文/劉慧，四川交投建設(shè)工程股份有限公司公路工程分公司

1 引言

隨著我國城市化的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟水平的快速提升，高速公路項目建設(shè)成為主要的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，PPP模式是指通過政府與社會資本共同合作，共同促進(jìn)高速公路項目建設(shè)。然而，我國目前的PPP模式?jīng)]有形成完善的高速公路稅收體系，各種政策不明確，各種稅收問題層出不窮，阻礙其發(fā)展。隨著“營改增”政策的實施，各種項目的增值稅政策有所改變，也影響了高速公路稅收政策，同時，由于缺乏系統(tǒng)的規(guī)定，PPP模式無法正常推進(jìn)高速公路項目的發(fā)展，進(jìn)而影響了我國公共基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)，因此，相關(guān)部門應(yīng)該注重該問題，將其作為主要的工作方向，加快完善PPP模式下高速公路稅收政策。本文主要以PPP模式為主要切入點，詳細(xì)分析了現(xiàn)階段我國高速公路項目施工建設(shè)過程中存在的不足之處，提出當(dāng)前稅收政策的缺點，針對具體問題進(jìn)行具體分析，同時提出了合理有效的改進(jìn)意見，給相關(guān)工作人員提供參考與借鑒。

2 PPP模式內(nèi)涵以及在高速公路領(lǐng)域內(nèi)的應(yīng)用

PPP模式是一種管理運營模式，主要指通過政府和社會資本的共同合作，共同承擔(dān)項目具有的風(fēng)險，共同享有項目經(jīng)濟效益，通過引入市場機制，更好的發(fā)揮政府職能，促進(jìn)社會資本擴大化。通過約束雙方的共同權(quán)利和義務(wù)，完成公共服務(wù)。PPP模式主要分為三種類型，適用于經(jīng)營性項目和非經(jīng)營性項目，主要表現(xiàn)形式為B OT、BOO、BOOT，分別代表建設(shè)-運營-移交、建設(shè)-擁有-運營和建設(shè)擁有-運營-移交。

BOT是最基本的PPP運營模式，是各種項目與PPP模式結(jié)合的基礎(chǔ)，高速公路項目建設(shè)也是從BOT模式發(fā)展起來的。隨著其他領(lǐng)域引入PPP模式，也激發(fā)了該模式在高速公路領(lǐng)域的應(yīng)用，2004年，第一條采用BOT模式的高速公路建成，成為PPP模式在高速公路領(lǐng)域應(yīng)用的開端。隨后，針對高速公路建設(shè)的不同要求，我國高速公路項目也經(jīng)歷了不通的發(fā)展階段，每一階段所采用的PPP模式也有所不同，主要分為以下幾種形式：一是傳統(tǒng)BOT模式，適用于早期的高速公路項目，由投資者籌資并完成建設(shè)過程中的各種工作，包括采購、計劃、施工等，自負(fù)盈虧，政府不參與其中；第二種模式為“BOT+EPC+政府補助”，適用于中西部高速公路項目，該項目投資額比較大，政府通過該模式能夠保證投資者額收益，促進(jìn)項目利益最大化；三是“BOT+EPC+股權(quán)合作”模式，股權(quán)合作顧名思義就是指政府家去該項目的建設(shè)，作為股東身份，和投資者共同承擔(dān)項目風(fēng)險和獲取利益，該模式也存在一定的缺陷，容易引起雙方融資和收益分配不平衡；四是綜合運用第二和第三種模式，也適用于高速公路項目建設(shè)，每一種模式需要考慮詳細(xì)的影響因素，合理選擇，確保發(fā)揮PPP模式的積極作用。

3 高速公路項目在施工階段主要涉稅問題及存在的不足之處

PPP模式下高速公路項目在各個階段都涉及到稅收問題，本文主要探討施工單位在建設(shè)階段面臨的稅收問題，主要有以下幾個方面。

（1）融資的稅收問題，主要是如何降低融資的稅收成本，控制稅收風(fēng)險。根據(jù)融資的方式，資金的來源，分析應(yīng)注意的稅收問題：一是銀行借款，主要是銀行借款利息成本的所得稅稅前扣除問題，最好要求銀行開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，不然可能影響資本化處理或稅前扣除；二是非銀行借款，如果是從財務(wù)公司、信托公司等借款，務(wù)必要求對方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，不然，不得所得稅稅前扣除，資本化的正常處理也將受到影響；三是股東借款，如果是股東借款，需要注意所得稅關(guān)于利息支出的限制性規(guī)定，也就是資本弱化的規(guī)定。

（2）施工的稅收問題，主要包括兩個方面。一是取得不同稅率的發(fā)票對成本的影響，二是正確計算營改增對施工企業(yè)的影響，計算施工企業(yè)的報價是否合理。建設(shè)階段的稅收問題，主要是在支出一定的情況下，如何降低施工成本。其原因是用于不同對象的支出，適用不同的稅率，進(jìn)而影響支出的成本。因此，項目公司應(yīng)盡量自己采購施工物資，以便于取得增值稅專票，降低建筑成本。如果要同時滿足建筑法的要求，可以考慮采取由建筑企業(yè)代為采購施工物資的方式。

