王聯(lián)瑋

摘要：隨著財(cái)政管理體制改革的步伐加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)又面臨著新的問(wèn)題，需要進(jìn)一步改革和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

一、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容

（1）我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是在1997年頒布，在1998年實(shí)行的，其基本定義為：預(yù)算會(huì)計(jì)制度是以行政事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位預(yù)算（年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃）執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)的主體一般為政府機(jī)構(gòu)或是行政事業(yè)單位，其中事業(yè)單位是會(huì)計(jì)的第一主體。事業(yè)單位的資金來(lái)源渠道較為豐富，某些時(shí)候還有特定的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)同時(shí)還需要有特定作用的基金作為會(huì)計(jì)主體；現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度僅限于各級(jí)各類國(guó)有事業(yè)單位實(shí)行，各事業(yè)單位引導(dǎo)下的附屬企業(yè)和已納入會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位不適用該制度。

（3）行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理及其具體要求相適應(yīng)，能夠推動(dòng)事業(yè)單位的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理工作的深入，同時(shí)能夠滿足預(yù)算管理和相關(guān)單位、部門對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)具體狀況全面了解的需要。

（4）我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)基本采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算可根據(jù)實(shí)際情況，酌情考慮使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（5）會(huì)計(jì)要素分為五大類：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出；會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、相關(guān)附表和會(huì)計(jì)說(shuō)明書。

（6）會(huì)計(jì)的使用者主要包括政府、財(cái)政部門、外部使用者和事業(yè)單位管理者。

二、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。從預(yù)算會(huì)計(jì)的適用范圍看。相當(dāng)于國(guó)外的政府會(huì)計(jì)。自1998年實(shí)施新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度以來(lái)，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，我國(guó)以加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政管理為中心，在財(cái)政預(yù)算管理制度方面進(jìn)行了一系列改革。包括編制部門預(yù)算、推行國(guó)庫(kù)集中收付制度、實(shí)行政府采購(gòu)制度等。改革的實(shí)施使預(yù)算會(huì)計(jì)制度在核算內(nèi)容上出現(xiàn)了許多新情況，原來(lái)的核算內(nèi)容及核算方法已不能適應(yīng)新的變化，迫切需要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行進(jìn)一步修改和完善。

（1）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能真實(shí)、完整地核算和反映實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)；

（2）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能為編制部門預(yù)算提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；

（3）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能全面、完整地揭示政府債務(wù)的真實(shí)信息；近年來(lái)，我國(guó)實(shí)施積極的財(cái)政政策，發(fā)行了大量的國(guó)債.我國(guó)還從世界銀行等國(guó)際金融組織及外國(guó)政府借入了數(shù)量相當(dāng)?shù)耐鈧?，這些債務(wù)均為政府的現(xiàn)實(shí)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以反映。但是，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供這方面的完整信息；

（4）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供完整、透明的政府會(huì)計(jì)信息；雖然我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)各有一套會(huì)計(jì)報(bào)表，并提供匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表，但各套報(bào)表自成體系、分別編報(bào)，無(wú)法通過(guò)匯總生成政府整體的合并資產(chǎn)負(fù)債表，沒(méi)有一套能夠完整地反映各級(jí)政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)雖然提供關(guān)于政府整體的預(yù)算報(bào)告（包括未來(lái)財(cái)政年度的預(yù)算收支報(bào)告和預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告）。但由于許多類別的財(cái)政交易（例如政府基金和預(yù)算外交易）并未包括進(jìn)來(lái)，這些報(bào)告并不是完整意義上的政府整體的預(yù)算報(bào)告?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能適應(yīng)政府投融資體制改革的要求。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政投融資體制的市場(chǎng)化進(jìn)程不斷推進(jìn)，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領(lǐng)域，對(duì)政府部門會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，一方面要求實(shí)現(xiàn)與政府部門會(huì)計(jì)信息的可比性，另一方面要求政府部門提供充分的信息來(lái)對(duì)成本進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算和比較。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的主要方向和途徑

3.1建立起有效的約束制度

目前大多數(shù)西方國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家都已經(jīng)在國(guó)內(nèi)全面實(shí)行了預(yù)算會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，我國(guó)建立權(quán)責(zé)發(fā)生制也已勢(shì)在必行。在我國(guó)要建立權(quán)責(zé)發(fā)生制，必須先從立法做起，對(duì)于已有的會(huì)計(jì)法律進(jìn)行修正和擴(kuò)充，也可以頒布更為完善和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男路ㄒ?guī)。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于數(shù)據(jù)處理的要求很高，我國(guó)還是發(fā)展中國(guó)家，預(yù)算會(huì)計(jì)事業(yè)起步也較晚，想要建立并完善權(quán)責(zé)發(fā)生制具有較大難度。當(dāng)前主要的工作被容是結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算時(shí)的上報(bào)工作，對(duì)各類資源進(jìn)行登記入賬，做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，使得實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革能順利完成。

3.2提高績(jī)效預(yù)算管理的重視程度

建立權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面落實(shí)績(jī)效預(yù)算管理工作是加強(qiáng)對(duì)政府和事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債管理，平衡收支，規(guī)避財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，提升資金預(yù)算透明度的重要保證。在預(yù)算會(huì)計(jì)的改革工作中，應(yīng)以引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要方向，提高對(duì)績(jī)效預(yù)算的重視，加強(qiáng)對(duì)實(shí)際投入和真實(shí)產(chǎn)出的核算。

3.3完善預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容及格式

根據(jù)不同的預(yù)算會(huì)計(jì)，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表也同樣分為政府、部門和單位三個(gè)層面報(bào)表，具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)表和現(xiàn)金流量表以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作補(bǔ)充說(shuō)明的財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

3.4建立適應(yīng)新時(shí)期要求的預(yù)算會(huì)計(jì)體系

預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革是一項(xiàng)全面、系統(tǒng)而又復(fù)雜的工作，需要在借鑒其他國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的過(guò)去，逐步建立起與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理型預(yù)算會(huì)計(jì)模式和運(yùn)行機(jī)制。預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革工作應(yīng)以堅(jiān)持“透明度高、負(fù)責(zé)任、靈活性強(qiáng)、具有前瞻性、科學(xué)合法”的基本原則進(jìn)行。經(jīng)過(guò)改革后，新的預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)制度將大大提高政府財(cái)政管理的可核算性，為社會(huì)公眾對(duì)政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任進(jìn)行客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)提供便利，同時(shí)還加強(qiáng)了國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。

四、結(jié)束語(yǔ)

預(yù)算會(huì)計(jì)是是我國(guó)財(cái)政管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，是會(huì)計(jì)體制的重要分支，預(yù)算會(huì)計(jì)制度運(yùn)行的高效性與否對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)事業(yè)的發(fā)展有著直接且深刻的影響。因此，必須加快我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革工作，促使其盡快與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政管理協(xié)調(diào)一致。在改革過(guò)程中，必須始終從我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)際情況出，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，運(yùn)用科學(xué)的方法和思想理念，建立起適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)情的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定作出更大貢獻(xiàn)。

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