文/肖欣，四川高速公路建設(shè)開(kāi)發(fā)總公司

1 A公司簡(jiǎn)介

A公司系國(guó)有企業(yè)，集團(tuán)公司，目前控股和參股子公司共計(jì)40家，資產(chǎn)達(dá)2000億元，是四川省內(nèi)資產(chǎn)規(guī)模最大的一家國(guó)有企業(yè)。經(jīng)營(yíng)范圍涉及：公路建設(shè)籌集資金；公路建設(shè)及開(kāi)發(fā)；征收過(guò)路費(fèi)，洗車費(fèi)；建設(shè)項(xiàng)目的技術(shù)服務(wù)和咨詢；公路有關(guān)的服務(wù)性設(shè)施；引進(jìn)新技術(shù)和材料。兼營(yíng)：建筑材料的銷售；攝影，攝像；道路綠化工程；機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目投資等。

2 A公司稅務(wù)管理工作的現(xiàn)狀

作為國(guó)家稅務(wù)總局列示的千戶集團(tuán)之一，A公司每年給國(guó)家繳納各種稅收約7億元，2016年共繳納7.7億元，在四川省的各項(xiàng)稅收比重中占比較高。隨著其主營(yíng)公路項(xiàng)目的收入逐年遞增，多元化的板塊發(fā)展，其稅收預(yù)計(jì)會(huì)逐年遞增。但A公司的稅務(wù)管理工作卻不容樂(lè)觀。

2.1 集團(tuán)公司稅務(wù)工作未實(shí)行統(tǒng)一管理

A公司雖為集團(tuán)公司，但未實(shí)行統(tǒng)一的集團(tuán)稅務(wù)管理，而是由各子公司自行管理，集團(tuán)母公司及各子公司未單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)管理部門(mén)，稅務(wù)管理工作主要集中在財(cái)務(wù)部門(mén)，由會(huì)計(jì)兼任稅務(wù)工作，稅務(wù)工作的范圍僅限于稅收申報(bào)、繳納稅款和年度的企業(yè)所得稅匯算等工作。集團(tuán)總公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)制定了專人負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)的稅務(wù)咨詢工作，但其主要工作還是限于數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，對(duì)各子公司具體的稅務(wù)情況缺乏整體全面的了解和統(tǒng)籌。

2.2 大數(shù)據(jù)環(huán)境下，稅務(wù)管理工作顯現(xiàn)弊端

由于A公司合并的資產(chǎn)規(guī)模和企業(yè)影響力，A公司成為稅務(wù)總局的千戶企業(yè)和國(guó)稅管理企業(yè)的百名單位企業(yè)，納稅形象正面積極，納稅金額也是穩(wěn)定和可觀的，因此，從成立至今，并未出現(xiàn)較大的稅務(wù)問(wèn)題。但在近兩年，集團(tuán)下屬三家子公司在稅務(wù)大數(shù)據(jù)對(duì)比過(guò)程中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常，引起了稅務(wù)局的關(guān)注，多年未接受過(guò)稅務(wù)檢查的三家企業(yè)，花費(fèi)了大量精力與稅務(wù)局溝通，查找相關(guān)政策支撐，做解釋，補(bǔ)充相關(guān)財(cái)務(wù)憑證，調(diào)整賬務(wù)處理，最后還是以補(bǔ)交稅款的形式解決了存在的問(wèn)題。其中，一家子公司的法人還因?yàn)榧嫒瘟朔羌瘓F(tuán)內(nèi)另外一家公司的法人，該公司已注銷但未在稅務(wù)局備案，導(dǎo)致這家子公司的稅務(wù)評(píng)級(jí)直接評(píng)為了D級(jí)，影響企業(yè)信譽(yù)，并嚴(yán)重影響日常的各種辦稅。該公司向集團(tuán)總公司尋求各種支援，希望以集團(tuán)名義向稅務(wù)局溝通并恢復(fù)稅務(wù)評(píng)級(jí)，但未得到稅務(wù)局的直接同意，而是以復(fù)評(píng)等形式逐步消除評(píng)級(jí)影響。

2.3 聘請(qǐng)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)管理中作用有限

A公司集團(tuán)內(nèi)各子公司自行聘請(qǐng)了稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行日常稅務(wù)代理、企業(yè)所得稅匯算和稅務(wù)咨詢。近年來(lái)，由于各種稅收政策變化，集團(tuán)公司業(yè)務(wù)拓展需要，由總公司招標(biāo)引進(jìn)了一家稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行整個(gè)集團(tuán)的稅務(wù)咨詢工作，該咨詢公司對(duì)整個(gè)集團(tuán)做了一些稅務(wù)培訓(xùn)，包括宣講“營(yíng)改增”的一些政策等，但是咨詢工作本身僅限于出現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題的過(guò)程。由于總分機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)分離，直接進(jìn)行具體稅務(wù)咨詢時(shí)，缺乏對(duì)相關(guān)公司的業(yè)務(wù)了解，對(duì)行業(yè)特殊政策的把控有限，因此，咨詢并解決問(wèn)題的過(guò)程并不順利。

