摘要：傳統(tǒng)會計注重對具備所有權(quán)的財產(chǎn)進行財務處理。而空氣、河流等自然環(huán)境往往不具備個體所有權(quán)，而是對整體區(qū)域產(chǎn)生價值和影響。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于污染物過度排放等行為，對環(huán)境造成了污染，并需要為之付出環(huán)保支出及賠償支出。本文從綠色會計的內(nèi)涵出發(fā)，分別探討了綠色會計的成本確認以及成本計量的措施。

關鍵詞：綠色會計；成本確認；成本計量；成本積分法

綠色會計在經(jīng)濟發(fā)展中，對環(huán)境問題覺醒所帶來的成果。人類從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不可避免的對自然環(huán)境造成影響甚至破壞，并為此付出一定的經(jīng)濟成本，包括污染預防、治理、再利用等。對這些成本進行核算能夠促進企業(yè)長期發(fā)展，在經(jīng)濟效益增長的同時，達到人與自然環(huán)境和諧共生的目標。

一、綠色會計的內(nèi)涵

綠色會計亦可稱為環(huán)境會計，起源于18世紀下半葉英國工業(yè)革命時期。當時工業(yè)繁盛，社會經(jīng)濟快速增長，卻帶來了霧霾、污水入河等嚴重的環(huán)境污染，揭示了人類社會發(fā)展與自然環(huán)境間長期存在的矛盾。為了有效解決該問題，經(jīng)濟學家、環(huán)境學家等進行了長期的研討了爭論，綠色會計就此誕生。作為會計的重要分支，它以貨幣為計量單位，在環(huán)境、會計相關法律、法規(guī)的支撐下，對環(huán)境開發(fā)、污染、治理的成本進行確認和計量，并形成報告，作為評估環(huán)境績效及活動對企業(yè)財務成果的影響。從宏觀上來看，一切以貨幣為工具的針對環(huán)境問題而采取的會計行為都可稱之為綠色會計。它存在于國民經(jīng)濟，自然環(huán)境、資源的大體系之下，對資源的消耗進行確認和計量。這里所指的環(huán)境包含自然環(huán)境以及人工環(huán)境，并做整體考量。那么就要求企業(yè)在客觀追求經(jīng)濟效益的同時，注重自然環(huán)境的自身發(fā)展、循環(huán)、交換的規(guī)律，進行科學合理的開發(fā)、利用，達到經(jīng)濟與環(huán)境同步穩(wěn)定的目標。環(huán)境問題自身的復雜性，也使得綠色會計形成了與一般會計所不同的特性，企業(yè)內(nèi)部需要形成合理的綠色會計成本核算制度和體系，才能夠達到利用綠色會計指導企業(yè)發(fā)展的目標。21世紀初，我國正式批準成立了環(huán)境會計專業(yè)委員會，自此在核心機構(gòu)的指導和引領下，關于國內(nèi)綠色會計的研討進入新征程。

二、綠色會計成本的概念及確認

1.綠色會計成本的概念

要想實現(xiàn)對綠色會計的成本確認和計量，需要明確在該項會計分支下對成本的定義。以企業(yè)為研究對象，通常意義上的成本就是企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了獲得經(jīng)濟利潤而產(chǎn)生的物資、人力等方面的資源消耗，從發(fā)生的時間上，它是由已發(fā)生的行為引起的，它可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，也可以負債的形式體現(xiàn)在當前企業(yè)的財務報告中。而成本確認的過程就是針對成本與當期經(jīng)濟利益的觀瀾性、系統(tǒng)分配模式等進行認定。而綠色會計的成本與一般的資源消耗不同，常識上我們將企業(yè)針對環(huán)境惡化所投入的治理費用、賠償費用、治理無效所造成的經(jīng)濟損失和消耗等列為綠色會計成本即環(huán)境成本。具體可分為下列思想內(nèi)容：①企業(yè)為預防生產(chǎn)經(jīng)營造成的污染所投入的資源，如綠色材料成本，環(huán)保設施設備的折舊費、攤銷費等；②企業(yè)為治理環(huán)境污染所投入的資源。如污染治理設備的折舊費、攤銷費，相關管理非等；③企業(yè)承擔的由于環(huán)境污染所造成的經(jīng)濟損失。如企業(yè)生產(chǎn)造成當?shù)睾铀廴鞠虻貐^(qū)民眾進行賠償?shù)馁M用，向行政機關繳納的罰款等；④企業(yè)為達到降本增效，減少排污所進行的資源再利用所投入的資源。如廢棄物、殘渣的回收、分揀再利用而產(chǎn)生的費用。

