易莉

摘 要 會(huì)計(jì)內(nèi)控制度將會(huì)極大地提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，能夠?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行有效的規(guī)范與約束，確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。然而，就我國(guó)而言，國(guó)有企業(yè)受到傳統(tǒng)管理思想的影響還較大，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度從建立到實(shí)施仍舊存在很多問(wèn)題。本文對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)方面存在的不足進(jìn)行了分析，并且就如何改進(jìn)提出了建議。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 會(huì)計(jì)內(nèi)控制度 完善

一、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的必要性

會(huì)計(jì)內(nèi)控在專業(yè)、技術(shù)等方面都是具有較高要求的，指的是就企業(yè)會(huì)計(jì)工作而制定的一系列的規(guī)章制度，以促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化、專業(yè)化發(fā)展，以提高企業(yè)的信息質(zhì)量，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的資產(chǎn)安全。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立有助于企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化，而且對(duì)于當(dāng)前國(guó)有企業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題的解決也是具有重要幫助的。

國(guó)有企業(yè)建立會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是十分必要的，其作用主要體現(xiàn)為：

第一，有助于公司業(yè)績(jī)水平的持續(xù)性改善。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠推動(dòng)國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)化戰(zhàn)略的順利實(shí)現(xiàn)，提高市場(chǎng)化盈利比例，改善國(guó)有企業(yè)的業(yè)績(jī)水平。以我國(guó)的中化集團(tuán)為例，1999年開(kāi)始公司開(kāi)展了積極的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系建設(shè)。1998年公司的銷售收入規(guī)模為810億元，盈利規(guī)模為8.55億元；2007年公司盈利為85.82億元，2011年最高達(dá)到了134億元，隨后幾年維持在105億元左右。

第二，國(guó)有企業(yè)逾期應(yīng)收貸款問(wèn)題能夠得到改善。受到傳統(tǒng)思想的影響，在部分國(guó)有企業(yè)中長(zhǎng)期存在著“三亂”問(wèn)題，即亂投資、亂擔(dān)保、賬簿亂。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度實(shí)現(xiàn)了資金的集中性管理，能夠使應(yīng)收賬款回收狀況得到改善，有助于改善國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)金流。

第三，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，實(shí)現(xiàn)去產(chǎn)能目標(biāo)。面對(duì)當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)存在的產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題，尤其是重化工、資源等行業(yè)，通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的高度整合，提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，有助于解決“僵尸企業(yè)”、產(chǎn)能過(guò)剩等問(wèn)題。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)方面已經(jīng)建立了初步的框架制度，也取得了一定的成就。但是，社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，要求國(guó)有企業(yè)的管理日益現(xiàn)代化、專業(yè)化，這就對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度提出了更高的要求。而我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在建設(shè)中仍然存在很多問(wèn)題，要求企業(yè)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度進(jìn)行改進(jìn)與完善。

二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的主要問(wèn)題

（一）對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的缺乏足夠重視

由于會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)與完善需要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間，而不是一蹴而就的，而且想要獲得較好的成效也需要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的運(yùn)作才可實(shí)現(xiàn)，在短期內(nèi)，其作用的發(fā)揮是有限的，無(wú)法立刻為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益。因此，部分國(guó)有企業(yè)未能夠從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度分析，而更加注重短期見(jiàn)效快的內(nèi)部建設(shè)，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不夠重視。而且由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施會(huì)牽涉多方利益關(guān)系，容易產(chǎn)生內(nèi)部矛盾。因此，實(shí)施效率也將受到較大影響，部分管理者對(duì)此也會(huì)產(chǎn)生畏難情緒，這些都將對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立與完善產(chǎn)生影響。此外，企業(yè)對(duì)于當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)并未形成清楚的認(rèn)識(shí)，發(fā)展理念較為滯后，使得企業(yè)往往忽視會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)，未能意識(shí)到現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中會(huì)計(jì)內(nèi)控制度具有的重要作用。

