文/楊怡琳，吉林工商學(xué)院

1 營(yíng)改增概述

營(yíng)改增指的是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，在2016年5月1日，營(yíng)改增新政已經(jīng)在國(guó)內(nèi)各地進(jìn)行實(shí)施，在此次推行中主要針對(duì)以下四個(gè)行業(yè)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)和金融業(yè)，從此開(kāi)始，營(yíng)業(yè)稅將被增值稅所取代。營(yíng)改增新政的最主要目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，并且李克強(qiáng)總理也進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了“只減不增”是營(yíng)改增的主要稅改原則，使納稅主體可以獲得更好的發(fā)展環(huán)境，確保稅制改革的公平公正。營(yíng)改增能夠解決以往重復(fù)征稅的問(wèn)題，只征收企業(yè)產(chǎn)品以及服務(wù)增值部分的稅費(fèi)，進(jìn)而降低企業(yè)在稅務(wù)方面的壓力，為企業(yè)營(yíng)造更好的發(fā)展環(huán)境，同時(shí)還可以起到調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的。并且營(yíng)改增稅制的實(shí)施也是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展需要，它能夠幫助國(guó)內(nèi)稅制與國(guó)際稅制的有效銜接，為進(jìn)出口企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

2 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體影響

2.1 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的整體影響

首先，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有著重要影響，實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的利潤(rùn)和收入都有所下滑，“營(yíng)改增”倒逼企業(yè)加快業(yè)務(wù)調(diào)整，優(yōu)化企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)模式，拓展市場(chǎng)業(yè)務(wù)。在這種情況下，企業(yè)為了降低稅負(fù)只能不斷提高效益水平;其次，“營(yíng)改增”給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)?！盃I(yíng)改增”政策涉及到企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、營(yíng)銷(xiāo)管理、財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)管理、稅務(wù)管理都有著重要的影響。在“營(yíng)改增”政策下，企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)分類(lèi)、銷(xiāo)售管理等都會(huì)發(fā)生很大的變化。為降低“營(yíng)改增”帶來(lái)的收入減少現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理，嚴(yán)格核算復(fù)雜的增值稅工作，做好稅收籌劃。一旦企業(yè)的財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在“營(yíng)改增”政策下收入減少，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.2 營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的作用

一般納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)是不能用于增值稅抵扣的，這在增值稅稅改制度中有著明確的說(shuō)明。然而當(dāng)下對(duì)第三產(chǎn)業(yè)特別是服務(wù)行業(yè)可用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍和金額進(jìn)行了擴(kuò)大。比如，運(yùn)輸成本可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣比率在以往為7%，而現(xiàn)在則提高到了1 1%?？傮w來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增能夠有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但是在試點(diǎn)推行的過(guò)程中，由于稅制、企業(yè)費(fèi)用結(jié)構(gòu)、管理水平、管理方式等方面的原因，有相當(dāng)一部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增。為了更好地推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)稅收征收的實(shí)際情況，抵扣比例也進(jìn)行了調(diào)整。交通行業(yè)的固定資產(chǎn)占比較大，可抵扣的稅負(fù)較多，稅率提升較為明顯，因此，整個(gè)行業(yè)的稅負(fù)變化較小。然而，整體的征收情況顯示，交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)仍然有著較為明顯的降幅。但是，另外也有一些企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增長(zhǎng)。比如一些以勞務(wù)為成本或者資產(chǎn)不能進(jìn)行抵扣的企業(yè)都會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)升高的情況。因此，稅收改革過(guò)程中，應(yīng)該從實(shí)際情況出發(fā)，充分考慮每個(gè)企業(yè)征稅的差異，而企業(yè)本身也應(yīng)該時(shí)時(shí)關(guān)注政府出臺(tái)的最新政策，并及時(shí)根據(jù)自身情況申請(qǐng)專(zhuān)項(xiàng)的資金扶持，從而減少成本投入，確保企業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展。

2.3 對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的作用

企業(yè)如果沒(méi)有及時(shí)掌握貫徹營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定，必然會(huì)為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要正確的理解營(yíng)改增，并采取合理的對(duì)策進(jìn)行全面貫徹落實(shí)，這樣就可以幫助企業(yè)有效的減少潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而避免企業(yè)損失不必要的經(jīng)濟(jì)利益。第一，營(yíng)改增的貫徹落實(shí)給企業(yè)的財(cái)會(huì)人員提出了新的要求，他們需要具備較高的學(xué)習(xí)能力和職業(yè)道德水平，才能正確的理解營(yíng)改增的概念，如果不具備這些條件，在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中就難以推行新型的企業(yè)稅收制度。第二，實(shí)行營(yíng)改增之后，企業(yè)的稅額計(jì)算、稅額繳納、報(bào)表披露、以及抵扣核算的難度都增加了，同時(shí)還增加了企業(yè)財(cái)務(wù)工作處理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。第三，營(yíng)改增稅收制度改革使企業(yè)的稅率選擇更加靈活，擴(kuò)大了企業(yè)納稅籌劃的操作空間，同時(shí)也增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，在推行營(yíng)改增政策之后，企業(yè)在選取自身稅率方面也得到了很大的靈活性，同時(shí)也為企業(yè)帶來(lái)了更多能夠操縱的納稅籌劃空間，這在很大程度上也是提升了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

