文/石寶柱，錦西化工研究院有限公司

1 企業(yè)應(yīng)收賬款管理概述

1.1 應(yīng)收賬款定義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的客戶或單位收取的款項和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。它是企業(yè)通過信用銷售方式銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而形成的債權(quán)資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。應(yīng)收賬款可以促進(jìn)銷售，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。但應(yīng)收賬款過多也會使?fàn)I業(yè)周期延長，影響企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，加大財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)重影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

1.2 導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款存在的原因

（1）企業(yè)及產(chǎn)品市場競爭力不足。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大量相似商品涌入幾近飽和的市場。有些企業(yè)只要有客戶愿意要貨，就先把貨發(fā)出去再說，這種貨不好銷就賒銷的做法更加助長了賒銷之風(fēng)。

（2）忽視信用管理，缺乏風(fēng)險防范意識。企業(yè)在客戶的選擇上，以及對客戶的信譽(yù)度、客戶支付所欠貨款的能力和其內(nèi)部的財務(wù)狀況等因素缺乏必要的信用評估和分析，就直接導(dǎo)致發(fā)生壞賬的可能性不斷加大。此外企業(yè)內(nèi)部由于分工、職能不同，缺乏必要的溝通，以至于企業(yè)管理者制定出錯誤的信用政策。

（3）減少庫存商品，節(jié)約庫存商品的管理費(fèi)。對于一些效益不太好的商品生產(chǎn)企業(yè)而言，企業(yè)每年因商品保存、整理而花費(fèi)的費(fèi)用是一項不小的開支。在企業(yè)庫存商品較多時，一般采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，以便節(jié)約各項支出。

（4）內(nèi)部控制管理不嚴(yán)格，對營銷工作缺乏有效的管理和監(jiān)督。在一些企業(yè)里，對營銷部門工作重點(diǎn)的界定，一方面是怎樣去調(diào)查了解市場、開拓市場、占有市場，進(jìn)而提高市場占有率；另一方面采取將銷售額作為考核營銷部門的指標(biāo)，銷售額與營銷業(yè)績掛鉤的考核辦法，使得營銷部門只抓市場和銷售，對銷售回款則不太重視，由此造成企業(yè)各部門的責(zé)任不明確，周而復(fù)始，應(yīng)收賬款數(shù)額也就居高不下。

1.3 企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善造成的不良影響

（1）應(yīng)收賬款無償占用大量資金。在企業(yè)擁有較多應(yīng)收賬款的情況下，企業(yè)資金周速度會降低，資金使用效率也會降低。大量應(yīng)收賬款不能追回導(dǎo)致資金困乏而被迫短期或長期停產(chǎn)的已不乏前例，有的甚至造成企業(yè)倒閉的嚴(yán)重后果。

（2）應(yīng)收賬款形成“三角債”，嚴(yán)重擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序?！叭莻钡耐ㄋ渍f法可以表達(dá)為“他欠我的，我就欠你的”。“三角債”帶來的后果是相當(dāng)嚴(yán)重的。一旦某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，將危害其他環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)利益，社會的產(chǎn)業(yè)鏈將被打破，嚴(yán)重地擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序。

（3）大量應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果。在我國企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在此規(guī)定的基礎(chǔ)之上，企業(yè)便有充分的理由將賒銷所形成的應(yīng)收賬款全部記入當(dāng)期收入。然而這些應(yīng)收賬款對于本期而言實(shí)際上可以說是虛的，它能否收回并最終轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在的收入還是一個未知數(shù)。也就是說企業(yè)帳上的利潤增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金注入。

1.4 優(yōu)化應(yīng)收賬款管理的意義

優(yōu)化企業(yè)應(yīng)收賬款管理的意義就在于提高企業(yè)判斷力、提高產(chǎn)品市場競爭力，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢，有助于有效地制定合適的信用政策，促進(jìn)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。加強(qiáng)對企業(yè)應(yīng)收賬款管理的系統(tǒng)化研究，可以幫助企業(yè)減少信用銷售風(fēng)險，避免壞賬損失，加強(qiáng)企業(yè)對應(yīng)收賬款的動態(tài)監(jiān)控，避免企業(yè)陷于財務(wù)危機(jī)甚至走向破產(chǎn)。

2 應(yīng)收賬款管理中存在的主要問題

2.1 企業(yè)自身未建立完善的信用考核機(jī)制。目前我國信用短缺現(xiàn)象大量存在，企業(yè)經(jīng)營者為增加銷售額盲目銷售，對客戶資信情況沒有作深入調(diào)查，就急于和對方成交，對客戶信用缺乏考核。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。一些企業(yè)沒有一套完整的賒銷制度，應(yīng)收賬款回收沒有責(zé)任到人，從而使得大量應(yīng)收賬款沉積。此外，有的單位缺乏監(jiān)督制度，連最起碼的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員也沒有，這就使得一些人相互聯(lián)合共同舞弊，騙取企業(yè)獎金。更有甚者與不法商販勾結(jié)，里應(yīng)外合，轉(zhuǎn)移企業(yè)財產(chǎn)。

2.3 應(yīng)收賬款管理制度不完善。一是一些企業(yè)應(yīng)收賬款臺賬管理制度尚未建立，還有一些企業(yè)沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或者僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。二是應(yīng)收賬款定期清查制度不規(guī)范，長期不對賬。三是壞賬核銷管理制度不完善。四是壞賬催收制度未建立。上述各種管理制度的不健全，就導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款像滾雪球一樣，越滾越大，給企業(yè)帶來巨大的損失。

