陳曦　甄子璇

[提要] 回顧十九年前，我國具體會計準(zhǔn)則當(dāng)中第一次出現(xiàn)公允價值這個名詞，從此以后公允價值就在我國會計界中盛行起來。但是，近幾年來產(chǎn)生的許多操縱利潤的造假案頻發(fā)，這讓人們提出了質(zhì)疑，到底公允價值應(yīng)不應(yīng)該被普及，它的廣泛應(yīng)用到底能帶來的好處多一些還是負(fù)面影響多一些。因此，我國財政部在2001年修訂會計準(zhǔn)則時，有關(guān)公允價值的應(yīng)用在此次準(zhǔn)則中明確規(guī)定要縮小其范圍，這意味著我國對公允價值的應(yīng)用開始有所限制，以防止企業(yè)操縱利潤案的接連發(fā)生。然而，進(jìn)入21世紀(jì)以后，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，國際間的貿(mào)易和合作越來越普遍，所以公允價值的應(yīng)用也就越來越廣泛了，人們對于公允價值的接收度也越來越大了，公允價值對會計信息有著越來越重要的影響。正因如此財政部2006年頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中又提出重新使用公允價值并擴(kuò)大其應(yīng)用范圍，公允價值信息可能對使用者預(yù)測企業(yè)未來某一時間的盈利水平和發(fā)覺潛在的風(fēng)險有一定的幫助，所以了解并研究公允價值對會計信息的影響對企業(yè)的未來發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計信息；可靠性；真實性；謹(jǐn)慎性

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年10月9日

當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展日益進(jìn)步，公允價值的應(yīng)用已經(jīng)普及，一些具體準(zhǔn)則中都要涉及到公允價值應(yīng)用。對于公允價值的定義，我國國內(nèi)積極融合了國際上的會計準(zhǔn)則和其他一些西方發(fā)達(dá)國家，將公允價值定義為相互熟悉的交易雙方在自愿和公平交易的前提條件下進(jìn)行的資產(chǎn)交換或者是負(fù)債的清償。而后來在企業(yè)會計準(zhǔn)則第三十九號中，又給公允價值賦予了新的定義，即公允價值是市場參與者在計量日當(dāng)天發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格，即脫售價格。

從定義中可以得到這樣一個信息，就是公允價值是變化的，公允價值不具有穩(wěn)定性，所以公允價值變動了，也就影響著市場對于資產(chǎn)或負(fù)債的客觀評價。歷史成本就是按照當(dāng)時購買資產(chǎn)或者償還負(fù)債的賬面價值計量，在當(dāng)時來看也是市場價值，只不過時過境遷，再從現(xiàn)在角度看，當(dāng)時的價值就成為了歷史成本。顯然，采用歷史成本計量模式得出的會計信息不能動態(tài)地反映出當(dāng)下的市場經(jīng)濟(jì)狀況，而采用公允價值計量得出的會計信息卻能將這種經(jīng)濟(jì)變化及時而較準(zhǔn)確地反映出來。另一方面，公允價值在預(yù)測方面也比歷史成本更有優(yōu)越性，因為公允價值反映出來的是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，而歷史成本卻沒有這樣的功能，它只是反映當(dāng)時交易時候的市場價值。

通過以上分析，我們得出這樣一個結(jié)論，就是公允價值計量模式相對于歷史成本計量模式而言，公允價值計量反映的會計信息更能反映出市場和經(jīng)濟(jì)狀況的動態(tài)變化，提供的是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值這樣一個信息，所以基于這一點(diǎn)，對于會計報表的使用者而言，公允價值計量模式就顯得更為重要和有用了。但公允價值運(yùn)用的好壞一直引發(fā)著爭議。那么問題來了，采用公允價值計量模式對會計信息具體產(chǎn)生的影響有哪些方面，下面我們就對其一一進(jìn)行分析。

