翟繼光（中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院 北京 102249）

新加坡增值稅立法及其對我國營改增的啟示*

翟繼光＊（中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院 北京 102249）

一、新加坡增值稅立法與運(yùn)行的基本狀況

（一）新加坡增值稅的歷史沿革

增值稅在新加坡被稱為貨物與勞務(wù)稅。1993年11月26日，新加坡國會通過了《貨物與勞務(wù)稅法》（以下簡稱《增值稅法》），決定自1994年4月1日起征收貨物與勞務(wù)稅（以下簡稱增值稅）。①新加坡財政年度和預(yù)算年度為4月1日至次年3月31日。

2013年11月11日，新加坡國會通過了《2013年貨物與勞務(wù)稅法（修正案）》，主要內(nèi)容包括：（1）增加了審計官可以向公安局長和商務(wù)部長提供與《貪污、販毒以及其他嚴(yán)重犯罪（利益沒收）法》第六編規(guī)定罪行的調(diào)查和起訴相關(guān)的信息；（2）規(guī)定由納稅人以代理人身份為不屬于納稅人的主體進(jìn)口貨物以及由代理商為不屬于納稅人的主體代理銷售貨物，可以視為由該納稅人本人進(jìn)口貨物或者由該代理商本人銷售貨物；（3）將公務(wù)員的范圍擴(kuò)展到根據(jù)《新加坡內(nèi)地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)法》第9條第4款規(guī)定任命的任何雇員；（4）增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)拘留納稅人的權(quán)力，行使該項權(quán)力不需要事先取得任何許可證，但拘留之后應(yīng)當(dāng)立即送交地方法院審理，拘留期限一般不超過48小時。

2014年10月8日，新加坡國會通過了《2014年貨物與勞務(wù)稅法（修正案）》，并于2014年11月6日經(jīng)總統(tǒng)批準(zhǔn)后生效，自2015年1月1日起實(shí)施，這是截至目前，最近一次的修改。該修正案增加了信托制度下增值稅納稅人的認(rèn)定，規(guī)定納稅人將貨物、知識產(chǎn)權(quán)或者使用知識產(chǎn)權(quán)的許可授予被動受托人，由被動受托人從事相關(guān)銷售行為，該行為應(yīng)當(dāng)視為由納稅人直接從事。對其他經(jīng)營者向被動受托人進(jìn)行的銷售行為也應(yīng)視為直接向納稅人進(jìn)行的銷售行為。

（二）新加坡增值稅的立法體系

新加坡增值稅法體系包括國會制定的法律（Act）和相關(guān)修正案、財政部制定的條例（Regulation）和規(guī)則（Order）及其相關(guān)修正案、稅務(wù)局制定的指南（Guide）和相關(guān)修正案。目前有效的法律只有1部（進(jìn)行過若干次修正），有效的條例（包括修正案）20余部，有效的規(guī)則（包括修正案）20余部，有效的指南（包括修正案）30余部。

在上述規(guī)范性文件中，效力最高的是法律和相關(guān)修正案。法規(guī)②相當(dāng)于我國法律體系中的規(guī)章，但由于新加坡沒有類似我國國務(wù)院的主體形式，也可以將財政部制定的規(guī)范性文件視為我國的行政法規(guī)。包括條例和規(guī)則，二者的效力相同，條例規(guī)定的事項比較綜合，規(guī)則規(guī)定的事項比較具體。法規(guī)主要是解釋法律或者根據(jù)法律的授權(quán)規(guī)定進(jìn)行授權(quán)立法，其不能違反國會制定的法律。指南旨在幫助納稅人理解和正確使用法律和法規(guī)，僅具有指導(dǎo)意義，但由于其全部是解釋和重述法律和法規(guī)且更加具有操作性，因此在實(shí)踐中，稅務(wù)局和納稅人一般更愿意遵守指南的相關(guān)規(guī)定。

