齊蓓蓓

[摘要]在國有企業(yè)深化改革的背景下，從國企改革與國企審計間的聯(lián)動關系出發(fā)，分析目前國有企業(yè)審計工作中呈現(xiàn)的問題，同時提出相對應的對策與建議。

[關鍵詞]國有企業(yè)；審計；改革

國有企業(yè)是我國社會主義經(jīng)濟發(fā)展的頂梁柱，在我國社會與經(jīng)濟的發(fā)展進程中始終扮演著重要角色，而國有企業(yè)審計是保護國有資產(chǎn)、防范重大風險的一種國家審計，對促進國有企業(yè)良性發(fā)展、推動國企改革穩(wěn)步施行意義重大。在深化改革的進程中，國有企業(yè)與國有企業(yè)審計的發(fā)展變化呈現(xiàn)出聯(lián)動關系：一方面，隨著國企改革的推廣與深化，國有企業(yè)審計所面臨的環(huán)境發(fā)生了一定程度的變化，創(chuàng)新理念、完善體制、改進方法等新的要求應運而生，另一方面，順應深化改革形勢、遵循當下審計要求的國有企業(yè)，能更好地承擔與履行自身責任，幫助提高國有經(jīng)濟的活力、控制力和影響力。近年來，十八屆四中全會關于依法治國若干重大問題決定、“十三五”規(guī)劃綱要、《關于加強審計工作的意見》、《關于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》等，均強調(diào)了國有企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位和國有企業(yè)審計的重要作用，并為國有企業(yè)審計奠定了工作基調(diào)，指明了改革方向。

一、深化改革背景下國有企業(yè)審計的新挑戰(zhàn)

改革開放以來，國企改革的步伐從未停歇，國有資產(chǎn)的規(guī)模、質(zhì)量不斷提高，國有企業(yè)的獲利、競爭能力與運營、規(guī)范情況也得到了顯著改善。然而，當前的國企隊伍中依舊存在著公司治理結(jié)構(gòu)混亂、內(nèi)部控制缺陷明顯、經(jīng)營效率亟待提高的企業(yè)，并且隨著時間的推移，國企內(nèi)部的舞弊行為越發(fā)隱蔽，新的風險不斷顯現(xiàn)，這就需要國有企業(yè)審計做出及時的調(diào)整與改進，在動態(tài)審計環(huán)境中始終發(fā)揮其預防、揭示、抵御風險的職能，為國企的健康運營與長足發(fā)展保駕護航。

2015年，中共中央國務院印發(fā)的《關于深化國有企業(yè)改革的指導意見》中提出了實行企業(yè)國有資產(chǎn)審計監(jiān)督全覆蓋的要求。“全覆蓋”要求雖能最大限度地發(fā)揮審計職能，提升國有企業(yè)審計效益，但是執(zhí)行起來阻礙較多，挑戰(zhàn)較大。當前，國有企業(yè)審計的審計監(jiān)督覆蓋范圍不夠全面，在企業(yè)類型、出資方式、履責主體、地域國境、審計時段等方面難以實現(xiàn)全面覆蓋。風險導向下的審計工作雖強調(diào)突出重點，但審計重點對象、重點領域之外留有真空區(qū)，為舞弊的滋生提供了土壤。加之國有企業(yè)大都規(guī)模體量巨大，從屬子公司眾多，涉及境外投資與資產(chǎn)龐雜等特征在客觀層面加大了“全覆蓋”的難度，使得審計工作的“全覆蓋”進程困難重重。

二、深化改革背景下的國有企業(yè)審計存在的問題

（一）審計監(jiān)督內(nèi)容單一

目前，我國的國有企業(yè)審計還是側(cè)重于財務收支和合法合規(guī)層面，對投資運營績效、社會責任承擔、生態(tài)環(huán)境保護等層面缺乏應有關注。偏重財務的審計具有滯后性這一固有局限，對國有企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展的指導幫助有限，且部分財務數(shù)據(jù)易被操縱粉飾，難以反映企業(yè)運營的真實情況。而法律導向性的審計，雖判定清晰、操作簡單，但卻無法促進企業(yè)不斷提高自主創(chuàng)新、可持續(xù)發(fā)展等能力的提高，不利于國有企業(yè)總體格局上的持續(xù)提升與發(fā)展。

（二）審計工作難度加大

近年來，國有企業(yè)改制、改組、聯(lián)合、收購、兼并等活動頻繁，不少企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、治理框架、經(jīng)營活動、經(jīng)營范圍等發(fā)生了重大變化。深化改革下的國企數(shù)量顯著減少，但擴張規(guī)模、混業(yè)經(jīng)營、調(diào)整結(jié)構(gòu)等趨勢明顯。在審計團隊規(guī)模與水平相對穩(wěn)定，審計對象減少的同時，審計事項與審計內(nèi)容反而擴充，造成了工作量的大幅提高；而行業(yè)界限、地域界限、所有權(quán)界限等的跨越與打破，則加劇了執(zhí)行審計監(jiān)督的復雜程度；再者，改革后的部分國企在資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入及利潤方面變化較大，相關數(shù)據(jù)的可比性降低，加之會計政策與會計估計的改變，為審計證據(jù)的獲取與合理意見的出具增加了阻礙。綜合考慮，深化改革形勢下的國有企業(yè)審計工作難度加大。

（三）審計成果利用不足

當前，許多審計單位把審計報告當成工作的終點，一旦出具了報告，則將其視為任務完成的標志，不再關心報告后續(xù)的解讀、使用情況，更不善利用審計成果形成工作總結(jié)，從多份總結(jié)中歸納要點、提煉重點、識別難點，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，為日后的工作提供參考借鑒。而相關的其他政府部門，也很少利用審計報告的事實反饋來指導下一階段的工作方向，致使審計成果的利用不夠充分，造成審計效率的低下和資源的浪費。

