◎吳應(yīng)達(dá)

對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)

◎吳應(yīng)達(dá)

基于會(huì)計(jì)信息電腦化的快速發(fā)展，原有審計(jì)方法與技術(shù)難以與會(huì)計(jì)電算化發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)，所以，計(jì)算機(jī)審計(jì)出現(xiàn)并被應(yīng)用在實(shí)踐過(guò)程中。但需要注意的是，計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用范圍以及程度有限，不同地區(qū)的計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境也存在差異，而且審計(jì)工作人員沒(méi)有及時(shí)更新計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)，嚴(yán)重影響了對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的認(rèn)知效果，且始終沿用傳統(tǒng)審計(jì)方法開(kāi)展審計(jì)工作，使得審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)增加。

形成計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

審計(jì)技術(shù)與方法復(fù)雜性提高?；谑止?huì)計(jì)處理，審計(jì)工作主要是將實(shí)際情況作為參考依據(jù)展開(kāi)順差與逆差的工作。一般情況下，審查所使用的方法主要包括了審閱、核對(duì)、比較以及調(diào)查和證實(shí)等，且審查工作需要人工完成。而在會(huì)計(jì)電算化的條件下，會(huì)計(jì)特點(diǎn)使得審計(jì)內(nèi)容以及技術(shù)都有所改變。即便人工審查技術(shù)具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，但是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)逐漸成為必要的審計(jì)技術(shù)。系統(tǒng)所有賬表都需要通過(guò)硬盤(pán)拷貝，通過(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)的運(yùn)用，要比手工方式更加快速，確保了審閱與核對(duì)工作的進(jìn)一步完善與落實(shí)。其中，計(jì)算機(jī)能夠?yàn)閷徲?jì)工作人員的賬務(wù)文件進(jìn)行審閱，并找到與特定條件相適應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄內(nèi)容。與此同時(shí)，還能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)抽樣，便于審計(jì)工作人員抽樣審查。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)系統(tǒng)記錄會(huì)計(jì)資料能夠?qū)⒇?cái)務(wù)比率以及變化率等進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算。若審計(jì)工作人員對(duì)電算化軟件特點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)不深入了解，亦或是無(wú)法正確地識(shí)別出內(nèi)部控制，將直接增加審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

審計(jì)工作人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)不豐富。現(xiàn)階段，很多審計(jì)工作人員不了解計(jì)算機(jī)知識(shí)內(nèi)容，而且在會(huì)計(jì)電算化制度貫徹落實(shí)的過(guò)程中，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性明顯增加。在這種情況下，審計(jì)工作人員不僅要具備專業(yè)審計(jì)知識(shí)以及會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)還必須對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)以及應(yīng)用技術(shù)予以掌握，以免無(wú)法查閱被審計(jì)單位的電子賬簿。另外，部分審計(jì)工作人員無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了解，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)際情況存在較大的差異，增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制不完善。近年來(lái)，會(huì)計(jì)軟件評(píng)審的重點(diǎn)放在軟件功能構(gòu)成要素與會(huì)計(jì)處理方法合理性方面，而嚴(yán)重忽略了審計(jì)線索保全性能。另外，評(píng)審工作在會(huì)計(jì)軟件運(yùn)行結(jié)果方面較為關(guān)注，這與手工審計(jì)相同，沒(méi)有注重軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程的內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)。在評(píng)審的過(guò)程中，更重視會(huì)計(jì)電算化專家小組和部分用戶意見(jiàn)與建議，對(duì)軟件審計(jì)特征沒(méi)有給予應(yīng)有的關(guān)注。以上問(wèn)題都是引發(fā)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。

應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效路徑

確保審計(jì)數(shù)據(jù)信息的完整。要想確保審計(jì)工作數(shù)據(jù)信息的完整性與準(zhǔn)確性，審計(jì)工作人員在審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)注重對(duì)被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行認(rèn)真地檢查，了解其是否屬于結(jié)賬以后的數(shù)據(jù)信息等。除此之外，審計(jì)工作人員在獲取相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息方面，要保證由被審計(jì)單位財(cái)務(wù)工作人員備份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所得。