二、新加坡增值稅基本制度

（一）增值稅登記制度

年應(yīng)稅銷售額超過100萬新加坡元的經(jīng)營者必須進(jìn)行增值稅登記，應(yīng)稅銷售額未超過100萬新加坡元的經(jīng)營者可以自愿進(jìn)行增值稅登記。

從事應(yīng)稅銷售但沒有登記的下列主體有義務(wù)進(jìn)行登記：（1）任何一個季度結(jié)束之時，在該季度和之前的3個季度，在新加坡境內(nèi)從事的所有應(yīng)稅銷售的總價值超過100萬新加坡元；（2）在任何時刻，如果有理由認(rèn)為自該時刻開始的12個月內(nèi)從事應(yīng)稅銷售的總價值將超過100萬新加坡元。

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為某主體在未來4個季度的應(yīng)稅銷售額不會超過100萬新加坡元，該主體不需要進(jìn)行登記。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為從事或者準(zhǔn)備從事應(yīng)稅銷售的主體應(yīng)當(dāng)適用零稅率，該主體可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請免于登記，直到該主體撤回申請或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其不再符合適用零稅率的條件。

（二）增值稅的征稅范圍

在新加坡境內(nèi)銷售貨物和提供勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的行為需要繳納增值稅。上述“銷售”包括所有類型的銷售，但不包括沒有對價的形式；有對價（包括授予、分配或者轉(zhuǎn)讓任何一項權(quán)利）但不屬于銷售貨物的行為屬于提供勞務(wù)。

判斷是否在新加坡境內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)適用的規(guī)則如下：（1）如果貨物的銷售不涉及貨物從新加坡轉(zhuǎn)移至境外或者從境外轉(zhuǎn)移至新加坡，如果貨物位于新加坡，該銷售行為應(yīng)當(dāng)被視為發(fā)生在新加坡，否則，該銷售行為應(yīng)當(dāng)被視為發(fā)生在新加坡境外；（2）如果貨物的銷售涉及從新加坡轉(zhuǎn)移至境外，該銷售行為應(yīng)當(dāng)被視為發(fā)生在新加坡；如果涉及從境外轉(zhuǎn)移至新加坡，該銷售應(yīng)當(dāng)被視為發(fā)生在新加坡境外；（3）如果勞務(wù)提供者位于新加坡，該勞務(wù)視為發(fā)生在新加坡；如果勞務(wù)提供者位于其他國家，該勞務(wù)視為發(fā)生在其他國家。

銷售貨物或者提供勞務(wù)的價值按照以下規(guī)則確定：（1）如果該銷售取得的是貨幣對價，該銷售的價值加上應(yīng)納稅額等于該對價；（2）如果該銷售無對價或者取得的不是或不完全是由貨幣組成的對價，該銷售的價值等于其公開市場價值；（3）如果銷售貨物或提供勞務(wù)僅僅是一項貨幣對價所涉及交易的一部分，該銷售的對價應(yīng)當(dāng)視為該對價中按照適當(dāng)比例分配給該銷售的部分。

