。這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的應(yīng)稅收入與單位記賬的當(dāng)月應(yīng)稅收入不一致，而且賬面上無法顯示實(shí)際存在的隱形負(fù)債。再如，有些稅費(fèi)當(dāng)期不計(jì)提，比如房產(chǎn)稅、土地稅在開票時(shí)一次性計(jì)提，這種賬務(wù)處理方法違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，沒有真實(shí)客觀地反映當(dāng)期的費(fèi)用。而權(quán)責(zé)發(fā)生制更能客觀公正地反映單位當(dāng)期實(shí)際的收入和費(fèi)用。

（四）積極參加稅務(wù)部門培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新的稅收政策

通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以準(zhǔn)確把握與高校相關(guān)的稅收法律政策。稅收法律政策對(duì)納稅人計(jì)稅依據(jù)、稅務(wù)處理、發(fā)票開具、稅率、稅收政策優(yōu)惠等做出了不同的規(guī)定。只有對(duì)這些規(guī)定進(jìn)行全面了解才能做好稅務(wù)籌劃，才能預(yù)測(cè)出納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行比較和優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對(duì)高校最有利的稅收決策。反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，稅務(wù)籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行，甚至?xí)斐啥嗬U稅或者漏稅。

通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。目前，我國稅制建設(shè)還在不斷完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性，這就要求納稅人在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時(shí)，時(shí)刻關(guān)注新的財(cái)稅政策變化。在利用某項(xiàng)政策規(guī)定進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響并進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，并準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。

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