摘 要 目前，日趨復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境使得我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)成為農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的有效手段和重要保障，然而農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)管理還存在不少弊端。筆者結(jié)合自己在農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，全面分析了我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問題，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施和建議。希望此文能夠起到拋磚引玉之用。

關(guān)鍵詞 農(nóng)村商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

農(nóng)村商業(yè)銀行作為特殊的貨幣經(jīng)營(yíng)企業(yè)，自有資金比例較低，風(fēng)險(xiǎn)聚集性較其他行業(yè)更強(qiáng)，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的命脈，在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展方面起著重要作用。隨著我國(guó)金融體制改革的不斷深入和對(duì)外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，銀行也面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，“銀行是弱勢(shì)群體”并不是空穴來風(fēng)。以山東省為例，2016年山東省農(nóng)村信用社通過銀行化改革明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，組建成為農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司。通過一系列改制逐步脫離了國(guó)家保護(hù)，業(yè)務(wù)不斷豐富和復(fù)雜化，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也逐步加大，這些都對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立公正的客觀評(píng)價(jià)體系，引入科學(xué)系統(tǒng)的方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)有效地查找經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并采取各種防范對(duì)策來避免風(fēng)險(xiǎn)損失，從而改善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，所以它是農(nóng)村商業(yè)銀行系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。雖然近年來內(nèi)部審計(jì)的飛速發(fā)展促使我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行相繼進(jìn)行體制改革，逐步建立了以企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)為核心、以管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系，但與當(dāng)今金融業(yè)的整體發(fā)展相比，我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)仍存在很多缺陷和不足。針對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行自身特有的運(yùn)行模式，如何加強(qiáng)和完善銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制成為所有農(nóng)村商業(yè)銀行當(dāng)前面臨的重大課題。

二、我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問題分析

（一）管理體系不合理，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

獨(dú)立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)中兩項(xiàng)最重要的原則。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門被賦予一定地位，擁有相應(yīng)的職權(quán)時(shí)，獨(dú)立性和權(quán)威性才能很好地結(jié)合起來，從而對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況作出真實(shí)合理的評(píng)價(jià)。然而，我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行仍停留在內(nèi)部審計(jì)“形式的高地位”階段，實(shí)際的管理設(shè)置模式是層級(jí)管理。內(nèi)審部門由總行和各級(jí)支行行長(zhǎng)管理，審計(jì)人員的組織關(guān)系、工資報(bào)酬、晉升由管轄的行長(zhǎng)決定。由于內(nèi)部審計(jì)部門不是直接由董事會(huì)負(fù)責(zé)，混亂的隸屬關(guān)系導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性，甚至喪失了獨(dú)立性。銀行是自負(fù)盈虧的特殊企業(yè)，行長(zhǎng)的決策很可能只注重盈利而忽略高風(fēng)險(xiǎn)，董事會(huì)得到的信息經(jīng)過了管理層的過濾，及時(shí)性和真實(shí)性自然得不到保證。而審計(jì)部門和被審計(jì)對(duì)象同屬銀行的組成部分，存在千絲萬縷、不可避免的利益關(guān)系。二者的地位不相上下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限受到限制，無法以客觀的“第三者”身份對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，從而流于形式。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得不到重視，防范范圍過窄

農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括銀行財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)漏報(bào)或重要的金融業(yè)務(wù)活動(dòng)存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為其合法公允或健全有效，并因此提出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，以及在審計(jì)過程中沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象存在的問題，日后暴露而產(chǎn)生了不良后果。這兩方面都會(huì)使被審計(jì)對(duì)象蒙受損失，內(nèi)部審計(jì)部門有承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)方面的管理缺失，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)展緩慢，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，銀行高層管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解不夠深入，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從而使風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效率無法得到明顯改善。第二，我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的核心仍然是檢查會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等材料的真實(shí)完整，注重業(yè)務(wù)操作流程的合規(guī)合法性，風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的覆蓋面還不夠廣，具有很大的局限性。只注重事后審計(jì)，不注重事前控制和事中監(jiān)督的全方位、多層次的動(dòng)態(tài)審計(jì)，使得農(nóng)村商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理往往只是采取“亡羊補(bǔ)牢”式的補(bǔ)救措施。內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型的設(shè)置尚不完善，風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督和控制職能缺乏。第三，隨著農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)范圍的拓展，業(yè)務(wù)更新十分迅速，金融產(chǎn)品創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)，而審計(jì)內(nèi)容卻反應(yīng)過慢，滿足不了業(yè)務(wù)變化的需要，無法及時(shí)進(jìn)行有效的內(nèi)部監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（三）審計(jì)手段單一，方法技術(shù)陳舊落后