2.4 應(yīng)收賬款回收不力。企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成正常流動資金被大量的應(yīng)收賬款所擠占，企業(yè)只好借助于銀行貸款。由于企業(yè)的應(yīng)收賬款不能收回，就不能及時收回貨款，甚至連銀行資金也被逐漸轉(zhuǎn)化成了應(yīng)收賬款。

3 完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策

3.1 確定客戶資信評估標(biāo)準(zhǔn)和信用政策

（1）制定客戶資信評估機(jī)制。企業(yè)應(yīng)對自己的客戶收集其信息，對其信用狀況調(diào)查分析，判定客戶的信用等級，針對新老客戶制定合適的資信評估機(jī)制。對老客戶，要建立健全信用檔案，形成一套完整的歷史信用記錄。對新客戶要進(jìn)行信用調(diào)查、信用評估和制定合理的信用政策。

（2）制定信用政策。根據(jù)自身的現(xiàn)實(shí)狀況，企業(yè)應(yīng)制定合適的信用政策。①當(dāng)企業(yè)具有較強(qiáng)的承擔(dān)違約風(fēng)險的能力時，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭取客戶，擴(kuò)大銷售。反之，就只能提高信用標(biāo)準(zhǔn)。②如果客戶的信用等級較高，在以往的交易中不存在拖欠情況并且公司的資金狀況也允許，那么公司就可以適當(dāng)放寬條件，反之則就應(yīng)該謹(jǐn)慎確定。另外，實(shí)際工作中，因?yàn)橥锨吩虿煌髽I(yè)也應(yīng)具體問題具體分析，采用不同的信用政策。

3.2 強(qiáng)化內(nèi)部控制制度管理

當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境已經(jīng)不可改變，如何在賒銷發(fā)展的同時從內(nèi)部加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，這就需要企業(yè)必須建立起有效、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，以確保賒銷業(yè)務(wù)的順利開展。

（1）嚴(yán)格賒銷業(yè)務(wù)審批權(quán)限。企業(yè)應(yīng)對賒銷業(yè)務(wù)制定完整科學(xué)的制度或方法，針對賒銷業(yè)務(wù)量的大小，分別確定具體責(zé)任人，并確定不同的審批權(quán)限。賒銷業(yè)務(wù)必須經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的嚴(yán)格審查和同意后，在嚴(yán)格賒銷審批基礎(chǔ)上，進(jìn)行規(guī)范辦理，最大限度地規(guī)避因賒銷而產(chǎn)生的風(fēng)險。

（2）建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部監(jiān)控制度。一是強(qiáng)化財務(wù)部門管理和監(jiān)督職能。配置專門財會人員對應(yīng)收賬款賬目的核算和監(jiān)督，定期對賬。另外還要徹底改變只是財務(wù)部門負(fù)責(zé)回收應(yīng)收賬款工作上的錯誤認(rèn)識。二是建立應(yīng)收賬款回籠制度。首先明確銷售人員對完成銷售所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款負(fù)有直接責(zé)任。其次經(jīng)辦人應(yīng)根據(jù)財會部門定期編制的應(yīng)收賬款分析報表，提出合理化建議，提報企業(yè)決策層和相關(guān)部門，以助于企業(yè)制定有針對性地欠款催繳政策。

（3）完善企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制。在制定企業(yè)內(nèi)部考核責(zé)任制度時，不僅要注重銷售指標(biāo)，還應(yīng)將應(yīng)收賬款納入考核體系。即銷售人員工資、福利不但要和所完成的銷售量掛鉤，還應(yīng)將應(yīng)收賬款余額與相關(guān)人員的工作業(yè)績一并進(jìn)行掛鉤。銷售人員對其在完成銷售業(yè)務(wù)過程中所形成的應(yīng)收賬款、壞賬損失應(yīng)承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（4）健全賒銷業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計和外部監(jiān)督。在應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計貫穿賒銷的全過程。此外，完善外部監(jiān)督也很重要，聘請高水平的注冊會計師對公司實(shí)施監(jiān)督與審計，也可以減少賒銷中存在的薄弱環(huán)節(jié)給企業(yè)帶來的損失。

3.3 加強(qiáng)對應(yīng)收賬款日常及后期的管理和控制

一是加強(qiáng)考核工作。企業(yè)應(yīng)制定完善的考核責(zé)任制，實(shí)行風(fēng)險抵押金制度。二是加強(qiáng)貨款結(jié)算工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的客戶選擇不同的結(jié)算方式。三是加強(qiáng)銷售合同管理，建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同審批核準(zhǔn)制度。四是根據(jù)自企業(yè)身的客觀需要和市場的變化，針對不同的時期要制定出不同的信用政策。五是加強(qiáng)對賬工作。六是建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金制度。

4 結(jié)論

本文對企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議也只是一些比較籠統(tǒng)的構(gòu)思和看法，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)自身的一些特點(diǎn)探索一條適合自己發(fā)展的應(yīng)收賬款管理之路。相信在全社會的共同努力之下，應(yīng)收賬款管理中存在的問題在不久的將來一定能夠得到徹底的解決。

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