趙懿紅

（沈陽市蘇家屯區(qū)財(cái)政國庫收付中心，沈陽110101）

行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)的重點(diǎn)與難點(diǎn)研究

趙懿紅

（沈陽市蘇家屯區(qū)財(cái)政國庫收付中心，沈陽110101）

行政事業(yè)單位是履行中國政府相關(guān)社會(huì)公共服務(wù)職能的重要窗口，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位自身的建設(shè)質(zhì)量在業(yè)務(wù)開展及各項(xiàng)活動(dòng)中也表現(xiàn)出越來越突出的地位及影響。尤其是在內(nèi)部控制工作及內(nèi)控體系建設(shè)方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理逐漸表現(xiàn)出一些不適應(yīng)和亟待提升的典型問題。如何抓住行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)及管理的重點(diǎn)，如何克服工作中的難點(diǎn)成為全社會(huì)共同關(guān)注的焦點(diǎn)。從當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及面臨的重點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行分析，提出拒絕意識(shí)淡??；加強(qiáng)人員隊(duì)伍組織學(xué)習(xí)等內(nèi)控體系建設(shè)方面的建議。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；體系建設(shè)

一、前言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家各項(xiàng)社會(huì)公共服務(wù)職能也在不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)，而作為社會(huì)公共服務(wù)職能的重要履行窗口，行政事業(yè)單位的自身建設(shè)和內(nèi)控能力也直接關(guān)系到業(yè)務(wù)開展及整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展。尤其是從2014年以來，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）全面推行，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的要求也在不斷提升。因此，有必要就目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行全面梳理，找到工作重點(diǎn)，抓住管理難點(diǎn)，為今后的管理工作質(zhì)量提升以及體系改革升級(jí)打好基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作質(zhì)量提升，不僅是新《規(guī)范》的具體要求，更是國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)及社會(huì)安定團(tuán)結(jié)的必然要求。但是在實(shí)際工作中，內(nèi)部控制及相關(guān)管理隨著工作任務(wù)的增多以及職能轉(zhuǎn)型的急迫，也顯現(xiàn)出了一些典型問題。首先，雖然職能轉(zhuǎn)型升級(jí)迫在眉睫，內(nèi)部控制質(zhì)量提升刻不容緩，但是在實(shí)際工作中，管理意識(shí)仍然比較陳舊、落后，無法適應(yīng)當(dāng)前及今后管理工作需要。如官本位意識(shí)嚴(yán)重，工作主動(dòng)性與自覺性較差，管理隊(duì)伍也不重視自身的素質(zhì)提升與再學(xué)習(xí)再提升，從而影響了工作開展的效率與質(zhì)量。其次，先行管理體制也存在不少問題，管理粗糙，問責(zé)不明，權(quán)責(zé)劃分不清的問題比比皆是，不僅影響了單位自身的內(nèi)控建設(shè)，同時(shí)也直接影響到相關(guān)社會(huì)公共服務(wù)職能的履行質(zhì)量，甚至因?yàn)橹T如財(cái)務(wù)風(fēng)控力度較弱等單位自身的管理疏漏，在社會(huì)上造成了極其嚴(yán)重的惡劣影響。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制重難點(diǎn)

對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作現(xiàn)狀的大致描述可知，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)在于如何樹立積極的管理意識(shí)，如何進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理的透明化與公開化，以及如何在內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)———財(cái)務(wù)管理風(fēng)控方面做到更好，讓內(nèi)部控制體系建設(shè)更具系統(tǒng)化與規(guī)范化。而從目前面對(duì)的問題來看，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的難點(diǎn)在于如何有效提升管理團(tuán)隊(duì)總體素質(zhì)，如何糾正舊有制度當(dāng)中的漏洞與缺陷以及如何實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程更規(guī)范、更嚴(yán)謹(jǐn)。這些問題如果無法得到及時(shí)有效的解決，不僅危害單位自身建設(shè)及業(yè)務(wù)開展，更加會(huì)影響到整個(gè)社會(huì)的和諧與穩(wěn)定。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的思考

就當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及面臨的管理重難點(diǎn)進(jìn)行了歸納與分析，面對(duì)這些問題，必須從多方面多角度進(jìn)行考慮，從意識(shí)、隊(duì)伍及方法方面多下功夫，實(shí)現(xiàn)體系建設(shè)更趨于健全與完善。

