文/王鋒，湖北警官學(xué)院監(jiān)察審計(jì)處

時(shí)至今日，高校已經(jīng)越過了大搞新區(qū)建設(shè)的發(fā)展期，基建工程項(xiàng)目從新建項(xiàng)目多、規(guī)模大、金額高的特點(diǎn)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃S修、改造為主，項(xiàng)目仍然多但金額相對較小。審計(jì)監(jiān)督也從外聘審計(jì)公司開展全過程跟蹤審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢?nèi)審部門開展過程監(jiān)督，外聘審計(jì)公司進(jìn)行結(jié)算審計(jì)的模式。結(jié)合高?；üこ虒徲?jì)監(jiān)督的特點(diǎn)，運(yùn)用SWOT模型分析就是將其視為一個(gè)開放的系統(tǒng)，分析當(dāng)前高校內(nèi)審部門開展基建工程審計(jì)內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢，并結(jié)合外部影響所帶來的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，以此構(gòu)建SWOT模型，確定高校內(nèi)審部門在基建工程審計(jì)中的工作職責(zé)和監(jiān)督重心。

1 高校內(nèi)審部門實(shí)施基建項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的SWOT分析

1.1 優(yōu)勢分析

（1）熟悉情況的優(yōu)勢。內(nèi)審部門作為高校的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，對于基建工程項(xiàng)目實(shí)施有天然的熟悉優(yōu)勢。一般由外部審計(jì)實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督通常從施工開始，而內(nèi)審部門從事前的決策立項(xiàng)階段，就已經(jīng)可以介入。從流程上來講，內(nèi)審監(jiān)督點(diǎn)不局限于施工，投資估算的檢查、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)方案的評估、以及招投標(biāo)等環(huán)節(jié)都可以提前參與，事前事中的監(jiān)督可以有效開展。從參與效果來看，內(nèi)審人員與基建管理人員同屬一個(gè)單位，情感上有天然的親近優(yōu)勢，溝通起來相對容易，監(jiān)督意見容易得到采納。

（2）審計(jì)權(quán)威性的優(yōu)勢。審計(jì)部門在開展跟蹤審計(jì)中的合理意見，基建管理部門不敢無端忽視不予理睬，而通常會(huì)予以重視并采納，即使是囿于有些客觀條件而無法采納審計(jì)合理意見的極端情況，他們通常也會(huì)向?qū)徲?jì)部門積極溝通并做出說明。

1.2 劣勢分析

（1）人員配置方面的劣勢，不管是受編制所限還是從經(jīng)濟(jì)角度考慮，高校內(nèi)審部門都很少能夠安排足夠的審計(jì)人員，具體到工程審計(jì)方面，多數(shù)高校都只配備一至兩名人員，從開展審計(jì)的角度來說，往往無法直接滿足需求。

（2）專業(yè)適配上的劣勢，基建工程審計(jì)涉及環(huán)節(jié)眾多，從決策、立項(xiàng)到設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、決算等諸多環(huán)節(jié)。審計(jì)人員同時(shí)需要掌握管理、工程、審計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，而高校審計(jì)部門很少能通過引進(jìn)人才來改善內(nèi)審部門的專業(yè)性結(jié)構(gòu)，多數(shù)情況下僅能利用短期的培訓(xùn)、實(shí)踐中的總結(jié)等方式對現(xiàn)有人員業(yè)務(wù)知識(shí)面進(jìn)行有限的提升,對專業(yè)知識(shí)的掌握并不深入，在遇到相對專業(yè)一些的問題時(shí)無法提供意見。

（3）審計(jì)人員操作能力上的劣勢，業(yè)務(wù)開展中，需要審計(jì)人員具備足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、良好的調(diào)查研究能力、以及優(yōu)秀的溝通協(xié)調(diào)能力，對綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)要求很高，而很多審計(jì)人員無法滿足以上能力方面的要求。

1.3 機(jī)會(huì)分析

（1）領(lǐng)導(dǎo)層的支持。高校領(lǐng)導(dǎo)層對基建工程項(xiàng)目中可能會(huì)出現(xiàn)的問題負(fù)有主體責(zé)任。所以隨著全面從嚴(yán)治黨的加強(qiáng)，出于責(zé)任考慮，高校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)審部門實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的支持力度逐漸加大。

（2）基建管理部門的配合。內(nèi)審部門對基建工程的監(jiān)督，對于基建管理部門來說，既是增加了一道防火墻，也為很多具體工作的開展提供了技術(shù)支持和保障。不管是從降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)還是抵抗外部壓力方面考慮，基建部門都早已轉(zhuǎn)變觀念，樂于邀請內(nèi)審部門參與監(jiān)督。

