文/李磊 鄭宇飛，云南民族大學(xué)管理學(xué)院

1 研究背景及意義

1.1 固定資產(chǎn)加速折舊政策概述

1.1.1 固定資產(chǎn)加速折舊的定義和意義

固定資產(chǎn)加速折舊即是在規(guī)定的固定資產(chǎn)使用壽命周期內(nèi)，將固定資產(chǎn)的成本予以分?jǐn)偂＜铀僬叟f法有兩方面的意義：一是在按財(cái)政制度規(guī)定的攤銷期內(nèi)，按成本費(fèi)用在初期進(jìn)行多攤、后期進(jìn)行少攤的原則分?jǐn)偟礁髌?，即是固定資產(chǎn)成本總額在折舊期限內(nèi)，攤銷額逐期遞減的一種折舊方法；二是將固定資產(chǎn)折舊年限縮短，即是縮短固定資產(chǎn)的成本攤銷年限（比正常使用年限短）。

1.1.2 固定資產(chǎn)加速折舊政策實(shí)施的研究現(xiàn)狀

隨著20世紀(jì)初鐵路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，西方折舊會計(jì)由此而產(chǎn)生。美國會計(jì)學(xué)家厄爾塞利爾在1915年出版了《折舊原理》分別介紹了多種折舊方法，繼而海外很多學(xué)者從經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)報告、政策制度等多個角度對固定資產(chǎn)的折舊問題進(jìn)行了研究。爭論的核心主要集中在固定資產(chǎn)折舊方法的選取上，主要表現(xiàn)在三個方面：一是關(guān)于不同加速折舊法的選擇問題、二是關(guān)于不同折舊方法的轉(zhuǎn)換問題。

針對固定資產(chǎn)的折舊問題，國內(nèi)也有很多學(xué)者都進(jìn)行了相關(guān)的探討。這些研究主要圍繞以下兩個方面：1)關(guān)于不同折舊方法的抵稅效應(yīng)蓋地認(rèn)為，固定資產(chǎn)投入使用初期的折舊額越大，抵稅金額的現(xiàn)值就越大。2)有關(guān)加速折舊法的探討《固定資產(chǎn)加速折舊法利弊分析》的作者牛治翠在其文章中詳細(xì)闡述了加速折舊法的利與弊，并提出建議，企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。段玉芹在《對固定資產(chǎn)折舊的探討》中著重探討了雙倍余額遞減法。章國榮、王如峰和遞減法有關(guān)問題的探討》中討論了雙倍余額遞減法各要素的確定問題。

2 固定資產(chǎn)加速折舊的影響

2.1 固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)的影響

2.1.1 對凈利潤的影響。按照相關(guān)政策的要求，企業(yè)可以對符合要求的固定資產(chǎn)按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，由此固定資產(chǎn)的折舊額在其折舊期內(nèi)呈現(xiàn)前期多后期少的散布。當(dāng)其他成本費(fèi)用不變的，企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊的早期成本費(fèi)用較高，而在后期成本費(fèi)用較低。假定企業(yè)的收入能力穩(wěn)定，則企業(yè)的利潤會呈現(xiàn)逐年降低趨勢，在所得稅稅率不變的情況下，使得企業(yè)凈利潤程度在固定資產(chǎn)折舊的早期較低，在固定資產(chǎn)折舊的后期較高。

2.1.2 對企業(yè)所得稅的影響。在雙倍余額遞減法下，固定資產(chǎn)的折舊額在其折舊期內(nèi)呈現(xiàn)“前多后少”的分布。在收入、其他成本費(fèi)用等不變的情況下，企業(yè)利潤在固定資產(chǎn)折舊的早期較低，此后隨著折舊額的降低而提高，在企業(yè)所得稅稅率不變的情況下，這將導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)交所得稅在固定資產(chǎn)折舊的早期較低，此后隨著折舊額的降低而提高。

3 固定資產(chǎn)加速折舊政策存在的問題和對策

3.1 固定資產(chǎn)加速折舊存在的問題

3.1.1 月折舊額的差異不明顯。企業(yè)如果選用加速折舊法，則年度折舊額將體現(xiàn)逐年遞減的變化趨勢，然而在實(shí)際的操作中，折舊額必須在會計(jì)年度之間按比例分配，這會導(dǎo)致前幾個月的計(jì)提的折舊額相同，后幾個月的計(jì)提的折舊額相同，無法體現(xiàn)加速折舊逐年遞減的變化趨勢，有悖于采取加速折舊法計(jì)提折舊的初衷。

3.1.2 月折舊額的計(jì)提理論原理簡單，但在實(shí)際操作過程中難度大。由于企業(yè)固定資產(chǎn)的購置時期不同且種類很多，各固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限不相同，預(yù)計(jì)回收殘值也不相同。如果選用年數(shù)總和法或者是雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時，每月只能采用單個的折舊率來計(jì)算折舊額，無法統(tǒng)一完成，不僅工作量很大而且實(shí)際操作起來很困難。

3.2 關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊政策存在的問題解決對策

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況在利用固定資產(chǎn)折舊政策。由于自身發(fā)展的需要，有些企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)價值較高，計(jì)提的折舊額在成本費(fèi)用中所占的比例較高，經(jīng)營者可以根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊政策的優(yōu)惠及時置辦固定資產(chǎn)。處于創(chuàng)業(yè)開始階段的企業(yè)可以在相應(yīng)政策實(shí)施時加大固定資產(chǎn)的投資，獲得國家政策的支持達(dá)到減免稅額的目的，同時還可以幫助企業(yè)減輕其的現(xiàn)金流出的負(fù)擔(dān)；成長中的企業(yè)，可以實(shí)時利用政策的優(yōu)勢，加大固定資產(chǎn)投資，擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模。若固定資產(chǎn)臨近報廢時點(diǎn)，可以綜合固定資產(chǎn)的使用狀況和政策中的優(yōu)勢，決定是否需要提前申請報廢，購置新的固定資產(chǎn)，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)的方式，畢竟新的固定資產(chǎn)無論在生產(chǎn)效率還是生產(chǎn)毀損中都有優(yōu)勢。

4 結(jié)論

目前，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家逐漸鼓勵企業(yè)采用加速折舊法，我國作為一個經(jīng)濟(jì)大國，要想進(jìn)一步提升我國在世界的經(jīng)濟(jì)地位，就必須緊跟時代發(fā)展的潮流，跟隨國際社會的大趨勢，運(yùn)用加速折舊法實(shí)現(xiàn)企業(yè)科技創(chuàng)新并及時淘汰以往的落后的設(shè)備及生產(chǎn)技術(shù)。企業(yè)選用固定資產(chǎn)加速折舊法不僅有利于自身的生產(chǎn)經(jīng)營，而且相應(yīng)國家政策收獲稅收優(yōu)惠，減輕其納稅負(fù)擔(dān)?？傮w而言，固定資產(chǎn)加速折舊政策對企業(yè)對國家利處顯而易見。此政策的落實(shí)不僅代表了今后我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的謹(jǐn)慎性原則，還強(qiáng)調(diào)了收入和費(fèi)用的匹配性。

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[3]李榮.雙倍余額遞減法存在的缺陷與改進(jìn)方法探討[J].中國注冊會計(jì)師,2013,(3)

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