李華國

摘要：有效性是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵，如何建立完善的評價(jià)體系來提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率并降低其管控成本是一個(gè)值得研究的新問題。本文在闡述企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)及其評價(jià)基本理論的基礎(chǔ)上，分析其重要性，總結(jié)當(dāng)前我國企業(yè)在內(nèi)部控制有效性評價(jià)中存在的主要問題，并針對問題探討如何在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善的內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系，以有效提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平和管理水平。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 有效性 評價(jià)

一、內(nèi)部控制有效性及其評價(jià)概述

內(nèi)部控制的有效性可從靜態(tài)角度和動態(tài)角度加以定義。從靜態(tài)角度來說，它主要是指內(nèi)部控制的最終控制效果與設(shè)計(jì)制度之初預(yù)期的經(jīng)營效果和效率、資產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)度等目標(biāo)的偏差和實(shí)現(xiàn)程度；從動態(tài)角度來看，內(nèi)部控制的有效性則是指企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施過程中，根據(jù)企業(yè)環(huán)境通過對制度不斷的調(diào)整、改進(jìn)和完善，以實(shí)現(xiàn)最終控制目標(biāo)的過程。本文以靜態(tài)概念的評價(jià)為研究對象。

內(nèi)部控制的有效性包含了兩層含義：一是企業(yè)的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行與國家的相關(guān)法律不沖突；二是企業(yè)各個(gè)部門能夠?qū)?nèi)部控制制度落實(shí)到位，保障經(jīng)營預(yù)期的實(shí)現(xiàn)。

二、進(jìn)行內(nèi)部控制的有效性評價(jià)對企業(yè)的必要性

實(shí)施內(nèi)部控制有效性的評價(jià)對于企業(yè)來說具有必要性，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）能夠有效防范管理風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)施內(nèi)部控制有效性的評價(jià)，既能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)中的重大管理缺陷，又能判斷出企業(yè)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的重大偏差及其成因，因此它對于內(nèi)部控制體系的完善具有重要的促進(jìn)作用，從而幫助企業(yè)更易識別各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，防范管理漏洞產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）能夠有效維持企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展

實(shí)施內(nèi)部控制的有效性的評價(jià)能夠促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，主要體現(xiàn)在：一方面內(nèi)部控制有效性評價(jià)的最終目標(biāo)是為規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率，這與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)一致；另一方面則能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理方面的能力，為其穩(wěn)定發(fā)展提供了強(qiáng)有力的管理支持。

（三）對審計(jì)效率和質(zhì)量的提高有促進(jìn)作用

如果企業(yè)實(shí)施了內(nèi)部控制有效性評價(jià)，則一方面可以為審計(jì)工作提供更多的可靠的審計(jì)線索，從而有效節(jié)約了審計(jì)成本，提高了審計(jì)效率；另一方面則能夠提升管理水平，促使企業(yè)完善其內(nèi)部控制體系，從而客觀上保障了審計(jì)工作順利進(jìn)行。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)存在的主要問題

內(nèi)部控制的有效性評價(jià)對企業(yè)在穩(wěn)定健康發(fā)展和防范管理風(fēng)險(xiǎn)方面具有重要意義，但是在實(shí)踐中仍然存在較多的問題。

（一）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制有效性評價(jià)的主動性不強(qiáng)

雖然當(dāng)前我國很多企業(yè)根據(jù)國家《內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是多數(shù)企業(yè)不愿對自身的管理體制進(jìn)行大規(guī)模的改制，因此很多企業(yè)根本就沒有設(shè)置內(nèi)部控制有效性的評價(jià)部門和人員，特別是對于我國大多數(shù)的中小企業(yè)而言，受經(jīng)濟(jì)資源的限制，企業(yè)難以花費(fèi)較多的資金來建設(shè)內(nèi)部控制體系。正是因?yàn)檫@些原因，導(dǎo)致企業(yè)在該項(xiàng)工作上主動性不足。