（3）自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。高校內(nèi)審部門通過工程審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)的合規(guī)性和效益性來體現(xiàn)自身價(jià)值和工作業(yè)績。合規(guī)性表現(xiàn)為通過對程序執(zhí)行的監(jiān)督完善工程項(xiàng)目管理運(yùn)營；效益性表現(xiàn)為通過直觀的工程項(xiàng)目審減額反映自身工作的價(jià)值。

1.4 風(fēng)險(xiǎn)分析

（1）監(jiān)督行為變成“背書”行為的風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在部分高校領(lǐng)導(dǎo)層對程序合規(guī)的重視還停留在表面,其家長式的管理方式、盲目指揮、行政命令仍然頻繁，對內(nèi)審部門的意見表面重視心里輕視，比較典型的表現(xiàn)是對內(nèi)審部門提過分要求：我知道這樣不符合程序，但我不想改，你們內(nèi)審部門來幫我想辦法讓我這樣做合規(guī)。其結(jié)果是內(nèi)審部門從監(jiān)督角度提出的規(guī)范事中管理程序的咨詢建議不被采納，反要為不規(guī)范的事中管理提供事后背書補(bǔ)救意見，導(dǎo)致規(guī)范管理的監(jiān)督行為變成了為不規(guī)范管理提供保證的“背書”行為，既使審計(jì)監(jiān)督失去效力而形式化，也為高校內(nèi)審部門自身增添了額外的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）經(jīng)驗(yàn)不足的風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)審部門參與基建項(xiàng)目的事前事中監(jiān)督，往往會(huì)由于缺乏對各個(gè)環(huán)節(jié)監(jiān)督的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。對具體環(huán)節(jié)中需要掌握的法規(guī)、政策、流程、資料等掌握不透、了解不深，并且經(jīng)常因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不夠，對于流程的規(guī)范運(yùn)作沒有直觀的印象，審計(jì)監(jiān)督中也無法提供出合理的監(jiān)督意見，甚至于會(huì)提出不合適的意見而受到基建管理部門的嘲笑和領(lǐng)導(dǎo)層的批評。

（3）廉政風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施監(jiān)督過程中，同時(shí)會(huì)受到廉政風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn)。審計(jì)人員的監(jiān)督行為，在為高校節(jié)約了建設(shè)資金的同時(shí)，也往往代表著“損害”了施工單位可能得到的經(jīng)濟(jì)利益，將自己置于廉政風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)口浪尖。很多情況下，審計(jì)人員只要稍微抬抬手，睜眼閉眼間就能放給施工單位可觀的經(jīng)濟(jì)利益，也會(huì)給自己帶來一定的收益。如果沒有良好的職業(yè)道德，拒腐防變的決心能力不強(qiáng)，會(huì)給審計(jì)人員帶來巨大的廉政風(fēng)險(xiǎn)。

2 基于SWOT模型分析開展基建審計(jì)監(jiān)督的對策

通過SWOT模型分析可以看出，內(nèi)審部門要做好基建審計(jì)工作，其主要對策，應(yīng)發(fā)揚(yáng)內(nèi)審熟悉情況和權(quán)威性之長，避自身專業(yè)性不足之短，利用領(lǐng)導(dǎo)層和基建管理部門支持開展審計(jì)監(jiān)督的機(jī)會(huì)。

2.1 對基建流程各環(huán)節(jié)程序的控制和監(jiān)督策略

（1）高校內(nèi)審部門首先要熟悉基建項(xiàng)目管理全過程中的每個(gè)程序運(yùn)作，這些程序包括立項(xiàng)、概算、審批、設(shè)計(jì)、預(yù)算、招標(biāo)、合同、施工、驗(yàn)收、結(jié)算、付款等。審計(jì)人員要熟練掌握每個(gè)程序的國家制度規(guī)范以及本校操作規(guī)定，了解每個(gè)程序要達(dá)到的控制目的，清楚每個(gè)程序容易出現(xiàn)的漏洞，才能做到有的放矢，查漏補(bǔ)缺。

