劉憲輝(天津理工大學(xué)藝術(shù)學(xué)院，天津 300384)

一、加拿大影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展歷程與現(xiàn)狀概述

(一)發(fā)展歷程

加拿大電影起源最早可以追溯到19世紀(jì)末，早期發(fā)展一直比較緩慢，所生產(chǎn)的電影數(shù)量也十分有限。為了改變本土電影產(chǎn)業(yè)低迷的狀態(tài)，加拿大政府于1967年成立了加拿大電影企業(yè)發(fā)展公司，用以資助本土電影產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。1993年成立的加拿大文化遺產(chǎn)部是加拿大最主要的文化戰(zhàn)略制定與執(zhí)行機(jī)構(gòu)，并指導(dǎo)與扶持國內(nèi)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2000年文化遺產(chǎn)部頒布了《加拿大故事片政策》，增進(jìn)了本國與其他國家影視產(chǎn)業(yè)的合作，為其影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)市場多元化邁出了關(guān)鍵一步。

(二)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的現(xiàn)狀

經(jīng)過一個多世紀(jì)的發(fā)展，加拿大影視產(chǎn)業(yè)取得了驕人的成績，但近年也面臨著激烈的國際市場競爭，主要是來自歐洲多國和美國。目前，美國50個州中已有43個州出臺了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這意味著加拿大對美國影視公司的吸引力在減弱。另外自2008年以來，受全球性金融危機(jī)的影響，以及近年加元兌換美元的匯率升值，使得加拿大流失了很多海外市場機(jī)遇，比起高峰時期市場利潤下降了近40%。經(jīng)濟(jì)長期低迷，對很多行業(yè)來說是一場災(zāi)難，但是對隸屬于文化產(chǎn)業(yè)的影視行業(yè)卻是一個逆勢而上的發(fā)展機(jī)遇。因此，各國都希望加大對本國文化類產(chǎn)品的消費(fèi)刺激力度，影視產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠激勵政策便是其中所采用的重要舉措之一。

二、制定切實(shí)有效的稅收優(yōu)惠政策

為了應(yīng)對國際市場競爭，吸引更多國外影視項(xiàng)目和投資，保護(hù)并促進(jìn)本土影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加拿大聯(lián)邦政府和各省政府制定了一系列扶持影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收抵免優(yōu)惠政策，并于2005年以后再次加大了稅收優(yōu)惠力度。以下是加拿大聯(lián)邦政府和影視產(chǎn)業(yè)代表性省份2014年度調(diào)整后的稅收抵免政策：

(一)加拿大聯(lián)邦政府稅收減免政策

加拿大聯(lián)邦政府有兩種稅收減免政策可用，是由加拿大文化遺產(chǎn)部下屬的加拿大視聽認(rèn)證辦公室和加拿大稅務(wù)局共同制定的。

1.加拿大電影及視頻制作稅收返還條例：聯(lián)邦貿(mào)易委員會提供給加拿大的生產(chǎn)企業(yè)許可，能獲得25%的勞動力支出的信貸用于制作加拿大電影或視頻產(chǎn)品；合法的勞動支出不得超過生產(chǎn)成本的15%。

2.加拿大電影電視制作服務(wù)稅收返還條例：該條例提供給國外生產(chǎn)企業(yè)，并在其資質(zhì)下抵免由合法加拿大居民在加拿大提供勞動力支出的16%。

(二)安大略省的稅收減免政策

安大略省是加拿大文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，該省為促進(jìn)影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展成立了專門的組織機(jī)構(gòu)。例如安大略省傳媒發(fā)展公司，是安大略省文化部的一個下屬機(jī)構(gòu)，同時還通過稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。該省稅收優(yōu)惠政策主要包括：

1.安大略省電影電視稅收抵免政策：該政策的主要內(nèi)容是對本地影視公司的稅收抵免比例由原安大略省合法居民人工費(fèi)用的30%提高到35%。

2.安大略省生產(chǎn)服務(wù)稅收抵免政策：該政策將生產(chǎn)服務(wù)稅的稅收抵免比例由原安大略省合法人工費(fèi)用開支的18%提高到25%。

3.安大略省電腦動畫和影視特效方向稅收抵免政策：該政策對符合條件的公司電腦動畫和特效制作項(xiàng)目可以給予安大略省合法人工費(fèi)用開支20%的稅收減免優(yōu)惠。

4.安大略省區(qū)域稅收抵免政策：如果超過85%的拍攝行為在多倫多以外的地區(qū)進(jìn)行，還可以額外享有安大略省合法勞動力成本10%的稅收減免。

(三)魁北克省的稅收減免政策

魁北克省是加拿大的法國文化中心，享有全北美最有利的一些減稅政策。魁北克省稅收抵免政策具體應(yīng)用于電影和電視生產(chǎn)、相關(guān)電影和電視生產(chǎn)服務(wù)行業(yè)、電影配音三個層面：

