蘇格蘭特許會計師協(xié)會

職業(yè)道德決策框架

蘇格蘭特許會計師協(xié)會

編者按

《注冊會計師行業(yè)五年規(guī)劃（2016-2020）》把職業(yè)化水平持續(xù)提高置于未來五年行業(yè)發(fā)展四大目標(biāo)之首，并指出，要把職業(yè)價值觀、職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度的養(yǎng)成貫穿到學(xué)歷教育、職業(yè)資格考試、繼續(xù)教育、執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督檢查等行業(yè)建設(shè)的各個領(lǐng)域；全面提高注冊會計師隊伍對職業(yè)精神的認(rèn)同，使追求和實(shí)踐職業(yè)精神成為每一個注冊會計師的自覺行動。為便于廣大注冊會計師學(xué)習(xí)研究，本欄將陸續(xù)編譯介紹境外和國際上有關(guān)注冊會計師職業(yè)化的文獻(xiàn)資料。《職業(yè)道德決策框架》為蘇格蘭特許會計師協(xié)會于2015年11月制訂，旨在為特許會計師們提供一個應(yīng)對和處理執(zhí)業(yè)實(shí)踐中職業(yè)道德問題的決策指南，對于廣大注冊會計師們思考職業(yè)化問題，不無參考價值。如需研讀《職業(yè)道德決策框架》原文，讀者可登錄https://www.icas.com/ ethics/ethical-decision-making-framework。

道德決策框架

近年來，關(guān)于人工智能（AI）的媒體報道很多。對于任何AI設(shè)計師來說，最困難的任務(wù)之一，是復(fù)制人類在進(jìn)行決策的過程中從道德方面加以考慮的能力。雖然這一任務(wù)的某些方面可能會容易一些，如判定是否符合一系列審計師獨(dú)立性的規(guī)定，但在其他領(lǐng)域，當(dāng)需要真正了解情況并形成可能采取的行動方案時，將會復(fù)雜得多。

為了協(xié)助面臨道德困境的會員，我們提供了以下道德決策框架。

你是否陷入了道德困境？

通常，最困難的行動是認(rèn)識到你陷入了道德困境。一旦認(rèn)識到或確定，你就可以開始確定行動方案。

●有什么事情讓你感覺不對嗎？●是否存在潛在的利益沖突？●你正被要求做一些你感覺不舒服的事嗎？

●你愿意為自己的行為辯護(hù)嗎？●你有什么理由不應(yīng)當(dāng)做被提議或考慮的事情嗎？

●你在提議的行動中存在利益嗎？或者你會從中受益嗎？

你的道德困境與審計或其他類型的鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性有關(guān)嗎？

你在英國從事審計工作嗎？

遵守英國財務(wù)報告委員會（FRC）審計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求。

ICAS職業(yè)道德守則第290節(jié)涉及審計和審閱業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。然而，從英國的視角來看，這是多余的，因?yàn)橛鴮徲嫀煴仨氉袷赜攧?wù)報告委員會（FRC）審計師職業(yè)道德準(zhǔn)則，并不要求同時遵守守則第290節(jié)。

你從事海外審計工作嗎？遵守ICAS職業(yè)道德守則第290節(jié)。你從事慈善機(jī)構(gòu)的獨(dú)立檢查工作嗎？

你已超出ICAS職業(yè)道德守則第290節(jié)要求的具體范圍。

遵守相應(yīng)慈善機(jī)構(gòu)監(jiān)管者的獨(dú)立性要求。

你從事審閱鑒證業(yè)務(wù)嗎？

遵守ICAS職業(yè)道德守則第290節(jié)（考慮職業(yè)道德基本原則）。

你是否從事審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)？

遵守ICAS職業(yè)道德守則第291節(jié)（考慮職業(yè)道德基本原則）。

查明可獲得的所有事實(shí)