現(xiàn)階段，我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)還普遍停留在原始的賬目基礎(chǔ)上，采用詳細(xì)審計(jì)或抽樣審計(jì)的方法，與國(guó)際先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比差距還很大。陳舊的審計(jì)方法和單一的審計(jì)手段勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)期長(zhǎng)、成本高、效率低下，并使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)結(jié)果過于主觀，科學(xué)性變差。另外，金融電子化建設(shè)的飛快發(fā)展幾乎帶動(dòng)了所有被審計(jì)對(duì)象，形成了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為中心的業(yè)務(wù)處理和管理系統(tǒng)。但農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)在一定程度上仍依賴于傳統(tǒng)的手工操作方式，其審計(jì)手段的信息化仍處在“摸石頭過河”的階段。系統(tǒng)操作中存在的問題得不到解決，將會(huì)致使內(nèi)部審計(jì)人員在監(jiān)督控制上無所適從，風(fēng)險(xiǎn)防范舉步維艱，嚴(yán)重約束內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

（四）審計(jì)人員專業(yè)水平較低，綜合素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體的專業(yè)水平和素質(zhì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響至關(guān)重要。農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜化，金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，企業(yè)需要的是一批能夠適應(yīng)現(xiàn)代銀行業(yè)發(fā)展要求，擁有專業(yè)的技術(shù)水平、豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)具備法律、計(jì)算機(jī)和國(guó)際貿(mào)易等相關(guān)知識(shí)的高素質(zhì)復(fù)合型人才。但由于我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，很多內(nèi)部審計(jì)人員都來自基層崗位，缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)，使得工作銜接不利，業(yè)務(wù)開展起來困難重重，極大影響了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，成為制約農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一大瓶頸。

案例：農(nóng)商行審計(jì)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，A農(nóng)商行于2016年3月22日向某貿(mào)易有限公司發(fā)放抵押貸款3300萬元，2017年3月17日到期。貸款用途為購(gòu)不銹鋼板，擔(dān)保人B集團(tuán)有限公司房屋所有權(quán)，證號(hào)為第2011020429號(hào)。抵押物位于十六路601號(hào)國(guó)際大廈1號(hào)樓商場(chǎng)103號(hào)房。查看公司地址與參與評(píng)估的厚信土地房地產(chǎn)評(píng)估有限公司地址鄰近位置。經(jīng)厚信土地房地產(chǎn)評(píng)估有限公司評(píng)估抵押物房地產(chǎn)單價(jià)為26046.53元/平方米，面積1951.02平方米，評(píng)估價(jià)值為5081.73萬元，抵押率為64.94%。endprint

剖析：該筆貸款的抵押物經(jīng)厚信土地房地產(chǎn)評(píng)估有限公司評(píng)估單價(jià)為26046.53元/平方米。經(jīng)外核及審計(jì)人員掌握的房產(chǎn)抵押常識(shí)證實(shí)，厚信土地房地產(chǎn)評(píng)估有限公司與某貿(mào)易有限公司經(jīng)營(yíng)地址是鄰居隔壁，評(píng)估時(shí)存在實(shí)際價(jià)值低于評(píng)估價(jià)值、高估價(jià)值虛增擔(dān)保能力的情況。

以上案例中，由于審計(jì)人員充分掌握了房地產(chǎn)評(píng)估專業(yè)知識(shí)和技能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)了“抵押物評(píng)估價(jià)值虛高”問題。

三、改善農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的管理對(duì)策和建議

（一）加快內(nèi)部審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)，提高整體人員素質(zhì)

銀行業(yè)務(wù)的變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求日益提高，單一的普通型審計(jì)人員已無法滿足當(dāng)前審計(jì)工作的需要。提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，是強(qiáng)化農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。首先，科學(xué)合理的用人機(jī)制是保證審計(jì)質(zhì)量的前提。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)該建立一套有效健全的聘用制度，實(shí)行竟聘上崗，擇優(yōu)聘任，選擇復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的高素質(zhì)人才，吸引并激勵(lì)其加入，妥善安排工資薪酬，設(shè)法調(diào)動(dòng)其積極性，確保他們充分發(fā)揮專業(yè)技能和作用。另外還要搞好對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，拓展他們的知識(shí)層面，完善人員的科學(xué)配備，努力建立一支新型的內(nèi)審精英隊(duì)伍。