3 A公司稅務(wù)管理工作存在的主要問(wèn)題

3.1 稅務(wù)管理意識(shí)薄弱

A公司系國(guó)有企業(yè)，無(wú)論是其總公司還是下屬公司，在稅收工作上普通存在一種觀念：企業(yè)的錢(qián)都是國(guó)家的錢(qián)，國(guó)家的錢(qián)不多拿，也不少交，只要按照稅法相關(guān)規(guī)定，按時(shí)計(jì)提并繳納相關(guān)稅費(fèi)即為遵紀(jì)守法。企業(yè)專門(mén)設(shè)置稅務(wù)管理部門(mén)或者投入大量精力進(jìn)行稅務(wù)管理工作，耗時(shí)耗力，意義不大。無(wú)論從領(lǐng)導(dǎo)還是員工，對(duì)稅務(wù)管理工作的認(rèn)識(shí)不夠，普遍認(rèn)為，稅務(wù)工作只是財(cái)務(wù)管理工作中的一個(gè)細(xì)小內(nèi)容，做好財(cái)務(wù)工作即是做好稅務(wù)工作。財(cái)務(wù)稅務(wù)混為一談。

3.2 缺乏稅務(wù)統(tǒng)籌

2016年5月1日起國(guó)家全面實(shí)行營(yíng)改增政策，營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，賬務(wù)處理等諸多方面造成影響。通過(guò)測(cè)算，由于營(yíng)改增政策的影響，A公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入減少2.63億元，減少營(yíng)業(yè)成本0.11億元，減少營(yíng)業(yè)稅金及附加2.39億元，利潤(rùn)總額減少0.13億元。對(duì)公司完成國(guó)資委的考核指標(biāo)較為不利。從板塊來(lái)看，營(yíng)改增政策對(duì)2016年該公司公路板塊和金融板塊利潤(rùn)總額影響不大，但對(duì)建筑施工板塊和房地產(chǎn)板塊利潤(rùn)總額負(fù)面影響較大。因2 016年?duì)I改增政策對(duì)A公司的影響只有8個(gè)月，A公司很多項(xiàng)目按簡(jiǎn)易征收及老項(xiàng)目處理，營(yíng)改增政策的影響還沒(méi)有完全顯現(xiàn)出來(lái)。由于營(yíng)改增政策實(shí)施以及相應(yīng)的賬務(wù)處理規(guī)定的重新制定，A公司在2016年全年的預(yù)算執(zhí)行中首次反映出稅務(wù)對(duì)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)影響，由于事前對(duì)營(yíng)改增政策把握缺乏整體統(tǒng)籌，A公司雖做了一些關(guān)于營(yíng)改增政策影響的預(yù)測(cè)，但不夠深入全面，也未經(jīng)過(guò)論證，集團(tuán)企業(yè)的整體稅務(wù)管理缺乏籌劃，對(duì)于多業(yè)務(wù)板塊造成的稅務(wù)影響嚴(yán)重估計(jì)不足。

3.3 稅務(wù)管理范圍狹窄，未進(jìn)行稅收籌劃

A公司的稅務(wù)管理范圍狹窄，基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行日常申報(bào)，在發(fā)票管理、合同管理、業(yè)務(wù)流程、供應(yīng)商選擇等方面均未提前介入稅務(wù)的籌劃，待出現(xiàn)問(wèn)題后再對(duì)相應(yīng)問(wèn)題進(jìn)行修正。作為集團(tuán)公司，合理的稅收籌劃本身是可以給企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益和業(yè)務(wù)活力的，同時(shí)，提前進(jìn)行稅收籌劃和稅收風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況都是一種有效的保證。

4 從A公司的稅務(wù)管理工作看國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作的重要性

4.1 國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)高，占比大

2017年9月10日，中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)、中國(guó)企業(yè)家協(xié)會(huì)發(fā)布了201 7中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)榜單。500強(qiáng)中，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)有274家，占比54.8%。國(guó)有企業(yè)營(yíng)業(yè)收入占比71.83%，納稅占比85.87%，即私企營(yíng)業(yè)收入占比28.17%，納稅占比14.13%。國(guó)企與私企的稅負(fù)之比一目了然：（國(guó)企納稅占比85.87%/國(guó)企營(yíng)業(yè)收入占比71.83%）/（私企營(yíng)業(yè)收入占比14.13%/私企納稅占比28.17%）=2.47。同一單位營(yíng)收，國(guó)企納稅額約為私企的2.5倍，或者說(shuō)，國(guó)企的稅負(fù)約為私企的2.5倍。