（三）增值稅稅率制度

新加坡增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為7%，出口貨物和國際勞務(wù)適用零稅率。

如果提供勞務(wù)時符合下列規(guī)定，那么該項勞務(wù)應(yīng)當(dāng)被視為國際勞務(wù)。（1） 涉及旅客或者貨物運(yùn)輸?shù)膭趧?wù)（并非輔助性的運(yùn)輸活動，例如裝運(yùn)、卸載和駕駛），對于空中或陸地的運(yùn)輸，如果該運(yùn)輸從一個位于新加坡境外的地點(diǎn)到另一個位于新加坡境外的地點(diǎn)；從一個位于新加坡境內(nèi)的地點(diǎn)到一個位于新加坡境外的地點(diǎn)；或者從一個位于新加坡境外的地點(diǎn)到一個位于新加坡境內(nèi)的地點(diǎn)。對于海上運(yùn)輸而言，如果該運(yùn)輸從一個位于新加坡境外的地點(diǎn)到另外一個位于新加坡境外的地點(diǎn)；或者從一個位于新加坡的地點(diǎn)到另一個位于新加坡境內(nèi)但實(shí)質(zhì)上位于新加坡境外的地點(diǎn)。（2）從位于新加坡的一個地點(diǎn)向位于新加坡的另一個地點(diǎn)進(jìn)行運(yùn)輸?shù)膭趧?wù)（包括附屬運(yùn)輸勞務(wù)，例如裝運(yùn)、卸載和駕駛），限于該勞務(wù)作為第（1）項規(guī)定提供勞務(wù)（與從新加坡境外的一個地點(diǎn)向新加坡境外的另一個地點(diǎn)進(jìn)行運(yùn)輸相關(guān)的勞務(wù)除外）的組成部分且由相同的銷售者提供。（3）為適用前兩項規(guī)定的旅客或者貨物進(jìn)行保險或者安排保險或者安排運(yùn)輸?shù)膭趧?wù)（出租運(yùn)輸工具除外）。（4）出租運(yùn)輸工具，在新加坡境外的地點(diǎn)使用，租賃期間該運(yùn)輸工具由出租人出口到該地點(diǎn)；或者在提供勞務(wù)時位于該地點(diǎn)。（5）與位于新加坡境外的土地相關(guān)的勞務(wù)或者直接對該土地進(jìn)行改善的勞務(wù)。（6）提供與位于新加坡境外的貨物直接相關(guān)的勞務(wù)時。（7）與出口到新加坡境外且銷售給屬于其他國家主體的貨物直接相關(guān)的勞務(wù)。（8）與下列貨物相關(guān)的法定金融勞務(wù)：出口到新加坡境外；或者該勞務(wù)涉及將貨物從新加坡境外的一個地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到新加坡境外的另一個地點(diǎn)。

（四）增值稅免稅制度

免稅項目主要包括銷售和租賃住宅，進(jìn)口、銷售和投資貴金屬以及提供金融勞務(wù)。

與土地相關(guān)的免稅項目是授予、分配或者放棄下列情況中的土地利益、權(quán)利或者占有該土地的許可：（1）根據(jù)《規(guī)劃法》的規(guī)定被規(guī)劃為“居住用地”或 “鄉(xiāng)鎮(zhèn)與居住用地”的空閑土地，以及用于居住或者共同發(fā)展的土地；（2）經(jīng)批準(zhǔn)專門用于居住或者共同發(fā)展的空閑土地，如果該銷售是財政部長批準(zhǔn)的公共機(jī)關(guān)或者法定機(jī)關(guān)進(jìn)行的；（3）其上有根據(jù)《規(guī)劃法》規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)專門用于居住的建筑、樓房或者房屋的土地。

免稅的金融勞務(wù)包括：（1）經(jīng)營現(xiàn)金、儲蓄或存款賬戶；（2）交換或授予貨幣兌換的選擇權(quán)（無論是通過銀行票據(jù)、流通紙幣還是硬幣的交換，無論是通過計入貸方賬戶還是計入借方賬戶還是其他方式進(jìn)行），銷售作為收藏品、投資品的票據(jù)或硬幣除外；（3） 經(jīng)營信用卡、簽賬卡或類似支付卡的主體從事的銷售行為；（4）發(fā)行、支付或轉(zhuǎn)讓本票、匯票、支票或信用證；（5）發(fā)行、分配、轉(zhuǎn)讓、簽發(fā)、承兌或者背書債務(wù)證券；（6）發(fā)行、分配或者轉(zhuǎn)讓股權(quán)證券；（7）提供貸款、預(yù)付款或者信用；（8）在分期付款購買、附條件銷售或者分期付款賒銷合同中，提供分期付款信貸融資；（9）根據(jù)分期付款協(xié)議，對提供分期付款信貸融資的行為進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或分配；（10）授予與支付利息的義務(wù)相關(guān)的權(quán)利或選擇權(quán)，交換或授予一項交換支付利息義務(wù)的選擇權(quán)；（11）對債務(wù)證券、股權(quán)證券，提供貸款、預(yù)付款或信用合同進(jìn)行續(xù)期或者變更；（12） 提供人壽保險合同或者轉(zhuǎn)讓該合同的所有權(quán)；（13）提供或分配期貨合同，包括期貨期權(quán)交易，該交易不會導(dǎo)致銷售者向購買者交付貨物；（14）提供或配置銷售重新分配商品的選擇權(quán)或者合同，該銷售不會導(dǎo)致銷售者向購買者交付商品；（15）賦予獲得重新分配商品的權(quán)利或選擇權(quán)，該權(quán)利是在未來行使的，行使該權(quán)利所引起的銷售行為都不會導(dǎo)致銷售者向購買者交付商品；（16）發(fā)行或轉(zhuǎn)讓單位信托；（17）對再保險合同的安排、提供或轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。