（3）建設(shè)期間的納稅申報問題，建設(shè)期間的納稅申報問題，主要是增值稅和企業(yè)所得稅的申報問題。盡管建設(shè)期間沒有收入，但是每個月，都要申報增值稅。尤其是要把每月取得的可以抵扣的進(jìn)項稅，及時抵扣，形成留抵稅額，便于以后抵扣銷項稅。關(guān)于企業(yè)所得稅，每個月或每個季度都要申報，在每年5月底之前，匯算清繳上年的所得稅，即使沒有收入，也要按照稅法的規(guī)定，納稅調(diào)整，形成以后年度可以彌補的虧損。

4 PPP模式下高速公路項目相關(guān)稅收問題解決措施

要想解決PPP模式下高速公路項目施工過程中存在的各種稅收問題，必須結(jié)合實際經(jīng)驗做好稅種修訂和設(shè)計工作，采用權(quán)責(zé)明確的方式進(jìn)行分稅制，并貫徹落實各種監(jiān)督管理機制，同時充分考慮高速公路稅收的特點，建立起一條合理抵扣增值稅的路線，確保減少項目虧損，主要建議如下：

（1）深入研究在公路、鐵路、城市軌道交通等領(lǐng)域推廣PPP模式中遇到的各項經(jīng)營和稅收問題，做好PPP模式下稅收政策頂層設(shè)計。按照權(quán)責(zé)對應(yīng)的原則完善分稅制，賦予地方政府一定的自由裁量權(quán)，強化稅收優(yōu)惠政策落實監(jiān)管機制，借鑒其他行業(yè)的成熟經(jīng)驗，系統(tǒng)修訂各稅種中與PPP模式相關(guān)的稅收政策，保證稅收政策的前瞻性。

（2）進(jìn)一步明確和完善政府補貼相關(guān)的稅收問題。政府補貼主要涉及增值稅和所得稅的核算與征納問題，由于這兩種稅都屬于中央和地方共享稅，所以政府補貼相關(guān)稅收政策規(guī)定不僅影響企業(yè)稅收成本，也涉及中央和地方的財政收入分配問題。明確和完善政府補貼稅收政策，更好地發(fā)揮稅收政策的引導(dǎo)作用，建議對公共基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的地方財政補貼免征增值稅，使企業(yè)真正享受免稅效應(yīng)，同時也可以有效避免地方財政補貼中央財政的問題，從而實現(xiàn)良好的社會效益和經(jīng)濟效益。

此外，還應(yīng)該完善PPP模式下高速公路等其他基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)所得稅政策，極大可能的延長項目可虧損期限，增加資金周轉(zhuǎn)彌補的空間，最大力度的享受政府優(yōu)惠政策，減少高速公路公司稅務(wù)壓力。同時，修訂企業(yè)所得稅法，可以將優(yōu)惠政策起始時間改為獲利年度，避免重復(fù)征稅問題，將西部開發(fā)項目也列入到當(dāng)前我國高速公路項目建設(shè)的政策中來，進(jìn)一步明確和完善政府補貼中的各種稅收工作，更好的發(fā)揮法律法規(guī)的引導(dǎo)性作用，從而實現(xiàn)良好的經(jīng)濟效益和社會效益。

5 結(jié)束語

通過政府和社會資本合作的PPP模式的推廣，我國高速公路工程項目的建設(shè)取得了一定的成效，但是在該模式下的高速公路稅收問題成為亟待解決的問題。本文首先介紹了PPP模式的含義以及高速公路企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，重點分析了該模式下高速公路項目中還存在的稅收問題及不足，并結(jié)合實際經(jīng)驗給出了科學(xué)合理的解決對策，供高速公路施工單位人員進(jìn)行參考與借鑒，本文的研究揭示了當(dāng)前PPP模式下高速公路項目存在的問題，促進(jìn)了我國交通業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步，具有重要的現(xiàn)實意義。

[1]姚鵬程,王松江.優(yōu)化高速公路定價的對策分析——基于PPP項目決策特點的視角[J].價格理論與實踐,2011(4):81-82.

[2]王會川.論PPP模式在地方推廣應(yīng)用的難點及對策[J].經(jīng)濟研究參考,2015(51):49-51.

[3]耿朝輝.高速公路PPP投融資模式與財務(wù)管理對策研究[J].經(jīng)貿(mào)實踐,2016(2).

[4]周萬軍,張青苗,李凌.PPP模式下小水電項目政策解讀及對策建議[J].山東水利,2016(1):59-60.

[5]王晨.PPP模式下工程項目融資金融風(fēng)險成因及對策探析[J].經(jīng)貿(mào)實踐,2016(23).