李 超

一、證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全

近年雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)方面有了一定的改進(jìn)，但是法規(guī)中有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方面沒(méi)有給出準(zhǔn)確完整的解釋?zhuān)狈?shí)質(zhì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)信息傳遞過(guò)程中的操作有不好的影響，因此我國(guó)證券市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有關(guān)法規(guī)沒(méi)有能真實(shí)地體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)的分層。我國(guó)證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量未能劃分出它們特征之間的主次關(guān)系，僅僅由一系列平行條款組成。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中限定了管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇“域”，明確了會(huì)計(jì)信息提供的基本量，當(dāng)然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并不是完美的，存在著如下的問(wèn)題:（1）法規(guī)中有關(guān)的條例的連貫性較弱，體系中的邏輯推理關(guān)系不是很精準(zhǔn)，讓企業(yè)在具體項(xiàng)目分類(lèi)的問(wèn)題上不夠嚴(yán)密。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些會(huì)計(jì)處理沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定，因此自身的披露要求也有一定的問(wèn)題。

同時(shí)，隨著新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)也是在不斷完善過(guò)程中，越來(lái)越復(fù)雜的資本市場(chǎng)，讓法律法規(guī)適應(yīng)市場(chǎng)的需求，強(qiáng)化信息披露，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是至關(guān)重要的。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)目前的財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)定仍是不夠的，信息披露存在的問(wèn)題:從中國(guó)目前的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息來(lái)看，主要是財(cái)務(wù)信息，表外提供的信息內(nèi)容缺乏，并且財(cái)務(wù)信息公布的體系中還缺少預(yù)測(cè)性信息的公布，預(yù)測(cè)性信息的公布還處于初始的階段。

（二）外部監(jiān)督力度不完善

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的信息披露與會(huì)計(jì)核算大多表現(xiàn)為分工互補(bǔ)，即財(cái)政部門(mén)主要制定會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，而對(duì)應(yīng)的監(jiān)督管理部門(mén)或者稅務(wù)工商部門(mén)主要負(fù)責(zé)管會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)信息的上報(bào)和對(duì)外公布，會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)政和稅務(wù)等部門(mén)之間沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的監(jiān)督管理體系，作用上相互交叉，監(jiān)管上又各自為政，效率表現(xiàn)較差，極大降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)前有很多出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題的上市公司，這和公司的監(jiān)管體系有關(guān)，也表明了監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督不當(dāng)。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理本應(yīng)該屬于行業(yè)自律性質(zhì)，而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并不是嚴(yán)格意義上的行業(yè)自律組織，政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督也是多元化的，一旦涉及到多個(gè)部門(mén)行業(yè)，加上自我管理機(jī)制的不足，懲罰的不當(dāng)造成部門(mén)之間相互推諉，從而導(dǎo)致資源浪費(fèi)，監(jiān)督管理成本偏高而效率較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降。

二、完善證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

目前我國(guó)證券市場(chǎng)不僅不能保證會(huì)計(jì)法規(guī)的有效施展，還不能完全依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身來(lái)改進(jìn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此繼續(xù)改進(jìn)法規(guī)的配套措施是非常重要的。第一，進(jìn)一步改進(jìn)有關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)。有關(guān)的法規(guī)配套不僅讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠表現(xiàn)出更高層次的可操作性和公正性，還可以讓市場(chǎng)秩序和市場(chǎng)環(huán)境得到治理整改。第二，繼續(xù)完善與各監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的溝通，包括與證監(jiān)會(huì)的公布要求、績(jī)效考評(píng)體系以及稅法的配套等其他，建立監(jiān)督管理的聯(lián)動(dòng)體系，增強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)。第三，在以后準(zhǔn)則的執(zhí)行過(guò)程中，繼續(xù)與專(zhuān)家相互交流，形成處理意見(jiàn)，及時(shí)公開(kāi)。同時(shí)建立財(cái)政部門(mén)、中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)良好的溝通環(huán)境，及時(shí)反饋問(wèn)題，并進(jìn)行規(guī)范處理。

（二）完善企業(yè)的外部治理結(jié)構(gòu)

首先，制訂一定的標(biāo)準(zhǔn)去規(guī)范證券市場(chǎng)中投資者、股東、機(jī)構(gòu)投資者、中介機(jī)構(gòu)等主體的行為；其次，加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制，充分發(fā)揮政府宏觀調(diào)控機(jī)制會(huì)有利于監(jiān)管方式的完善，規(guī)范上市公司的信息披露行為，促進(jìn)市場(chǎng)秩序的根本好轉(zhuǎn)；此外，政府的主要措施的宏觀調(diào)控，通常通過(guò)立法和執(zhí)法，發(fā)揮其控制效果，來(lái)體現(xiàn)市場(chǎng)與公司的管理及外部監(jiān)督機(jī)制。至于立法，主要結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，完善立法程序，反映了會(huì)計(jì)信息的可操作性，調(diào)節(jié)各種因欺詐和誤差的具體刑罰;執(zhí)法的力度，主要是加強(qiáng)執(zhí)法的公平、公正的待遇的問(wèn)題帶來(lái)了傷害會(huì)計(jì)信息欺詐。政府在這種意義上為不斷完善自我，以調(diào)節(jié)的行為，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是更加規(guī)范化。

（三）加強(qiáng)公司治理

完善證券企業(yè)內(nèi)部控制將是一項(xiàng)長(zhǎng)期艱巨的工程。公司治理是通過(guò)設(shè)計(jì)一套組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制來(lái)保護(hù)公司利益和相關(guān)者的利益。具體措施:深入企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督力量是最有效的，采取有力措施促進(jìn)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮;建議公司建立風(fēng)險(xiǎn)控制的應(yīng)急機(jī)制;要明確界定組織機(jī)構(gòu)及其對(duì)應(yīng)的管理權(quán)責(zé)，為實(shí)施控制和監(jiān)督活動(dòng)提供基本的制度框架和工作流程;應(yīng)該重新劃分獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的具體職責(zé)，實(shí)現(xiàn)雙重監(jiān)管的有效機(jī)制;要使獨(dú)立董事真正發(fā)揮制約和監(jiān)督作用，提高獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例；針對(duì)“一股獨(dú)大”的客觀國(guó)情、為了防止內(nèi)部人控制而采取的重大措施，將獨(dú)立董事與審計(jì)委員會(huì)制度引入，必須解決好各自的職責(zé)和監(jiān)管范圍，不能造成雙方互相推卸責(zé)任的局面。

［1］邱玉蓮.論我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建［J］.理論月刊，2016（03）.

［2］智艷輝.會(huì)計(jì)造假成因及治理對(duì)策［J］.審計(jì)理論與實(shí)踐，2013（04）.

［3］藏曉菁.論證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)造假的防范與治理［J］.企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)，2015（11）.