一、公允價值對會計信息的影響

（一）公允價值對會計信息可靠性的影響。上面我們提到了，公允價值實質(zhì)上就是反映了市場對于某項資產(chǎn)或負(fù)債的價值的客觀評價和認(rèn)可，只有在真實交易發(fā)生時才是確定的，其余的時間都是采用估值技術(shù)來估計出售一項資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債的價格。我們知道估值技術(shù)，雖然是采用了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和市場情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持，但也不可能總是足夠精確，如果總能做到足夠的精確那就不是所謂的估計了。公允價值實際上并不否認(rèn)歷史成本計量下初始交易所形成的賬面價值，它只是考慮不同時期資本市場的實際狀況，反映了動態(tài)的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)。

（二）公允價值對會計信息真實性的影響。公允價值的使用，會對會計信息的真實性產(chǎn)生影響。雖然我國國內(nèi)的公允價值計量模式在不斷發(fā)展和完善，但是從總體來看我們與發(fā)達(dá)國家相比還是有很大差距的，至少在公允價值內(nèi)部控制方面還存在諸多漏洞，并不完善，相關(guān)的法律法規(guī)也存在著不完善等問題。所以一些企業(yè)就會趁機(jī)鉆空子，為了其自身利益而無視法律法規(guī)，財務(wù)造假、編制假賬等現(xiàn)象屢禁不止。這樣的行為就會影響公允價值計量的準(zhǔn)確度，換句話說就是真實性受到影響，使之不再真實可靠了。再有，公允價值反映未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，就需要明確未來現(xiàn)金流量的時點(diǎn)、金額還有貨幣時間價值等等，然而這些因素都是不確定的，都有隨時變動的可能性，并不穩(wěn)定?？傊?，公允價值計量模式還缺乏行之有效的監(jiān)管方法和科學(xué)的技術(shù)手段，完善和發(fā)展的空間還是較大的。

（三）公允價值對會計信息謹(jǐn)慎性的影響。會計信息的謹(jǐn)慎性主要是強(qiáng)調(diào)企業(yè)在不確定的前提下不可高估或低估資產(chǎn)和可能的收益，而公允價值的目的就是要如實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。我們不得不承認(rèn)的一點(diǎn)是，公允價值使會計信息更加公開透明，質(zhì)量也得到很好的提升，增強(qiáng)了會計信息的真實客觀性，但是由于其自身還沒有得到完善，機(jī)制體制還存在漏洞，所以公允價值對會計信息的謹(jǐn)慎性就會多多少少產(chǎn)生一些影響。一是公允價值計量有時候會違背會計信息謹(jǐn)慎性。我們知道公允價值的目的是強(qiáng)調(diào)如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此可能會存在提前確認(rèn)企業(yè)收益的做法，這一做法就與會計謹(jǐn)慎性相悖；二是公允價值不是穩(wěn)定的，它的波動也會影響會計信息的謹(jǐn)慎性。資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，說白了就是交易當(dāng)時的市場報價，由于市場報價本身就比較不穩(wěn)定，它會受到諸多宏觀或者微觀因素影響，比如說市場流動性以及投資者預(yù)期等等，所以市場報價的不確定性比較大，公允價值的不確定性也就隨之增大了。顯而易見，公允價值劇烈波動，會計信息謹(jǐn)慎性自然就降低了。

二、公允價值的不足及新準(zhǔn)則對其運(yùn)用的規(guī)定

（一）公允價值的不足

1、影響會計核算的可靠性和準(zhǔn)確性。公允價值雖然能反映出交易的實質(zhì)是什么，也能夠預(yù)測資產(chǎn)的收益或者負(fù)債，但是相比于具有客觀性、確定性和可驗證性的歷史成本計量模式，公允價值計量可靠性差、使用信息成本高、可操作性差，并且現(xiàn)實中公允價值還具有不確定性和變動性這樣的不穩(wěn)定因素。因此，采用公允價值計量可能難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。endprint