（五）增值稅預(yù)先裁定制度

根據(jù)《增值稅法》規(guī)定提出的申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出如何適用該法律的裁定，或者就特定主體和特定交易如何適用該法律作出裁定。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以就申請中所描述的交易應(yīng)當(dāng)如何適用該法律條款作出裁定，可以指出適用的條款，也可以不指出適用的條款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)不能就下列條款作出裁定：授權(quán)或者要求稅務(wù)機(jī)關(guān)從事下列行為的條款：（1）施加或者免除罰稅；（2）調(diào)查任何主體提交的納稅申報或其他信息的正確性；（3）起訴任何主體；（4）要求任何主體履行所負(fù)義務(wù)。

如果存在以下情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕作出裁定：（1）要求稅務(wù)機(jī)關(guān)確定任何事實(shí)問題；（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該裁定的正確性將取決于假設(shè)的情節(jié)；（3）該裁定所涉及的事項與復(fù)議或者訴訟有關(guān)；（4）申請者對于之前的裁定還有未履行的義務(wù)。

如果具備以下情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能作出裁定：（1）裁定所涉及的事項是根據(jù)該法律規(guī)定已經(jīng)提交或者應(yīng)當(dāng)提交的納稅申報；（2）在提出申請之時或者在裁定作出之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為申請人對該交易并未深思熟慮；（3）該申請是毫無意義的或者令人傷腦筋的；（4）該裁定涉及到對任何外國法律的解釋；（5）關(guān)于該法律規(guī)定如何適用于該主體以及該交易已經(jīng)存在一個裁定，申請的裁定與現(xiàn)存裁定適用的期間是相同的；（6）申請裁定所涉及的主體、交易以及期間的核定已經(jīng)作出（對估計稅款的核定除外）；（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)正在進(jìn)行審計或者調(diào)查該法律條款如何適用于申請者或者與該裁定所涉及交易相類似的交易；（8）在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)充提供信息以后，申請者仍未提供足夠信息；（9）就稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的資源而言，作出裁定是非理智的；（10）申請者要求稅務(wù)機(jī)關(guān)就廣泛接受的會計原則或商業(yè)慣例給出自己的觀點(diǎn)。

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)就某項交易如何適用該法律作出了裁定，并且該裁定適用于其所指定的整個期間或者部分期間的交易；該裁定所適用的主體聲稱其正根據(jù)該裁定準(zhǔn)備和提供納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該裁定的規(guī)定，將相關(guān)條款適用于該主體以及該整個或部分期間的交易。

就《增值稅法》的某項規(guī)定，某項裁定應(yīng)當(dāng)適用于某個交易，但應(yīng)遵守以下規(guī)定：當(dāng)且僅當(dāng)該裁定明確提到了該規(guī)定；并且從裁定作出之日，適用的期限為3年或者稅務(wù)機(jī)關(guān)在考慮到任何特別情形后確定的其他期限。