2.4 對(duì)財(cái)務(wù)核算的作用

作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，稅收征收隨著“營(yíng)改增”的逐漸推行必須要適應(yīng)會(huì)計(jì)核算而進(jìn)行改變。營(yíng)改增后，一些企業(yè)的收入和成本的核算都會(huì)發(fā)生變化，所有的應(yīng)交稅金是以銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的關(guān)系為核算依據(jù)，這與原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅核算方式完全不同。所以企業(yè)必須要適應(yīng)新的稅收環(huán)境，通過(guò)改革自身的會(huì)計(jì)核算方式，將企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更加合理化、科學(xué)化，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)核算符合當(dāng)前的稅務(wù)征收要求。

2.5 對(duì)發(fā)票管理的作用

“營(yíng)改增”試點(diǎn)推行后，發(fā)票也發(fā)生了變化，因此，為了更好地推進(jìn)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作，必須根據(jù)實(shí)際需求改變發(fā)票的管理方式。不同于傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的征收制度，增值稅的增收將銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅分開(kāi)，這也給企業(yè)的發(fā)票管理帶來(lái)了重要影響，要想為企業(yè)提供更好的發(fā)票服務(wù)，企業(yè)必須嚴(yán)格按照全新的規(guī)范要求管理發(fā)票。首先，在發(fā)票管理過(guò)程中必須要掌握一般納稅人與小規(guī)模納稅人的差異。一般納稅人的發(fā)票分為專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票，并且所有發(fā)票的使用必須符合稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，不正確使用發(fā)票將給企業(yè)帶來(lái)麻煩。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施

3.1 加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的認(rèn)識(shí)

首先，企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注我國(guó)稅收政策的變動(dòng)，深入了解“營(yíng)改增”政策，掌握“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)范圍的影響;其次，企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注自身的稅負(fù)水平和行業(yè)稅負(fù)水平，根據(jù)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、發(fā)展特點(diǎn)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)關(guān)系等狀況找出最適合“營(yíng)改增”政策的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式;再次，企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解稅務(wù)工商部門(mén)的稅收政策動(dòng)態(tài)，為企業(yè)爭(zhēng)取最有力有利的納稅環(huán)境，尤其要注意工商稅務(wù)部門(mén)的優(yōu)惠稅收政策，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展目標(biāo)詳細(xì)核算“營(yíng)改增”政策是否能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展帶來(lái)好處，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)看待企業(yè)的利益變動(dòng);最后，企業(yè)應(yīng)積極向相關(guān)稅務(wù)部門(mén)爭(zhēng)取自身的合理訴求和合法利益，加強(qiáng)與稅務(wù)部分之間的聯(lián)系，積極向稅務(wù)部門(mén)反映“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中的難點(diǎn)和政策的不足之處，為“營(yíng)改增”政策的優(yōu)化提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

3.2 加強(qiáng)供應(yīng)商的管理工作

營(yíng)業(yè)稅一直是稅務(wù)征收的主要品種，它的征收范圍包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓對(duì)象和應(yīng)稅勞務(wù)對(duì)象。增值稅與銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不同的，它是流轉(zhuǎn)稅，它計(jì)稅的對(duì)象是應(yīng)稅勞務(wù)和產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)交易中產(chǎn)生的增值額。其中，進(jìn)項(xiàng)稅可以用來(lái)進(jìn)行抵扣。企業(yè)的成本管理工作需要與建造合同同步管理，在營(yíng)改增新政實(shí)施后，企業(yè)必須做好對(duì)營(yíng)改增的分析，做好對(duì)抵扣項(xiàng)的管理，有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。讓企業(yè)必須對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行嚴(yán)格的考核，做好進(jìn)項(xiàng)稅額管理工作，選擇那些高素質(zhì)，并且能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商來(lái)進(jìn)行合作，這樣才可以有效降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管工作

為了對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行集中控制，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)的設(shè)置，這樣及時(shí)作出調(diào)整。營(yíng)改增政策提出之后，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制工作，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，制定出科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度及措施，規(guī)避偷稅漏稅問(wèn)題。在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理的基礎(chǔ)上，有效降低進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的違法犯罪現(xiàn)象。此外，企業(yè)根據(jù)傳統(tǒng)稅務(wù)制度增設(shè)額外的抵扣環(huán)節(jié)。

3.4 加強(qiáng)對(duì)稅制的解讀增強(qiáng)稅收籌劃水平

隨著營(yíng)改增新政的不斷實(shí)施，為很多企業(yè)創(chuàng)造了新的財(cái)務(wù)商機(jī)，比如，在營(yíng)改增試點(diǎn)中的小規(guī)模納稅人企業(yè)，在于往期其所繳納營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，在當(dāng)下增值稅的稅率僅為3%，大大降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但是，在試點(diǎn)范圍內(nèi)的一般納稅人企業(yè)需要按照營(yíng)改增稅務(wù)制度的要求，來(lái)完成企業(yè)稅收的籌劃工作，不斷增強(qiáng)自身的管理水平，只有有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在納稅人企業(yè)是通過(guò)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)，該企業(yè)在選擇供應(yīng)商和客戶(hù)時(shí)，需要合理利用這一方法來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。比如建筑業(yè)可以從原材料供應(yīng)商方面入手，選擇那些可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商來(lái)合作，不增加企業(yè)的增值稅抵扣額度;服務(wù)行業(yè)可以用為客戶(hù)出具增值稅發(fā)票這一方法來(lái)提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，吸引更多的客戶(hù)，從而提高自身的營(yíng)業(yè)額，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