（二）健全內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展迫切要求其完善自身的內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制就要借鑒國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，全面運(yùn)用各種審計(jì)方法和手段，明確定位管理職能邊界，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，對(duì)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，同時(shí)不斷完善考核激勵(lì)機(jī)制，創(chuàng)新內(nèi)部控制模式，有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制的整合優(yōu)勢(shì)。為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，適應(yīng)銀行治理結(jié)構(gòu)，我們還應(yīng)主動(dòng)調(diào)整和改革現(xiàn)行的“層級(jí)管理”的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。審計(jì)部門與被審計(jì)對(duì)象的平行地位是影響其獨(dú)立性的關(guān)鍵因素，所以農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)該實(shí)行垂直組織管理機(jī)制。

（三）建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，拓展內(nèi)部審計(jì)范圍

將風(fēng)險(xiǎn)管理引入內(nèi)部審計(jì)，旨在幫助銀行建立全方面、多層次、寬領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督質(zhì)量，依靠緊密的檢查程序把風(fēng)險(xiǎn)降至最低。首先，建立風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)模型，通過對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，找出高風(fēng)險(xiǎn)部分或環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)，分析其產(chǎn)生高風(fēng)險(xiǎn)的原因，制定科學(xué)有效的審計(jì)計(jì)劃，集中力量實(shí)施控制和管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的職能。最后，農(nóng)村商業(yè)銀行還不應(yīng)忘記拓展內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)通常是以已經(jīng)發(fā)生的損失或者錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)造成的不良后果為基礎(chǔ)進(jìn)行的事后審計(jì)。對(duì)于要發(fā)生和正在發(fā)生的被審計(jì)對(duì)象我們更應(yīng)予以關(guān)注，把內(nèi)部審計(jì)范圍的切入點(diǎn)逐步前移，同時(shí)進(jìn)行事前分析和事中控制，預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)和可能發(fā)生的損失并及時(shí)監(jiān)督和防范，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的深層次發(fā)展。因此，農(nóng)村商業(yè)銀行既要搞好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，又要努力預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方法

某些傳統(tǒng)的審計(jì)方法由于其局限性，如實(shí)施人為的抽樣審計(jì)方法已越來越不適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。一是當(dāng)時(shí)所采用的抽樣審計(jì)是按經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷和抽樣的，即審計(jì)人員主要根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)選定樣本的范圍和重點(diǎn)。由于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不同、素質(zhì)不一、隨意性大，因而難以準(zhǔn)確地選擇抽樣范圍和重點(diǎn)。這就可能因?qū)徲?jì)人員的判斷失誤而遺漏重大事項(xiàng)，產(chǎn)生審計(jì)人員無法作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。二是抽樣數(shù)量和樣本選擇的盲目性，使審計(jì)人員不能令人信服地解釋抽樣審計(jì)的結(jié)果。三是判斷抽樣著重于對(duì)結(jié)果的檢查，忽視了對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，從而無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的舞弊行為，這種失察可能會(huì)使審計(jì)人員承擔(dān)極大的風(fēng)險(xiǎn)。

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過數(shù)據(jù)收集、分析、篩選，將得出的結(jié)果運(yùn)用到實(shí)踐中。充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)云計(jì)算的先進(jìn)技術(shù)，完善內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，首先要盡力開發(fā)高技術(shù)含量的審計(jì)軟件，以計(jì)算機(jī)軟件作為審計(jì)工具，將實(shí)際應(yīng)用的專業(yè)技術(shù)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)分析模型錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中。然后，利用銀行內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)憑證與報(bào)表逐項(xiàng)檢查、復(fù)核，同時(shí)對(duì)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行不定期的監(jiān)測(cè)。最后，運(yùn)用數(shù)字模型對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。山東省農(nóng)村商業(yè)銀行上線運(yùn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，該系統(tǒng)能夠?qū)爟?nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，并進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、篩選，抓取風(fēng)險(xiǎn)可疑數(shù)據(jù)。然后再根據(jù)篩選出的具體數(shù)據(jù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查驗(yàn)證得出正確結(jié)論。這樣能夠正確指導(dǎo)農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理行為，更有利于經(jīng)營(yíng)管理層及時(shí)合理地作出決策，大大地提升了預(yù)判、預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制能力，大大提高了審計(jì)效率，提高了審計(jì)質(zhì)量。

（作者單位為山東無棣農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）

[作者簡(jiǎn)介：劉衛(wèi)貞，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，審計(jì)部副經(jīng)理，擅長(zhǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)方面研究。]

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