某項裁定不應(yīng)適用于某個主體的某項交易：（1）如果該交易與該裁定中所確定的交易具有實(shí)質(zhì)上的差異；（2）關(guān)于該裁定的申請中有實(shí)質(zhì)性的疏漏或者誤傳；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于未來事件或者另外一個事件作出了一個假設(shè)，該假設(shè)是該裁定的基礎(chǔ)，但是后來證明該假設(shè)是錯誤的；（4）沒有滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)所規(guī)定的條件。

關(guān)于裁定的申請應(yīng)當(dāng)：（1）指出申請者的身份；（2）披露該裁定所涉及的所有相關(guān)事實(shí)（包括從事該交易的原因）和與該交易相關(guān)的文件；（3）表明該裁定所涉及的《增值稅法》條款；（4）表明與該申請所涉及事項有關(guān)的法律規(guī)定；（5）說明申請者之前是否就相同或者任何相似交易提出過申請以及該申請的結(jié)果；（6）提供裁定草案。

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為某項裁定的正確性取決于關(guān)于未來事件或者其他事件的假設(shè)，可以作出其認(rèn)為最適當(dāng)?shù)募僭O(shè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能就申請者可以提供的信息作出假設(shè)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的裁定應(yīng)當(dāng)表明：（1）這是一份根據(jù)《增值稅法》第90A條規(guī)定作出的裁定；（2）指出該裁定所適用的主體、《增值稅法》的規(guī)定和相關(guān)交易；（3）《增值稅法》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)如何適用于該主體和該交易；（4）本裁定適用的期限；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的關(guān)于未來事件或者其他事件的實(shí)質(zhì)性假設(shè)；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的條件。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以隨時撤回裁定，撤回時應(yīng)當(dāng)將撤回的決定和原因書面通知適用裁定的主體。裁定自撤回通知所明確規(guī)定的日期被撤銷，但上述日期不能早于該主體可以獲得撤回通知的日期。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)撤回一項裁定，則該裁定不能適用于在撤銷之日或以后從事或者生效的任何一項交易，但是如果某項交易是在撤銷之日之前從事或者生效的，該裁定應(yīng)當(dāng)繼續(xù)適用于該裁定所規(guī)定期限的剩余期限。

（六）增值稅過渡政策

在銷售貨物或者提供勞務(wù)的合同簽訂之后、在銷售貨物或者提供勞務(wù)之前，如果納稅義務(wù)發(fā)生變化，除非合同明確規(guī)定禁止因為納稅義務(wù)發(fā)生變化而對合同進(jìn)行改變或者納稅義務(wù)的變化已考慮在內(nèi)，這類合同應(yīng)當(dāng)按照以下方法予以修改：（1）如果納稅義務(wù)的變化導(dǎo)致該銷售從免稅銷售變?yōu)閼?yīng)稅銷售或者增加了其應(yīng)納稅額，銷售者可以將該增加的稅款加到合同約定的價格中；（2）如果該納稅義務(wù)的變化導(dǎo)致該銷售變?yōu)槊舛愪N售或者降低了其應(yīng)納稅額，銷售者應(yīng)當(dāng)從合同約定的價格中減去該免征的稅款或者減少的稅款。上述納稅義務(wù)的變化包括新加坡在1994年4月1日開征增值稅所導(dǎo)致的相關(guān)交易從免稅到應(yīng)稅的變化。

三、新加坡增值稅立法對我國營改增的啟示

（一）通過立法進(jìn)行增值稅改革

包括新加坡在內(nèi)的諸多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的稅制改革均是通過立法完成的，而我國在最初開征增值稅時僅僅是通過行政法規(guī)來進(jìn)行，營改增則通過部門規(guī)章來進(jìn)行。建議全國人大及其常委會盡快啟動增值稅立法程序，避免長期通過部門規(guī)章和行政法規(guī)來確立增值稅的基本制度。

（二）將小規(guī)模納稅人制度改為增值稅登記制度

目前我國實(shí)行月銷售額3萬元以下的小規(guī)模納稅人免稅的政策，建議未來可以用增值稅登記制度取代小規(guī)模納稅人制度，即登記標(biāo)準(zhǔn)以下的經(jīng)營者自愿進(jìn)行增值稅登記，免征增值稅；登記標(biāo)準(zhǔn)以上的經(jīng)營者必須進(jìn)行登記，按照現(xiàn)行一般納稅人的制度繳納增值稅。①參見范濤，吳君民.取消小規(guī)模納稅人制度的探討[N].江蘇科技大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2005（1）.