3.5 改進(jìn)賬目處理流程

由上可知，營(yíng)改增制度實(shí)施后，一般納稅人，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作的難度和復(fù)雜性都在不斷提高，所以一般納稅人企業(yè)其對(duì)會(huì)計(jì)核算中的招木處理程序進(jìn)行優(yōu)化和完善，以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員快點(diǎn)到戰(zhàn)斗力的提高，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量的提高奠定基礎(chǔ)。一般納稅人企業(yè)需要做好對(duì)營(yíng)改增政策內(nèi)容和制度要求的分析和研究，制定出合理科學(xué)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范，根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的種類(lèi)分別進(jìn)行核算，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的效率，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。同時(shí)，一般納稅人企業(yè)需要根據(jù)具體的會(huì)計(jì)核算工作情況，優(yōu)化賬務(wù)處理的流程，積極引進(jìn)先進(jìn)的信息化設(shè)備和技術(shù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的信息化建設(shè)，以促進(jìn)會(huì)計(jì)核算效率和質(zhì)量的提高;其次，企業(yè)要重視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，不斷提高其專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展作出有利的貢獻(xiàn)。

3.6 加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的核算工作

實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度也要進(jìn)行及時(shí)的改進(jìn)，以減少經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的各種會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)的成本核算方式發(fā)生了改變，這就增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的難度。

3.7 強(qiáng)化企業(yè)發(fā)票管理提高企業(yè)內(nèi)控力度

營(yíng)改增以后，一般納稅人企業(yè)應(yīng)該要加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理工作，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控力度，保障企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)政策的有效執(zhí)行。在營(yíng)改增稅改制度實(shí)施后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)必須對(duì)增值稅發(fā)票的開(kāi)具進(jìn)行嚴(yán)格的管理，嚴(yán)格按照既定的增值稅發(fā)票開(kāi)局流程和要求來(lái)完成相關(guān)增值稅發(fā)票的開(kāi)具，同時(shí)還需要加蓋相應(yīng)的發(fā)票專(zhuān)用章，杜絕出現(xiàn)任何發(fā)票造假行為的出現(xiàn);其次，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品或者服務(wù)時(shí)，也需要索要相關(guān)的增值稅發(fā)票，但是必須嚴(yán)格依據(jù)實(shí)際情況來(lái)開(kāi)具發(fā)票，不得更改產(chǎn)品的名稱(chēng)以及發(fā)票的金額?！盃I(yíng)改增”給很多企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理都帶來(lái)了一定的影響，為了進(jìn)一步的推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)行“營(yíng)改增”的企業(yè)必須切實(shí)的調(diào)整自己的財(cái)務(wù)管理方式。因此，企業(yè)的自身的財(cái)務(wù)管理直接關(guān)系著整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的良好與否，所以為了確保企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，切實(shí)做好相應(yīng)的稅收統(tǒng)籌工作，并根據(jù)試點(diǎn)的實(shí)際情況及時(shí)修正應(yīng)對(duì)方案。尤其是內(nèi)部管理方案，也必須要根據(jù)稅務(wù)部門(mén)的要求進(jìn)行整改，將所有的不良問(wèn)題進(jìn)行改革，確保企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度符合當(dāng)前的稅改要求。

3.8 提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)

隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷推進(jìn)，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也越來(lái)越大，企業(yè)要想在不斷變化的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中穩(wěn)步發(fā)展下去，就不要不斷加強(qiáng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，采取科學(xué)有效的方式來(lái)提高財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷豐富他們的稅收知識(shí)，以確保企業(yè)可以正確的完成稅負(fù)繳納工作。

4 結(jié)語(yǔ)

總而言之，營(yíng)改增是一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在改革之后，無(wú)論結(jié)果好壞，都會(huì)受到市場(chǎng)環(huán)境的影響，同時(shí)也會(huì)對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展造成影響。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增是一個(gè)機(jī)會(huì)。當(dāng)營(yíng)改增逐漸規(guī)范化之后，企業(yè)的稅負(fù)便會(huì)降低，企業(yè)的管理人員必須要重視對(duì)于這一政策的貫徹落實(shí)及積極應(yīng)對(duì)其對(duì)財(cái)務(wù)管理造成的影響，確保企業(yè)在應(yīng)改增改革中得到順利平穩(wěn)的過(guò)渡，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

[1]何方正.如何切實(shí)做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016(3):46.

[2]李長(zhǎng)遠(yuǎn).新型財(cái)務(wù)管理模式的探究[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2016(10):88.