（四）審計人才缺口明顯

在審計要求和難度加大的審計工作面前，國有企業(yè)審計的從業(yè)人員缺口明顯，能夠緊隨改革變化、勝任高強度與高復雜度的審計人才更是稀缺稍有。在全面深化改革的形勢下，部分國企審計人員對改革精神的領會不夠深刻，對宏觀政策的把握能力不足，對專業(yè)領域更新知識的吸收不夠及時，對定性分析量化操作的應用不夠熟練，對被審國企相關行業(yè)的背景缺乏了解，在加上持續(xù)培訓和激勵機制的缺失，創(chuàng)新思維和創(chuàng)新方法的忽略，審計工作相對集中、時間相對緊迫的客觀制約因素，現(xiàn)有審計資源明顯不足以應對當前的審計工作。

三、完善國有企業(yè)審計的相關建議

（一）轉(zhuǎn)變思維方式，創(chuàng)新審計方法

面對全面深化改革的時代形勢，要善于發(fā)現(xiàn)并歸納國有企業(yè)在改革前后的異同點，針對國企改革后的新特征及反映出的新問題，應及時轉(zhuǎn)變思維方式，鼓勵強調(diào)創(chuàng)新方法，做到與時俱進、動態(tài)應對。例如，在以風險為導向的審計基礎上，可利用大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)信息優(yōu)勢，通過研究數(shù)據(jù)間關系和甄別異常數(shù)據(jù)波動等方式，更加高效、精準地揭示、定位、預防、降低審計風險，并將審計范圍擴展到未曾關注的領域與層面，防范新的審計風險。還可將經(jīng)濟責任審計與經(jīng)營績效審計、社會責任審計、資源環(huán)境審計等有機整合，盡可能多方面、多維度地勾勒出國有企業(yè)的運營全貌。

（二）明確各部門職能，加強跨部門溝通

在執(zhí)行并實現(xiàn)“全覆蓋”的審計要求下，現(xiàn)有審計資源的使用效率有著很大的提升空間。當前，我國財政部、審計署、國資委、證監(jiān)會等的職能定位中均包含政府審計的成分，共同扮演著監(jiān)管角色，各部門之間因分工不明、溝通不暢，造成了資源的浪費，形成了監(jiān)管的盲區(qū)。為有效提高審計監(jiān)督的效率，各部門應明確分工，注重交流，積極配合，加強協(xié)作，找準自身職責和工作側(cè)重點，共享有效信息以避免重復勞動，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和工作的事半功倍。另外，應根據(jù)國有企業(yè)的類型與具體特征分類進行審計，針對關乎國計民生、群眾利益的國企審計應拓寬審計范圍、加大審計力度，同時充分利用社會審計和內(nèi)部審計的有效資源與審計成果，對于該簡政放權(quán)的環(huán)節(jié)應交由會計師事務所和國有企業(yè)內(nèi)審部門執(zhí)行，形成國家審計牽頭統(tǒng)領，與內(nèi)外審聯(lián)動配合，借助多方力量，使審計工作的開展實施保質(zhì)保量。

（三）采取多種措施，加強審計成果應用

在審計成果的應用方面，一是按照生產(chǎn)企業(yè)、流通企業(yè)、金融企業(yè)等分類方式將國有企業(yè)進行行業(yè)歸類，建立每種類型國企審計的適用法規(guī)、審計方法、常見問題數(shù)據(jù)庫，并將之上傳至共享平臺，實現(xiàn)審計成果的多次利用，提高審計效率，增強審計資源的利用率；二是審計成果的載體不再局限于審計報告和審計調(diào)查報告，可以采用審計信息、審計專報、審計案例、審計論文等形式對審計成果進行歸納總結(jié)，提出深化國有企業(yè)改革的審計建議，建立更有效渠道，傳播和利用審計成果。三是要對現(xiàn)有的審計結(jié)果公告制度進行完善，規(guī)定國有企業(yè)審計結(jié)果的公告范圍、內(nèi)容和方式，加大審計結(jié)果公告力度，提高審計結(jié)果的透明度，回應社會公眾對國有企業(yè)改革的關切。借助審計監(jiān)督和輿論監(jiān)督的力量，共同推動國有企業(yè)深化改革。

（四）注重人才培養(yǎng)，加強團隊建設

制度體系的保障、方式方法的創(chuàng)新，僅僅為國有企業(yè)審計提供了良好環(huán)境和得力的工具，而實現(xiàn)、高效審計工作的執(zhí)行，最終還需要依靠相關審計人員完成。在加強國有企業(yè)審計團隊的建設方面，首先應著力提高現(xiàn)有在職人員的思想高度、專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。要加深審計人員對全面深化改革的理解程度，提高其對職業(yè)道德的認知和遵守，定期進行職業(yè)能力再教育，支持團隊成員在計算機科學、軟件開發(fā)等領域的學習，鼓勵其掌握金融、法律、環(huán)境學、統(tǒng)計學等財會之外的知識，以提升審計工作的質(zhì)量與效率。其次，應積極引入高素質(zhì)的專業(yè)人才擴充審計隊伍，充實審計力量。積極聯(lián)系高校教師和企業(yè)相關領域的權(quán)威人士，參與審計項目或者為審計組提供業(yè)務指導和咨詢。不斷為審計隊伍帶來新思路，注入新血液，強化團隊綜合水平。