只有在收集和分析完所有相關(guān)信息后，才能作出與職業(yè)道德相關(guān)的判斷。

●確定涉及或可能受到影響的各方。

●閱讀所有相關(guān)文件，包括合同，協(xié)議，通信等。

●識別是否有需要考慮的相關(guān)或關(guān)聯(lián)事項。

●考慮不確定性，以及其中的一些不確定性可能如何消除。

考慮ICAS職業(yè)道德守則中的五項基本原則

ICAS職業(yè)道德守則（簡稱“守則”）適用于所有ICAS會員、分支機(jī)構(gòu)、學(xué)生、成員所或分支機(jī)構(gòu)的雇員，以及成員所。

守則建立了所有職業(yè)會計師職業(yè)道德的五項基本原則：

●誠信——在所有的職業(yè)和商業(yè)關(guān)系中，保持正直、誠實(shí)守信。

●客觀公正——不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)或商業(yè)判斷。

●專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注——將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平，在適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，確?？蛻艋蚬椭鳙@得具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)，勤勉盡責(zé)，遵守適用的職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范。

●保密——對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的信息保密，因而，除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，不得在未經(jīng)恰當(dāng)且專門授權(quán)的情況下向第三方披露此類信息，也不得利用此類信息為職業(yè)會計師自身或第三方謀取利益。