（二）工作人員綜合素質(zhì)亟待提高

所有的規(guī)章制度都是通過(guò)人來(lái)踐行的，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度未能得到有效落實(shí)，根本原因在于從業(yè)人員的綜合素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是通過(guò)對(duì)人的行為的影響與約束來(lái)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)的，員工的操作失誤或者是專業(yè)水平不足都會(huì)使企業(yè)遭受損失，而之所以會(huì)發(fā)生這類問(wèn)題，主要原因在于會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)水平不高、職業(yè)素養(yǎng)較低。主要體現(xiàn)在，一是工作人員缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)的意識(shí)，僅依靠企業(yè)進(jìn)行的各項(xiàng)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)活動(dòng)，而沒(méi)有自我主動(dòng)學(xué)習(xí)的概念與意識(shí)；二是缺乏強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)，對(duì)待工作未能夠形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度；三是對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性并未形成全面認(rèn)識(shí)，缺少法律知識(shí)，對(duì)于違規(guī)操作并沒(méi)有太大的抵觸心理。這些都是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低的表現(xiàn)，要求國(guó)有企業(yè)加大力度整治，不斷提高工作人員的綜合素質(zhì)。

（三）缺乏有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督體系

在國(guó)有企業(yè)中，會(huì)計(jì)造假問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。分析其原因，在很大程度上是由于企業(yè)未能夠形成有效的監(jiān)督機(jī)制，并未對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核、審查。一方面反映為企業(yè)未建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致監(jiān)督活動(dòng)的實(shí)施缺乏明確的依據(jù)；另一方面，反映為部分企業(yè)并未嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行管理，甚至部分企業(yè)存在對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩個(gè)賬簿的問(wèn)題，這些都對(duì)企業(yè)的資金管理、資源配置產(chǎn)生了較大影響。部分會(huì)計(jì)人員受利益驅(qū)使或者是領(lǐng)導(dǎo)脅迫而進(jìn)行違規(guī)、造假行為，這些都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生較大影響，而且還會(huì)對(duì)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)存在的資產(chǎn)管理低效、產(chǎn)能過(guò)剩等問(wèn)題的有效解決造成阻礙。

三、完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的相關(guān)對(duì)策

（一）提升管理者的重視程度，打造良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境

針對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)中存在的思想懈怠、重視不夠問(wèn)題，可通過(guò)以下措施改進(jìn)：其一，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)形成清楚的會(huì)計(jì)內(nèi)控目標(biāo)與主體，明確的目標(biāo)能夠?yàn)闀?huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效落實(shí)起到重要的引導(dǎo)作用，而且會(huì)計(jì)內(nèi)控主體是確保相關(guān)規(guī)章得以順利推進(jìn)的重要保障，這對(duì)于國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)、完善都具有重要作用。其二，應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變各部門(mén)的發(fā)展意識(shí)，要求企業(yè)對(duì)所處的發(fā)展環(huán)境形成清楚的認(rèn)識(shí)，意識(shí)到實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的必要性和緊迫性，進(jìn)而刺激企業(yè)開(kāi)展積極的探索與研究。

（二）提高會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)

現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槿瞬诺母?jìng)爭(zhēng)。而且會(huì)計(jì)內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮著重要作用，對(duì)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的提高也是極為關(guān)鍵的。而作為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行的主要行為主體，會(huì)計(jì)工作人員會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，促使工作人員增強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律、法規(guī)的認(rèn)識(shí)，并且能夠?qū)?huì)計(jì)工作的作用、重要意義有更加深刻的認(rèn)識(shí)；還應(yīng)當(dāng)設(shè)立合理的考核機(jī)制，使工作人員能夠樹(shù)立積極學(xué)習(xí)的意識(shí)，通過(guò)這種方式促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高。

（三）健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

監(jiān)督機(jī)制為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效落實(shí)提供了基本保障。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門(mén)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)管，并且任命專門(mén)的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)管工作。負(fù)責(zé)人要監(jiān)管相關(guān)規(guī)章制度是否充分落實(shí)，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)審核，降低由于操作不規(guī)范、人為失誤而導(dǎo)致的紕漏。同時(shí)，企業(yè)還要求制定具體的、詳細(xì)的規(guī)章制度，明確監(jiān)督工作的具體流程，使得監(jiān)督工作能夠日常化，以提高監(jiān)督效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且改進(jìn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置明確的權(quán)責(zé)，明確各監(jiān)督主體的監(jiān)管責(zé)任，以提升工作人員對(duì)監(jiān)督工作的重視程度，進(jìn)而促進(jìn)監(jiān)督工作的有效落實(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

建立與完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠提高企業(yè)信息質(zhì)量和資產(chǎn)質(zhì)量，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)的安全性，而且通過(guò)資源集中管理，能夠提高資源配置效率，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革。因此，不管是企業(yè)管理者還是普通的會(huì)計(jì)工作人員，都應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)，從思想上高度重視，從行為上有效踐行，確保企業(yè)工作的有序開(kāi)展。

（作者單位為安徽恒源煤電股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

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