2、公允價值計量的實際操作難度大。操作難度大體現(xiàn)在，有一些資產(chǎn)和負(fù)債實際當(dāng)中在市場上想要找能夠借鑒參考的價格不是那么容易的。另一方面，公允價值反映的是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是未來現(xiàn)金流量的金額、時點(diǎn)和貨幣的時間價值等都是不確定的，也都存在著變化和波動的可能性，因此在實際計量操作中可能會步履艱難。

3、公允價值計量可能增加財務(wù)報表項目的波動性。在公允價值的計量模式下，注入風(fēng)險變化和外部宏觀環(huán)境的變化都會引起財務(wù)報表的波動，財務(wù)報表波動就有可能誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者，嚴(yán)重時會危及企業(yè)的盈利和發(fā)展。

（二）新準(zhǔn)則對公允價值運(yùn)用的規(guī)定。新準(zhǔn)則對于公允價值計量模式的規(guī)定，首先是在充分考慮了當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和我國的實際國情，其次新準(zhǔn)則對于公允價值應(yīng)用的前提條件提出了嚴(yán)格的規(guī)范，該條件即為公允價值應(yīng)當(dāng)能夠可靠的計量，而不是隨便估計而已。這意味著我國意識到公允價值對于會計信息謹(jǐn)慎性的影響，有意識地提高了謹(jǐn)慎性程度。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我們相信公允價值計量模式會逐步趨近于完善，并且會逐漸與國際接軌，更好地為企業(yè)發(fā)展做好服務(wù)。

三、完善公允價值運(yùn)用的措施

（一）建立公允價值計量準(zhǔn)則。對于公允價值理論及應(yīng)用的研究我們不僅不應(yīng)該止步不前，而且還需要勇往直前、不容退卻，我們需要參考國外相關(guān)的準(zhǔn)則和理論，并學(xué)會取其精華，融合各國精華理論與經(jīng)驗，這是我國能盡快建立公允價值計量準(zhǔn)則的必不可少的條件。與此同時，企業(yè)內(nèi)部中有效的監(jiān)管機(jī)制也是必不可少且必須加大力度的，加大對公允價值可靠性的監(jiān)督，不給企業(yè)或個人以操縱利潤的任何機(jī)會。加大監(jiān)督管理力度可以從以下幾個方面做起：首先，企業(yè)自身要遵守法律法規(guī)，不僅企業(yè)內(nèi)部要完善相關(guān)機(jī)制，還要鼓勵外部人員及公眾積極參與監(jiān)督；其次，提高企業(yè)自身監(jiān)管水平，鼓動企業(yè)上下積極參與創(chuàng)新監(jiān)管方式手段，向員工滲透一個理念，即企業(yè)是一個整體，應(yīng)當(dāng)上下一心，為企業(yè)更好地發(fā)展共同出謀劃策；最后，提高監(jiān)管人員的素質(zhì)，這里的素質(zhì)不僅指專業(yè)素質(zhì)，更是自身的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)對于監(jiān)管人員的教育和宣傳。

（二）科學(xué)運(yùn)用公允價值計量手段。公允價值只有被科學(xué)的利用，才能發(fā)揮出它的優(yōu)勢?？茖W(xué)運(yùn)用公允價值，具體做法就是提升公允價值計量屬性的可操作性，使之能夠更好地運(yùn)用到實際生活中去并解決好各種實際問題。

（三）提高從業(yè)人員職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力。會計人員的職業(yè)道德和素質(zhì)也是現(xiàn)代企業(yè)越來越重視的問題，因為從業(yè)人員如果沒有很高的職業(yè)道德和素質(zhì)，將會影響到企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，或者是企業(yè)形象和信譽(yù)，因此加強(qiáng)會計人員的素質(zhì)和能力有時候?qū)τ谄髽I(yè)的成敗也起著不小的作用。對于公允價值的準(zhǔn)確確定，首先企業(yè)應(yīng)加大對會計人員的教育力度，做好教育宣傳，設(shè)立賞罰制度，為培養(yǎng)一批具有公允價值觀念、職業(yè)道德高尚、懂理論精實務(wù)的會計人員做好一切準(zhǔn)備工作。

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