（一）拒絕意識(shí)淡薄

管理意識(shí)淡薄是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作長期以來無法取得實(shí)質(zhì)性突破的最根本原因，因?yàn)橐庾R(shí)淡薄，制度建設(shè)也難以達(dá)到健全與完善，最終影響內(nèi)部控制以及更大范圍內(nèi)的其他業(yè)務(wù)開展及職能履行。所以，樹立內(nèi)部控制科學(xué)意識(shí)是改善管理現(xiàn)狀的第一步。在意識(shí)樹立方面，單位領(lǐng)導(dǎo)層要首先提高認(rèn)識(shí)與覺悟，明確內(nèi)部控制對(duì)單位業(yè)務(wù)開展及職能履行的重要性。其次，要明確自身行為對(duì)整個(gè)管理團(tuán)隊(duì)的深遠(yuǎn)影響。再次，要在加強(qiáng)內(nèi)部控制理論知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制理論與本單位實(shí)際管理情況的結(jié)合力度，避免理論脫離實(shí)際，管理出現(xiàn)形而上的問題。只有領(lǐng)導(dǎo)層以身作則，才能起到良好的帶頭作用，提升中層管理和基層工作人員在內(nèi)部控制管理工作中的配合度，最終為內(nèi)部控制體系構(gòu)建及具體管理工作積極開展創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)人員隊(duì)伍組織學(xué)習(xí)

內(nèi)部控制體系建設(shè)及管理工作不僅僅是內(nèi)部控制管理部門一家之責(zé)，需要整個(gè)單位上下通力配合才能夠達(dá)到預(yù)期管理效果。而執(zhí)行力的提升不僅要依靠管理者的監(jiān)督督促，更需要讓基層工作人員切實(shí)有效的配合。想要達(dá)到良好的配合效果，不僅需要建立賞罰分明的激勵(lì)約束制度，更需要加強(qiáng)宣傳教育和組織學(xué)習(xí)。加強(qiáng)人員隊(duì)伍組織學(xué)習(xí)，不僅是指中高層管理人員的學(xué)習(xí)，更需要努力加強(qiáng)基層工作人員在內(nèi)部控制理論及實(shí)踐的學(xué)習(xí)力度。加強(qiáng)基層人員內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)，不僅有利于內(nèi)部控制制度精髓要義的領(lǐng)會(huì)，能夠提升制度配合，更重要的是，通過學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)，能夠幫助他們更好地將內(nèi)部控制與自身崗位職責(zé)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，能夠從內(nèi)部控制管理制度的管理要求出發(fā)，重新審視自己的工作狀態(tài)，加深內(nèi)部控制與自身工作的聯(lián)系程度，尋找有待提升的方面。進(jìn)而不僅有助于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，同時(shí)也能夠消除因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱，學(xué)習(xí)不深入而帶來的管理矛盾，讓全體人員都能夠自覺而主動(dòng)的貫徹內(nèi)部控制管理精神。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范化體系建設(shè)

內(nèi)部控制不僅僅是一項(xiàng)孤立的管理制度，更是一項(xiàng)需要單位內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)及流程相互配合的有機(jī)整體，只有這樣，內(nèi)部控制才能夠發(fā)揮出自身的積極作用，達(dá)到預(yù)期管理成效。所以，內(nèi)部控制規(guī)范化體系建設(shè)刻不容緩。

1.加強(qiáng)新型財(cái)務(wù)管理體系構(gòu)建

在新時(shí)期新發(fā)展要求之下，面對(duì)資金需求與供給上的矛盾日益加劇，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的核心內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。具體來說，首先，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的職能轉(zhuǎn)型升級(jí)，從過去偏向于實(shí)務(wù)操作層面等同于會(huì)計(jì)出納的財(cái)務(wù)管理提升到為單位發(fā)展提供決策依據(jù)的更高層面上，明確其作用與管理目的。其次，要切實(shí)加強(qiáng)成本控制與預(yù)算管理的結(jié)合程度，行政事業(yè)單位在過去很長一段時(shí)間內(nèi)，各項(xiàng)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)主要依靠國家財(cái)政與地方財(cái)政扶持，但是隨著業(yè)務(wù)開展范圍的加深和拓寬，資金需求與供給之間的矛盾日益加劇，尤其是近年來國家倡議行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提升資金使用效率，更是給單位的資金管理提出了更高要求。所以，作為資金管理的主要環(huán)節(jié)，成本控制（執(zhí)行）與預(yù)算管理（計(jì)劃）應(yīng)該起到更加積極的作用。在過去，成本控制與預(yù)算管理之間的結(jié)合程度不大，往往處于各自為政的狀態(tài)，雖然分別加強(qiáng)兩項(xiàng)管理工作也能夠在一定程度上提升資金管理及使用質(zhì)量，但仍然難免出現(xiàn)銜接失靈、管理失序的問題。如果能夠?qū)①Y金的使用計(jì)劃環(huán)節(jié)與具體使用執(zhí)行環(huán)節(jié)結(jié)合得更加緊密，必然能夠形成一個(gè)資金管理的閉合圈，真正實(shí)現(xiàn)全方位立體化的資金管理，讓資金的管理及使用更有規(guī)范性和科學(xué)性，有效提升使用效率，避免浪費(fèi)。