（三）減少稅率檔次并適當(dāng)降低稅率

營改增之后，我國增值稅有17%、11%、6%和0%四檔稅率，增值稅稅率檔次過多不利于充分發(fā)揮增值稅的稅收中性作用，不利于各行業(yè)公平競爭。目前各國增值稅稅率基本是三檔，一檔基本稅率，一檔低稅率，一檔零稅率。建議我國借稅率合并之際適當(dāng)降低增值稅稅率，從與亞太國家比較來看，筆者認(rèn)為11%、6%和0%三檔稅率比較合適。②參見譚郁森，朱為群.增值稅改革的稅率選擇[J].稅務(wù)研究，2013，（1）.梁季.我國增值稅稅率簡并：與市場資源配置機(jī)制的對接、改革設(shè)想與路徑分析[J].財政研究，2014，（9）.何楊，王文靜.增值稅稅率結(jié)構(gòu)的國際比較與優(yōu)化[J].稅務(wù)研究，2016，（3）.

（四）增加金融業(yè)與不動產(chǎn)領(lǐng)域的免稅項目

包括新加坡在內(nèi)的諸多國家均對金融服務(wù)和銷售、出租不動產(chǎn)實(shí)行免稅政策，一方面可以鼓勵金融業(yè)和不動產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；另一方面也可以為征收房地產(chǎn)稅留下稅負(fù)空間。目前我國營改增制度對金融服務(wù)和不動產(chǎn)業(yè)的免稅政策較少，既不利于相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，也不利于房地產(chǎn)稅的開征，建議未來增加對金融業(yè)和不動產(chǎn)領(lǐng)域的免稅項目。

（五）增設(shè)預(yù)先裁定制度

從稅收法定和制度穩(wěn)定的角度出發(fā)，建議借鑒新加坡預(yù)先裁定制度，通過該制度可以盡快解決法律法規(guī)執(zhí)行中的不確定性問題，同時也可以督促相關(guān)部門盡快出臺相應(yīng)的解釋性規(guī)定。③參見聶淼，熊偉.預(yù)先裁定制度與納稅人權(quán)利保護(hù)[J].國際稅收，2016，（1）.

（六）增設(shè)過渡條款

營改增會對納稅人的定價方法、相關(guān)合同的簽訂以及會計核算產(chǎn)生一定影響，如果缺少法律明確規(guī)定，會導(dǎo)致納稅人之間在價款收取和合同解釋問題上產(chǎn)生爭議。因此，建議在營改增相關(guān)制度中明確規(guī)定原繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅行為其價格的變化規(guī)則。由于我國并非新征增值稅，而是將原營業(yè)稅改為增值稅，而營業(yè)稅屬于銷售方的稅收負(fù)擔(dān)，增值稅不屬于銷售方的稅收負(fù)擔(dān)，因此，原繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅行為的價格相當(dāng)于營改增之后的含稅價格，銷售方不應(yīng)再加收稅款。營改增帶來的減稅效果應(yīng)由購買方并最終由消費(fèi)者享有。

責(zé)任編輯：高仲芳

* 本文為中國法學(xué)會2016年度部級法學(xué)研究課題“稅法中溯及既往現(xiàn)象的成因、危害與規(guī)制”（課題編號：CLS（2016）D104）的階段性成果，也是財政部2015年度課題“新加坡增值稅制度研究”最終成果的一部分。

＊ 翟繼光，法學(xué)博士，中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副教授。