●良好職業(yè)行為——遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。

違反守則可能導(dǎo)致職業(yè)會計師受到紀(jì)律處罰。

守則中存在具體章節(jié)與你所處的情形相關(guān)嗎？

ICAS職業(yè)道德守則分為四個部分，但其中任何一部分都有可能在相關(guān)情況下適用（參見附錄A）：

●A部分適用于所有會員；●B部分適用于執(zhí)業(yè)會員；

●C部分適用于工商業(yè)界會員；以及

●D部分適用于破產(chǎn)業(yè)務(wù)從業(yè)者

守則中對“應(yīng)當(dāng)”一詞的使用，意味著要求會計師遵守使用“應(yīng)當(dāng)”一詞的具體規(guī)定。

●不要簡單地“勾選項”——從各個方面質(zhì)疑自己。

你的道德困境與稅務(wù)業(yè)務(wù)有關(guān)嗎？

參考《與稅務(wù)有關(guān)的職業(yè)行為》

你的道德困境與破產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)嗎？

參考ICAS職業(yè)道德守則D部分

是否有必須遵守的法律法規(guī)要求？

這些法律法規(guī)涉及具體國家或地區(qū)。例如，在英國：

●反洗錢法

參考：

ICAS反洗錢指南；

以及

會計職業(yè)團(tuán)體咨詢委員會（CCAB）反洗錢指南

●2010年反賄賂法

參考：

ICAS出版物《2010年反賄賂法常識指南》

●英國2006年公司法

●查看其他可獲得的權(quán)威會計文本以取得額外指導(dǎo)。

你考慮過對公眾利益的責(zé)任嗎？

職業(yè)會計師有責(zé)任考慮公眾利益，維護(hù)會計職業(yè)的聲譽(yù)。個人利益不得凌駕于這些義務(wù)之上。

考慮：

●誰是你的客戶？

●誰是可以影響你決策的關(guān)鍵方？

●誰會受到你的決策影響？請注意，有必要考慮所有潛在的利益相關(guān)者。

●你涉及的公眾利益處于地方，區(qū)域，國家還是全球?qū)用妫?/p>

●是否存在需要考慮的地理或文化上的問題？

●是否存在“社會責(zé)任”方面需要考慮的問題？

●你的建議或工作是否不受自身利益的侵蝕，并且不受其他方利益的影響？

●你的決策“公平”和“平衡”嗎？

●你能向其他人證明你的決策嗎？

●你的行為的“理性且知情的公眾的看法”可能是什么？（ICAS職業(yè)道德守則第100.1段）

●你的決策后果如何影響你的個人或企業(yè)“品牌”？

●你與客戶的關(guān)系或你的決策后果可能會造成什么聲譽(yù)損失？

是否存在需要考慮的報告或通報要求？

是否有內(nèi)部報告機(jī)制？

是否有企業(yè)道德準(zhǔn)則？

是否有必須由審計委員會或董事會等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的審批或上報程序？

是否有內(nèi)部舉報政策/使員工暢所欲言的政策？

是否存在需要考慮的報告或通報要求？

參考：

●ICAS反洗錢指南；

以及

●會計職業(yè)團(tuán)體咨詢委員會（CCAB）反洗錢指南

考慮（如果可能的話）與你的職業(yè)網(wǎng)絡(luò)成員或ICAS會員討論

與你信任的人討論你的困境可能是有用的。但是，請確保遵守職業(yè)道德基本原則中的保密性原則，并考慮任何可能適用的“通報”要求。

留出足夠的時間進(jìn)行咨詢。ICAS聯(lián)系方式：

ICAS職業(yè)道德求助電話

在審計以外其他職業(yè)道德方面存在疑問的會員，可通過ethicalenquiries@ icas.com或撥打電話0131 347 0271與我們?nèi)〉寐?lián)系。

在審計職業(yè)道德方面存在疑問的會員可以與我們的會計和審計部門取得聯(lián)系：accountingandauditing@icas.com

做出決策并記錄你的決策過程

做出決策：

●考慮并評估替代性行動方案的范圍。識別任何自身利益和利益沖突，以確保判斷的客觀性?？紤]判斷過程中出現(xiàn)偏差的可能性，并在適當(dāng)時對判斷進(jìn)行重新評估。

●確保在做出決策時，你的行為是道德的，沒有受制于不適當(dāng)?shù)膲毫Α?/p>

●考慮你是否愿意為自己擬采取的行動方案所產(chǎn)生的任何可能的聲譽(yù)風(fēng)險進(jìn)行辯護(hù)。

●通知客戶或相關(guān)方你的行動方案（留意任何“通報”要求）

記錄你的決策過程，包括：

●問題概述。

●考慮的相關(guān)道德標(biāo)準(zhǔn)/守則。

●最終的判斷/所做的決策。

●當(dāng)時已知的信息。

●決策的時機(jī)。

●考慮的替代方案以及為什么選擇最終的解決方案、放棄其他選擇的原因。

●決策中的任何不確定性。

●在做出決策時遵循的過程：采用并加以依賴的信息來源，進(jìn)行的討論，與誰進(jìn)行的決策，以及決策的日期。

閱讀《一個人的力量》系列出版物

其他有用的信息來源——訪問ICAS. com

你具備必要的技能來識別道德困境嗎？考慮接受培訓(xùn)的必要性。

ICAS資源：

●你現(xiàn)在應(yīng)該怎么辦？—特許會計師遇到的道德問題

●灰色地帶

●灰色地帶—董事困境●培訓(xùn)課程

附錄A ICAS職業(yè)道德守則（自2014年1月1日起施行）

目錄

第一節(jié)：方法，范圍和權(quán)限

A部分：本守則的一般應(yīng)用

第100節(jié) 引言和職業(yè)道德基本原則

第110節(jié) 誠信

第120節(jié) 客觀和公正

第130節(jié) 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

第140節(jié) 保密

第150節(jié) 良好職業(yè)行為

A部分附錄

B部分：執(zhí)業(yè)的職業(yè)會計師

第200節(jié) 引言

第210節(jié) 專業(yè)服務(wù)委托

第220節(jié) 利益沖突

第221節(jié) 公司財務(wù)建議

第230節(jié) 應(yīng)客戶要求提供第二次意見

第240節(jié) 收費(fèi)和其他類型的報酬

第241節(jié) 中介和業(yè)務(wù)介紹

第250節(jié) 專業(yè)服務(wù)營銷

第260節(jié) 禮品和款待

第270節(jié) 保管客戶資產(chǎn)