2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理體系構(gòu)建

固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的重要物資保障，對(duì)于固定資產(chǎn)的管理一直以來都是單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵一環(huán)，但傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理相對(duì)于現(xiàn)在的管理需要來說仍然顯得比較粗糙，不夠精細(xì)化。所以，固定資產(chǎn)管理的系統(tǒng)化體系建設(shè)也是刻不容緩。具體來說，要從固定資產(chǎn)購置、運(yùn)輸、管理、申領(lǐng)及最后的報(bào)廢回收各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)把控。尤其是需要嚴(yán)格把關(guān)購置環(huán)節(jié)，從單位的實(shí)際需求出發(fā)嚴(yán)格審批資產(chǎn)購置申請(qǐng)，避免部門間的盲目攀比和重復(fù)建設(shè)，杜絕浪費(fèi)和部門間的貧富不均加劇。在中途運(yùn)輸環(huán)節(jié)，必須樹立保險(xiǎn)意識(shí)，購買運(yùn)輸險(xiǎn)，避免在固定資產(chǎn)運(yùn)輸過程中因?yàn)槠渌蛟斐山?jīng)濟(jì)損失，讓單位能夠成功轉(zhuǎn)嫁運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制能力。

3.固定加強(qiáng)資產(chǎn)的跟蹤管理與維護(hù)

在固定資產(chǎn)管理及使用環(huán)節(jié)，必須做好固定資產(chǎn)的日常跟蹤管理與維護(hù)工作，尤其是對(duì)于昂貴設(shè)備，應(yīng)該建立專人專崗管理與維護(hù)，并通過制定制度，將責(zé)任進(jìn)行有效落實(shí)，避免出現(xiàn)問題找不到責(zé)任人的情況，給單位財(cái)務(wù)管理造成風(fēng)險(xiǎn)隱患和直接經(jīng)濟(jì)損失。此外，在設(shè)備的報(bào)廢回收階段，必須嚴(yán)格杜絕私自處理固定資產(chǎn)的行為，必須按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)廢前設(shè)備檢查，避免國有資產(chǎn)流失。而對(duì)于另外一些因?yàn)椴辉龠m合單位當(dāng)前業(yè)務(wù)開展需要，但仍然具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)，可以酌情采用融資租賃等形式進(jìn)行處理，一方面能夠減少單位對(duì)閑置資產(chǎn)的管理成本支出，另一方面也能夠?yàn)閱挝粍?chuàng)造更多實(shí)際收益。

（四）加強(qiáng)透明管理與約束機(jī)制建設(shè)

管理的透明度體現(xiàn)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)、文明管理與文明建設(shè)的水平與質(zhì)量，增加管理的透明度不僅能夠減少單位內(nèi)部各部門之間的矛盾與摩擦，同時(shí)也能夠極大地提升單位的社會(huì)形象及正面影響力。加強(qiáng)管理透明度必須與約束機(jī)制建設(shè)緊密結(jié)合。應(yīng)該建立以內(nèi)控管理為核心的考評(píng)與激勵(lì)約束機(jī)制，讓內(nèi)部控制真正與單位工作人員利益掛鉤，激發(fā)其制度執(zhí)行的主動(dòng)性和自覺性。與此同時(shí)，還應(yīng)該本著服務(wù)為民的宗旨與理念，將社會(huì)影響、民眾滿意度等納入考核評(píng)價(jià)重要指標(biāo)體系之中，避免在加強(qiáng)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)管控過程中因?yàn)槊つ孔非蠼?jīng)濟(jì)效益而忽略行政事業(yè)單位社會(huì)公共服務(wù)職能的有效履行。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)時(shí)期，行政事業(yè)單位的社會(huì)影響力以及在公共服務(wù)職能履行方面也被提出了更高的要求。為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展以及切實(shí)踐行服務(wù)為民的宗旨和理念。加強(qiáng)單位自身的建設(shè)和內(nèi)部控制體系建設(shè)刻不容緩。雖然，在建設(shè)與完善的過程中必然還會(huì)遇到諸多難點(diǎn)與困境，但只要立足單位自身需要不斷進(jìn)行研究和探索，必然能夠找到一條適合自己的內(nèi)部控制體系建設(shè)之路，切實(shí)提升單位業(yè)務(wù)開展能力，推動(dòng)社會(huì)進(jìn)一步向前發(fā)展。

[1]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題[J].會(huì)計(jì)研究，2016(1).

[2]劉永澤，張 亮.我國政府部門內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建研究[J].會(huì)計(jì)研究，2015(4).

[3]陳嘉智.風(fēng)險(xiǎn)管理理論綜述[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2017(1).

F270

A

1005-913X（2017）11-0076-02

2017-08-07

趙懿紅(1970-)，女，沈陽人，會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。

王 旸］