2.綠色會計成本確認的原則

對綠色會計進行成本確認的目標是為了使企業(yè)管理者確認當前與環(huán)境相關的成本投入是否為企業(yè)帶來效益，從而對優(yōu)勢的成本投入進行優(yōu)化，對處于劣勢的成本投入進行改進。因此綠色會計成本確認需要遵循以下內(nèi)容：一明確綠色會計成本的內(nèi)容，針對需要披露的內(nèi)容按照等級標準進行確定，包括節(jié)能減排成本等；二是要求企業(yè)在進行成本確認時，將核算科目與營業(yè)外支出等項目進行獨立核算；三是綠色會計成本的確認要明確成本發(fā)生是否具有長期性，其發(fā)展趨勢對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及環(huán)境治理等方面存在何種影響，從而方便在成本計量時對成本的核算周期進行劃分。

從綠色會計成本與環(huán)境收益的關系進行分析，我們可以將綠色會計成本劃分為成本及損失兩大類。這里的從成本指的是企業(yè)為了預防環(huán)境污染、治理環(huán)境污染以及對能夠降低環(huán)境污染的廢棄資源進行再利用所投入的物資、人力等方面的成本消耗，它對企業(yè)的長期發(fā)展具有促進效用，是企業(yè)為了達到經(jīng)濟目標所必然發(fā)生的成本行為。那么與上述事例相關的資源消耗都可以認定為綠色會計的環(huán)境成本。損失則是企業(yè)由于自身生產(chǎn)行為造成環(huán)境損害所承擔的處罰、賠償而發(fā)生的費用，使得企業(yè)不能產(chǎn)生經(jīng)濟收益，但增加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，這些內(nèi)容我們也將之確定為綠色會計的環(huán)境損失成本。另外有一些成本與企業(yè)的環(huán)境收益的相關性不明顯或者是產(chǎn)生影響的周期較長，在進行成本確認和計量時存在一定的難度，如環(huán)保評估費、環(huán)保措施培訓費等。

三、綠色會計成本的計量

1.綠色會計成本計量的基本原則

對綠色會計成本進行確認并按照規(guī)范進行計量，有助于形成完成的環(huán)境成本報告，促進企業(yè)進行合理的決策。其基本原則是：一是綠色會計成本計量與一般會計的成本計量具有相似性原則，即應以企業(yè)收益相關性進行判斷。計入當期成本的均是與當期受益相關的，若成本的受益需要體現(xiàn)在未來，則需要對成本進行遞延分配?？紤]將已經(jīng)具備資產(chǎn)化性質(zhì)的成本，即可以通過貨幣計量并能夠為企業(yè)未來發(fā)展帶來經(jīng)濟收益的成本列入未來成本，并按照適當?shù)姆椒ㄟM行成本核算。二是預計未來指出的成本依據(jù)發(fā)生的可能性和金額進行合理評估和預計，可以作為負債或者或有損失進行體現(xiàn)。三是對于涉及多期發(fā)生的環(huán)境污染治理成本自應當在有限時間內(nèi)進行折舊提取或者費用攤銷，并將相關的當期以前的成本發(fā)生額以損益項目進行調(diào)整。最后，綠色會計成本計量要在合理的核算準則指導下進行，因此要進一步完善計量科目和信息披露規(guī)范，從而避免成本確認和計量時存在遺漏。

2.綠色會計成本計量的模式

常見的綠色會計成本計量的模式包括影子價格法、模糊數(shù)學法、機會成本法等。其中模糊數(shù)學法是為了處理企業(yè)與自然環(huán)境、社會經(jīng)濟、政治等方面的影響而引入的數(shù)學思維計量方法，但在操作上的難度比較大，對于成本的估值、評價缺乏精度。這些計量模式均考慮市場價格的影響。但是根據(jù)綠色會計成本的內(nèi)容及發(fā)生特點來看，其存在大量的非交易因素，這些非交易因素必然存在且影響綠色會計成本。以成本管理概念入手，引入成本積分法對綠色會計成本進行計量。根據(jù)成本確認的概念和內(nèi)涵，我們將計量內(nèi)容確定為環(huán)境成本（C）和損失成本（L）。企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本與社會環(huán)保責任成正比，與損失成本成反比。其可以表達為：

誠然運用成本積分法對綠色會計成本計量有顯著作用，并能夠幫助企業(yè)確定最佳經(jīng)濟收益的環(huán)境成本投入項目，以便于企業(yè)對未來的成本投入進行規(guī)劃和調(diào)整。但是也存在一些尚未被解決的問題，如沒有被確認的資產(chǎn)的環(huán)境成本應納入當期成本以損益形式進行計算，但是對于該部分成本列入損益的第幾階段仍有待探討。

結(jié)束語

綠色會計的成本確認與計量的優(yōu)化和提升是日趨增長的環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展的矛盾驅(qū)使下的必然方向，也是我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的基本要求。綠色會計是會計的重要分支，其成本確認和計量與企業(yè)一般的成本核算具有相似性，但是基于環(huán)境成本存在的非交易性，其在進行成本核算時適宜采用成分積分法來確定價值轉(zhuǎn)移的對環(huán)境的影響。

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作者簡介：

易琴琴（1984.12- ），女，漢族，江西九江人，講師，碩士，研究方向：會計。endprint