第280節(jié) 針對所有服務(wù)對客觀和公正原則的要求

第290節(jié) 審計和審閱業(yè)務(wù)的獨(dú)立性

過渡性條款

第291節(jié) 其他鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性

C部分：工商業(yè)界職業(yè)會計師

第300節(jié) 引言

第310節(jié) 潛在沖突

第320節(jié) 信息的編制和報告

第330節(jié) 專業(yè)知識和技能

第340節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益

第350節(jié) 利益誘惑

第360節(jié) 擔(dān)任英國慈善機(jī)構(gòu)的獨(dú)立檢查員

注釋

1.英國財務(wù)報告委員會（FRC）職業(yè)道德準(zhǔn)則

frc.org.uk/Our-Work/Codes-Standards/Audit-and-assurance/ Standards-and- guidance/ Standards-and-guidance-forauditors/Ethical-standards-forauditors. aspx

2.ICAS職業(yè)道德守則

icas.com/__data/assets/pdf_ file/0008/2006/F8001-ICAS-Codeof-Ethics.pdf

3.ICAS職業(yè)道德守則

icas.com/__data/assets/pdf_ file/0008/2006/F8001-ICAS-Codeof-Ethics.pdf

4.ICAS職業(yè)道德守則

icas.com/__data/assets/pdf_ file/0008/2006/F8001-ICAS-Codeof-Ethics.pdf

5.ICAS與稅務(wù)有關(guān)的職業(yè)行為

icas.com/__data/assets/ pdf_file/0006/116979/20150501-Professional-Conduct- in-Relationto-Taxation-ICAS-FINAL.pdf

6.ICAS職業(yè)道德守則——D部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)從業(yè)者

icas.com/__data/assets/pdf_ file/0009/2007/F8002-ICAS-Codeof-Ethics-Part-D. pdf

7.ICAS反洗錢指南

icas.com/regulation/anti-moneylaundering

8.會計職業(yè)團(tuán)體咨詢委員會（CCAB）會計領(lǐng)域反洗錢指南

ccab.org.uk/ documents/20140217%20FINAL%20 2008%20CCAB%20 guidance%20 amended%202014-2-17pdf.pdf

9.ICAS《2010年反賄賂法常識指南》

icas.com/ethics/a-commonsense-guide-to-the-briberyact-2010

10.英國2006年公司法

legislation.gov.uk/ukpga/2006/46/ contents

11.ICAS反洗錢指南

icas.com/regulation/anti-moneylaundering

12.會計職業(yè)團(tuán)體咨詢委員會（CCAB）會計領(lǐng)域反洗錢指南

ccab.org.uk/ documents/20140217%20FINAL%20 2008%20CCAB%20 guidance%20 amended%202014-2-17pdf.pdf

13.ICAS職業(yè)道德求助電話

icas.com/ethics/icas-ethicshelpline-service

14.ICAS《一個人的力量》系列出版物

icas.com/ethics/the-power-ofone

15.你現(xiàn)在應(yīng)該怎么辦？——特許會計師遇到的道德問題，大衛(wèi)·莫利諾博士，完整研究報告，由ICAS于2008年首次出版

icas.com/__data/assets/pdf_ file/0017/5516/Ethical-Issues-Encountered-by- Chartered-Accountants-Molyneaux-ICAS.pdf

16.灰色地帶——道德困境，由ICAS于2009年出版

icas.com/ethics/shades-of-grey

17.灰色地帶——董事困境，由ICAS于2016年出版

https://www.icas.com/technicalresources/shades-of-greydirectors-dilemmas

18.ICAS培訓(xùn)課程

icas.com/professionaldevelopment/bpp-training-coursesby-date

聲明（節(jié)選）

本道德決策框架僅提供一般性指導(dǎo)。在任何特定情況下，都不能作為適當(dāng)或全面的依據(jù)使用。我們建議使用者在特定情況下考慮尋求進(jìn)一步的法律或其他職業(yè)建議。

對于任何因本出版物中的材料而采取或不采取行動所導(dǎo)致的損失，本出版物作者以及出版商不承擔(dān)任何責(zé)任。

(本文由中國財政科學(xué)研究院 王敏婧譯，中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)指導(dǎo)部 趙際喆校)