（2）熟悉標(biāo)準(zhǔn)流程環(huán)節(jié)程序特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，高校內(nèi)審部門應(yīng)結(jié)合目前高校以維修改造項(xiàng)目為主的基建工程特點(diǎn)，每個(gè)項(xiàng)目都按照全過程程序操作既不現(xiàn)實(shí)也得不到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層以及基建管理部門的支持。高校內(nèi)審部門要針對本校的特點(diǎn)，以流程中必須存在的程序要素為底線。在底線基礎(chǔ)上再對全過程其它程序進(jìn)行梳理，根據(jù)對國家政策規(guī)范的掌握，確定其它每個(gè)程序要素所要求的工程項(xiàng)目規(guī)模和金額底線，比如公開招標(biāo)要素是工程預(yù)算超過200萬必須進(jìn)行等。以此建立要點(diǎn)程序表用于工程建設(shè)管理，對應(yīng)到具體項(xiàng)目時(shí)按其規(guī)模金額性質(zhì)等要素對照，可以確定其哪些是必須程序，哪些是可以省略的程序，從而在合規(guī)的基礎(chǔ)上簡化進(jìn)程。

（3）高校內(nèi)審部門針對某項(xiàng)工程建立具體的應(yīng)執(zhí)行程序要素表后，按照要素進(jìn)行監(jiān)督。比如首先根據(jù)工程進(jìn)度檢查程序執(zhí)行情況，然后根據(jù)每項(xiàng)程序的具體執(zhí)行情況進(jìn)行審核，審核執(zhí)行過程是否符合規(guī)范要求，是否完成了該項(xiàng)程序想要達(dá)到的目標(biāo)。不能使程序的執(zhí)行流于形式，從而喪失執(zhí)行這些程序的目的。

2.2 對實(shí)質(zhì)要點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督對策

（1）工程預(yù)算檢查。工程預(yù)算是招投標(biāo)的基礎(chǔ)，對不進(jìn)行招投標(biāo)的項(xiàng)目來說直接是合同簽訂的基礎(chǔ)。編制不完善的工程預(yù)算，會(huì)給整個(gè)程序留下非常大的漏洞，也給別有用心者留下操作空間。高校內(nèi)審部門通過嚴(yán)格審查工程預(yù)算，既在源頭控制了工程造價(jià)，也能降低利益輸送風(fēng)險(xiǎn)。

（2）合同條款審核。合同審核既是必須程序，也是防止廉政風(fēng)險(xiǎn)的重要把控點(diǎn)。比如關(guān)于合同總價(jià)款的約定、關(guān)于結(jié)算方式的約定、關(guān)于主材價(jià)格和變更計(jì)價(jià)的約定、關(guān)于付款進(jìn)度的約定，都是合同審核的關(guān)鍵點(diǎn)。

（3）主要材料價(jià)格詢價(jià)。一般來說，主材價(jià)格以施工方投標(biāo)價(jià)格和信息價(jià)為主，但很多建設(shè)項(xiàng)目中，都有部分材料需要通過市場詢價(jià)來確定材料價(jià)格，內(nèi)審部門通過參與甚至主導(dǎo)市場詢價(jià)，可以有效掌握價(jià)格信息，從而避免額外的損失。

2.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控方面的對策

（1）堅(jiān)守職業(yè)道德，保持謹(jǐn)慎性和原則性，防控“背書”風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)審人員在基建審計(jì)過程中，除了要堅(jiān)守職業(yè)道德，保持自身清廉清白清正外，還要有要有抗壓能力，其重要的一點(diǎn)是堅(jiān)持謹(jǐn)慎性，把握原則性，要始終有“如屢薄冰，如臨深淵”的自覺，有“終日乾乾，夕惕若厲”的態(tài)度。對不規(guī)范的環(huán)節(jié)程序的監(jiān)督不能走形式，要敢于正面問題和壓力，不為有問題的環(huán)節(jié)背書，不為不規(guī)范的程序簽字。

（2）對待具體問題增加專業(yè)性。增加專業(yè)性不是一蹴而就的事情，所以高校內(nèi)審人員要從兩方面入手，一方面，從自身著手，加強(qiáng)對法律法規(guī)政策規(guī)范等知識(shí)的學(xué)習(xí)，做“政策”上的明白人，做到在審計(jì)監(jiān)督過程中能始終把握政策原則。另一方面，利用外部專業(yè)人員來補(bǔ)充專業(yè)性，具體問題向?qū)I(yè)人員請教或與專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，比如在合同咨詢中詢問法律人士的意見，在結(jié)算審計(jì)中聘請中介審計(jì)公司。

[1]侯晶，高校基建工程審計(jì)中的問題和對策[J].佳木斯職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào),2015.

[2]徐光英，對高校基建工程審計(jì)監(jiān)督工作一些問題的探討[J].湖北科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2013.

[3]王朋才，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式在高?；▽徲?jì)中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2012.