1.魁北克省電影電視稅收抵免：(1)在魁北克省制作法語影視片和巨幕電影的稅收抵免比例，由魁北克省合法居民人工費(fèi)用的29%提高到36%(最高抵免額占制作總成本的18%)。同時還制定了區(qū)域稅收獎勵政策。如在蒙特利爾地區(qū)以外進(jìn)行的生產(chǎn)拍攝工作，可享有額度為魁北克省合法人工費(fèi)用開支8%的稅收減免；非公共財政資助，額度為合法魁北克省人工費(fèi)用開支8%的稅收減免(最高抵免額占制作總成本的4%)。(2)規(guī)定其他影視類的稅收抵免比例為合法魁北克省居民人工費(fèi)用的28% (最高抵免額占制作總成本的14%)。

2.魁北克省生產(chǎn)服務(wù)稅收抵免：該政策規(guī)定生產(chǎn)服務(wù)稅的稅收抵免比例為魁北克省合法人工費(fèi)用開支的20%，且沒有上限。

3.魁北克省計(jì)算機(jī)動畫和特效制作稅收抵免：在影視生產(chǎn)上，該稅收抵免額為魁北克省合法人工費(fèi)用開支的8%(最高抵免額占制作總成本的4%)。

三、加拿大影視產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)勢

加拿大對影視產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，無形中對經(jīng)濟(jì)形勢面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)的加拿大政府提供了更多的市場空間和外來投資機(jī)遇。值得一提的是，企業(yè)可以同時申請聯(lián)邦和省一級的稅收優(yōu)惠政策。

(一)聯(lián)邦政府和各級省政府通力合作，確保了加拿大影視產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展

聯(lián)邦政府制定宏觀上的法律與法規(guī)，同時，又適當(dāng)下放部分權(quán)力給省級政府，各級政府根據(jù)本省的具體情況，制定適合本省影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。這樣既確保了立法的統(tǒng)一性，又有立法的靈活性，充分地調(diào)動了各方的積極性，使得加拿大影視產(chǎn)業(yè)取得了空前的成就。據(jù)官方統(tǒng)計(jì)，2014年度加拿大影視產(chǎn)業(yè)持續(xù)增長，創(chuàng)造了影視產(chǎn)品銷量達(dá)58.6億美元的良好業(yè)績，提供了超過12.77萬個工作崗位。

(二)注重企業(yè)所得稅、個人所得稅的減免及區(qū)域稅收獎勵政策

各省對企業(yè)所得稅和個人所得稅都有一定程度的減免，并鼓勵在加拿大拍攝時使用加拿大勞動力；同時支持電影生產(chǎn)與拍攝活動在主要城市以外地區(qū)進(jìn)行，并給予額外的稅收獎勵。確保加拿大具有符合國際水準(zhǔn)的影視生產(chǎn)技術(shù)和相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施以及大量創(chuàng)意人才儲備，促進(jìn)加拿大成為可供國內(nèi)外影視公司選擇的生產(chǎn)基地。

(三)注重本土文化與本土產(chǎn)業(yè)的保護(hù)

加拿大聯(lián)邦政府和各省政府的一系列稅收優(yōu)惠政策，以及相關(guān)法律法規(guī)注重本土影視產(chǎn)業(yè)的扶持與保護(hù)，其中《加拿大投資法》明確規(guī)定，外國公司投資加拿大文化產(chǎn)業(yè)必須遵守加拿大法律；外國公司不能兼并加拿大人控股或加拿大人的發(fā)行公司；如果要在加拿大建立發(fā)行公司，也只能從事進(jìn)口和發(fā)行自己投資制作的影片；外資發(fā)行公司必須將其中一部分盈利用于加拿大公司的再投入。由此可以看出，在影視產(chǎn)業(yè)競爭十分激烈的當(dāng)今，一方面，要吸引人才和吸收外來資本；另一方面，又要保護(hù)本土電影市場和電影公司產(chǎn)業(yè)權(quán)益。

(四)注重全產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展，有較強(qiáng)的針對性

加拿大聯(lián)邦政府和各省政府的一系列稅收優(yōu)惠政策，使得加拿大影視產(chǎn)業(yè)取得了空前的成就。這些政策內(nèi)容規(guī)定十分具體詳實(shí)，特別是各省級政府，針對本省的具體實(shí)際情況對電影、電視、視覺特效、動畫制作等行業(yè)制定了相應(yīng)的返還性的應(yīng)納稅抵免政策，這為經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和增加國內(nèi)就業(yè)機(jī)會提供了很大的幫助，同時也為加拿大帶來了更多的市場空間和外來投資機(jī)遇。

四、加拿大影視產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策對我國的啟示

近年來，為進(jìn)一步深化我國文化體制改革，促進(jìn)文化企業(yè)發(fā)展，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局等三部委聯(lián)合發(fā)布了繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，從政策目標(biāo)和政策功能上看，主要可以分為：降低影視生產(chǎn)成本，激勵影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策；扶持影視類企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策；鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策；支持影視企業(yè)“走出去”的稅收優(yōu)惠政策。這些稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施在一定程度上促進(jìn)了我國影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但也存在很多不足，難以適應(yīng)未來市場的實(shí)際發(fā)展需求。然而加拿大的影視產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的成功經(jīng)驗(yàn)，卻為我們提供了有益的參考。