A公司所在的集團(tuán)公司在2016年也登上了中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)的榜單，預(yù)計(jì)2017年繳納各項(xiàng)稅金的金額接近10億元，在四川省的稅收占比中也占據(jù)了很重要的位置。作為典型的國(guó)有企業(yè)代表，其反映出的稅務(wù)管理問(wèn)題也是多數(shù)國(guó)有企業(yè)中的共性，若不引起重視，對(duì)國(guó)家整體稅收會(huì)產(chǎn)生不利影響。

4.2 國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)系重大

國(guó)家取得的稅收、國(guó)有企業(yè)的獲利、國(guó)債收入等都屬于國(guó)家掌握的經(jīng)濟(jì)資源，國(guó)有企業(yè)納稅與上繳利潤(rùn)對(duì)國(guó)家而言無(wú)非是左口袋與右口袋的關(guān)系。政府在國(guó)企改制、上市、合并重組等一些重大決策方面經(jīng)常以行政命令的形式調(diào)配資源，既不會(huì)充分考慮這種調(diào)配方式的規(guī)范性，也不會(huì)考慮這種調(diào)配形式產(chǎn)生的不良后果。

從企業(yè)自身看大型國(guó)有企業(yè)本身缺乏防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的利益驅(qū)動(dòng)，國(guó)資委作為出資者對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管呈現(xiàn)政績(jī)導(dǎo)向型的特點(diǎn)，而且在國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制改革的過(guò)程中，往往還要承擔(dān)更多的社會(huì)職責(zé)。

國(guó)資委對(duì)國(guó)企的考核方式影響了國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。國(guó)企利稅貢獻(xiàn)越大，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)?cè)酱?。因此，如果稅?wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)稅，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)一般情況下都會(huì)悉數(shù)繳納，而不會(huì)深究利稅的區(qū)別，更不會(huì)在補(bǔ)稅之后深究其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 國(guó)有企業(yè)更需要科學(xué)合理的管理體系

在過(guò)去的企業(yè)管理體系中，對(duì)財(cái)務(wù)、人力等管理體系的強(qiáng)調(diào)多，重視程度也高。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)和財(cái)稅體制改革進(jìn)程中，科學(xué)全面的管理體系直接影響一個(gè)企業(yè)的整體發(fā)展和社會(huì)影響力。國(guó)有企業(yè)的群體大，涉及行業(yè)也最廣，管理體系的構(gòu)建更是應(yīng)該全面，由于國(guó)有企業(yè)固有的一些落后思維，對(duì)效益和效率的提升相對(duì)于民營(yíng)企業(yè)更慢，導(dǎo)致了大量的資源浪費(fèi)，稅務(wù)管理體系表面看起來(lái)是從財(cái)務(wù)管理體系中分支出來(lái)，但它鏈接的卻不僅僅只是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，而是一個(gè)企業(yè)全方位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從發(fā)票管理、合同、業(yè)務(wù)流程、資金支付、上下游產(chǎn)業(yè)鏈整合、關(guān)聯(lián)方交易等每個(gè)過(guò)程都會(huì)涉及到稅收相關(guān)問(wèn)題。把稅務(wù)管理體系單獨(dú)進(jìn)行強(qiáng)調(diào)管理，本身就是推動(dòng)國(guó)有企業(yè)全面科學(xué)進(jìn)步的動(dòng)力，同時(shí)，由于稅收工作的強(qiáng)制性和法律性，對(duì)企業(yè)員工在相關(guān)工作的約束也能促進(jìn)企業(yè)員工的意識(shí)和行為轉(zhuǎn)變。

總之，國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理意識(shí)的提升既需要內(nèi)在動(dòng)力也需要外在環(huán)境。大型國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)管理提升將會(huì)經(jīng)歷一個(gè)轉(zhuǎn)折過(guò)渡的發(fā)展過(guò)程。企業(yè)需要把稅務(wù)管理提升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，才能有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理和稅收統(tǒng)籌全面布局。

[1]《建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的7大方法》文英2011.

[2]《私企稅負(fù)遠(yuǎn)低于國(guó)企，這是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的基本事實(shí)》杜建國(guó)2017.

[3]《國(guó)有企業(yè)為何對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理“不太感冒”》經(jīng)濟(jì)觀察,2017.