確保審計(jì)方法與技術(shù)的合理性。作為審計(jì)工作人員，應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)選擇相對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法以及技術(shù)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷降低。在打印文件完整且能夠和被審計(jì)單位輸入輸出聯(lián)系緊密，可以直接核對(duì)的情況下，盡量規(guī)避對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的地運(yùn)用，而是使用核對(duì)與復(fù)核等審計(jì)技術(shù)。如果被審計(jì)單位對(duì)實(shí)時(shí)處理方式進(jìn)行運(yùn)用，且紙質(zhì)審計(jì)的線索不充分，而輸入輸出無(wú)法直接核對(duì)的情況下，可以選擇使用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法。如果被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行運(yùn)用，而審計(jì)過(guò)程無(wú)法終止工作的情況下，應(yīng)選擇使用制度基礎(chǔ)方法。在此過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格審查被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)當(dāng)中的一般控制以及應(yīng)用控制，并且將審查的結(jié)果作為參考依據(jù)，確定出抽查工作的重點(diǎn)與方法。這樣一來(lái)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨之降低，同樣也能夠規(guī)避對(duì)于被審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行效果的影響。

審計(jì)方式的合理選用。一般情況下，審計(jì)內(nèi)容被存儲(chǔ)于磁性介質(zhì)當(dāng)中，但磁性價(jià)值被篡改與刪除的幾率很高。所以，要使用就地審計(jì)或者是突擊審計(jì)的方式對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)。而在實(shí)際審計(jì)的過(guò)程中，可以不通知操作工作人員與程序人員，并拷貝系統(tǒng)當(dāng)中的數(shù)據(jù)展開(kāi)審查工作，以免操作人員篡改或者是刪除數(shù)據(jù)信息。這樣一來(lái)，可以確保被審計(jì)的程序與數(shù)據(jù)是正確且完整的，進(jìn)一步降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

建立健全會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則難以與會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)需求相適應(yīng)，增加了會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。所以，相關(guān)部門(mén)需要科學(xué)合理地采取有效的措施，強(qiáng)化對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的研究力度，在短時(shí)間之內(nèi)制定與會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，不斷降低計(jì)算機(jī)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)會(huì)計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制予以全面改進(jìn)。財(cái)政部門(mén)在對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行評(píng)審的過(guò)程中，選擇使用的是縱向評(píng)審機(jī)制，直接增加了電算化信息系統(tǒng)審計(jì)工作的難度。所以，要全面改進(jìn)會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審機(jī)制，而財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行評(píng)審以前，審計(jì)機(jī)關(guān)需要積極組織專家，針對(duì)軟件開(kāi)發(fā)商展開(kāi)軟件的開(kāi)發(fā)審計(jì)工作，最終提出審計(jì)的結(jié)論。在此基礎(chǔ)上，財(cái)政部門(mén)將審計(jì)結(jié)論作為參考依據(jù)，并確定評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)與否的決定。作為基層審計(jì)工作人員，則應(yīng)當(dāng)綜合考慮審計(jì)的結(jié)論對(duì)基層用戶會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，以保證審計(jì)工作人員與財(cái)政部門(mén)的評(píng)審工作人員共同對(duì)評(píng)審的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分擔(dān)。

充分考慮實(shí)際狀況開(kāi)發(fā)電算化審計(jì)軟件。伴隨會(huì)計(jì)電算化的全面普及與網(wǎng)絡(luò)升級(jí)，審計(jì)難度也隨之增加，對(duì)高質(zhì)量電算化審計(jì)軟件進(jìn)行開(kāi)發(fā)與使用。這樣一來(lái)，能夠全面增強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量與效率，同樣還能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格地控制，使得審計(jì)工作質(zhì)量不斷提高。

綜上所述，新時(shí)期背景下，會(huì)計(jì)信息化發(fā)展取得了理想的成績(jī)，若始終沿用傳統(tǒng)的方法與技術(shù)，將難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的進(jìn)一步開(kāi)展。文章將計(jì)算機(jī)審計(jì)工作作為研究重點(diǎn)，闡述了在當(dāng)前發(fā)展過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并提出了積極的應(yīng)對(duì)措施，主要的目的就是要不斷完善計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：云南省臨滄市臨翔區(qū)審計(jì)局）