(一)政策兼?zhèn)浣y(tǒng)一性與靈活性

加拿大聯(lián)邦政府和各級省政府制定的影視稅收返還政策，既確保了立法的統(tǒng)一性，又保留了立法的靈活性。聯(lián)邦政府的政策制定相對宏觀，著眼于大局；地方政府的政策制定符合聯(lián)邦政府政策的總體構(gòu)架，內(nèi)容細(xì)致且具有地方特色，是聯(lián)邦政府政策的有益補(bǔ)充。反觀我國影視稅收激勵政策的制定，存在立法層級不高、政策覆蓋面不全、行業(yè)特點(diǎn)針對性不足、缺乏地區(qū)間的差異性等問題。

(二)減輕企業(yè)壓力，注重人才培養(yǎng)

影視產(chǎn)業(yè)是典型的創(chuàng)意經(jīng)濟(jì)，人的創(chuàng)造力和素養(yǎng)是整個文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的核心環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)鏈條。扶持影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，還須引導(dǎo)企業(yè)形成注重人員培訓(xùn)、強(qiáng)化科研力度、保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)的意識。我國的稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容只局限于對生產(chǎn)成本的降低和影視企業(yè)的放映收入方面，幾乎沒有提及企業(yè)人員培訓(xùn)、個人所得稅和企業(yè)所得稅以及區(qū)域稅收獎勵，因此稅收優(yōu)惠政策沒有很好地對接影視產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)流程屬性，難以有效地拉動影視產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。而加拿大影視稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)所得稅和個人所得稅的減免以及鼓勵使用本地勞動力，確保其具有符合國際水準(zhǔn)的影視生產(chǎn)技術(shù)和大量人才儲備。

(三)鼓勵到一線城市以外地區(qū)進(jìn)行拍攝與制作，帶動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展

加拿大的各影視大省，都鼓勵電影生產(chǎn)與拍攝活動在如多倫多、溫哥華、蒙特利爾等核心城市以外地區(qū)進(jìn)行，并給予額外的稅收獎勵。該項(xiàng)政策有效地避免了資源過于集中于一線城市，有利于拉動地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，平衡地方與主要城市間的差距，同時也調(diào)動了地方政府參與影視產(chǎn)業(yè)的積極性。目前，我國尚未出臺相關(guān)區(qū)域性的影視拍攝及制作稅收激勵政策，而且我國地域遼闊，地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，加拿大的該項(xiàng)稅收激勵政策，對我國有一定的借鑒意義。

(四)走出去，引進(jìn)來，擴(kuò)大國際合作

影視產(chǎn)品扮演著文化使者和商業(yè)盈利機(jī)器的雙重角色。其不僅在全球化和本土化兩級趨向的傳播格局中占有重要地位,也是文化輸出的一個重要窗口。因此，世界各國都極力扶持本國影視產(chǎn)品走出國門，拉動經(jīng)濟(jì)增長，提高本國文化對世界的影響力。加拿大聯(lián)邦政府和各級省政府出臺的一系列法律法規(guī)及影視產(chǎn)業(yè)稅收抵免政策，成功地吸引了大批外來投資與國際影視合作，有效地拉動了國內(nèi)影視產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

我國至今還未建立起對外影視產(chǎn)品貿(mào)易的稅收扶持政策體系，而且2003年以后我國電影音像制品的出口退稅率由17%降至13%，這就使得我國原本出口乏力的影視產(chǎn)品，面臨更加嚴(yán)峻的考驗(yàn)。此外，我國對外資進(jìn)入電影制作和院線領(lǐng)域也有嚴(yán)格限制，禁止外資企業(yè)進(jìn)行電影發(fā)行。雖然在2004年出臺的《中外合作攝制電影片管理規(guī)定》，鼓勵對外合拍電影，但還是設(shè)有較高的門檻。未來隨著我國電影領(lǐng)域的快速發(fā)展，應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)法律與政策，更多地對外資開放，這是中國電影融入全球、走向國際化的必由之路。

五、結(jié) 語

加拿大的影視產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的成功經(jīng)驗(yàn)，充分地調(diào)動了各方的積極性，雖然從表面上看政府削減了稅收，損失了大量財政收入，但從長遠(yuǎn)來看卻拉動了國內(nèi)整個影視產(chǎn)業(yè)甚至是創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，可謂一舉多得。一方面，不但可以吸納本地的剩余勞動力，而且還培養(yǎng)了勞動力，提高了勞動者素質(zhì)，為本國影視產(chǎn)業(yè)人才積累和技術(shù)積淀打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；另一方面，還有利于本國影視產(chǎn)業(yè)走出國門，開拓國際市場，從而有利于本國影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。加拿大影視產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的成功經(jīng)驗(yàn)，對電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對滯后的中國具有很大的借鑒意義。它為我國政府以及相關(guān)部門的宏觀政策制定、法律法規(guī)制定，提供了現(xiàn)實(shí)參考和理論依據(jù)。