（二）沒有建立科學(xué)完善的內(nèi)控有效性評價(jià)機(jī)制

內(nèi)部控制有效性評價(jià)機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括制訂評價(jià)方案、設(shè)置評價(jià)部門、成立工作組、進(jìn)行現(xiàn)場測試和匯總評價(jià)結(jié)果五大環(huán)節(jié)。但是在實(shí)踐中，很多企業(yè)出于節(jié)約時(shí)間和成本的需求，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的時(shí)候只對其進(jìn)行了簡單的有效性審核，而沒有嚴(yán)格按照上述環(huán)節(jié)建立評價(jià)機(jī)制來對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行評價(jià)。

（三）內(nèi)部控制的有效性的評價(jià)內(nèi)容不夠全面

嚴(yán)格來講，要保障企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)的完整性，企業(yè)必須嚴(yán)格按照五要素來設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo)并進(jìn)行詳細(xì)的評價(jià)，但是當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制大多停留在財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表等形式上，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價(jià)也以報(bào)表審計(jì)的角度為主，而沒有將內(nèi)部控制有效性評價(jià)內(nèi)容運(yùn)用到企業(yè)管理體系的完善和對企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重大作用的項(xiàng)目上。

四、企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制有效性的評價(jià)體系的途徑

由于上述問題的存在，所以當(dāng)前我國很多企業(yè)的內(nèi)部控制有效性不高，甚至形同虛設(shè)，企業(yè)急需建立一套完善的內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系來確保企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性。

（一）評價(jià)指標(biāo)構(gòu)建需遵循的原則

確立評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)原則是構(gòu)建完善的評價(jià)體系的前提。一是可行性原則，即評價(jià)指標(biāo)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，形成完善的獲得認(rèn)同的被徹底貫徹的企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系；二是全面性原則，即企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性評價(jià)指標(biāo)應(yīng)涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動；三是成本效益原則，即企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)時(shí)，需對實(shí)際效益和成本進(jìn)行權(quán)衡；四是評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)要具有層次性；五是可比性原則，即指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具備縱向和橫向的可比性，以實(shí)現(xiàn)動態(tài)衡量企業(yè)內(nèi)部控制有效性水平。

（二）分別從定性和定量的角度進(jìn)行評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)

從定性和定量的角度進(jìn)行內(nèi)部控制有效性指標(biāo)的設(shè)計(jì)，可參考以下表格。

（三）設(shè)置每項(xiàng)內(nèi)部控制有效性評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重

企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)營管理需求和管理重點(diǎn)，按照上述各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)設(shè)定相應(yīng)的權(quán)重和相應(yīng)的評價(jià)分?jǐn)?shù)，設(shè)置最高分為100分。

（四）內(nèi)部控制有效性的評價(jià)等級

企業(yè)根據(jù)評分標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)指標(biāo)權(quán)重標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算單位內(nèi)部控制有效性的評價(jià)指標(biāo)各項(xiàng)得分并加以匯總，當(dāng)企業(yè)綜合得分超過85分時(shí)，表明企業(yè)的內(nèi)部控制有效性很高，能夠合理控制企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)?shù)梅衷?0-85之間時(shí)，表明企業(yè)的內(nèi)部控制整體是有效的，但是個(gè)別得分較低的評價(jià)指標(biāo)存在問題，需加以調(diào)整；當(dāng)?shù)梅衷?0-70之間時(shí)，表明企業(yè)的內(nèi)部控制有效性較低，需重新審視企業(yè)在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中各個(gè)環(huán)節(jié)中的重大缺陷，并及時(shí)進(jìn)行修正，當(dāng)?shù)梅值陀?0分時(shí)，表明企業(yè)的內(nèi)部控制基本無效，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，以提高其有效性。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制有效性的評價(jià)對于企業(yè)完善內(nèi)部控制體系，有效防范各種管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展具有重要作用，因此在實(shí)踐中企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予足夠的關(guān)注，并及時(shí)采取措施構(gòu)建評價(jià)體系，只有這樣才能促使企業(yè)及時(shí)根據(jù)評價(jià)結(jié)果對制度進(jìn)行修正，以有效提升企業(yè)的管理水平。

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（作者單位：江蘇樂科節(jié)能科技股份有限公司）endprint