朱玫林

(安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院， 安徽 合肥 230601)

近年來，我國(guó)在會(huì)計(jì)制度的改革創(chuàng)新方面做了不少文章，取得了豐碩的成績(jī)，一個(gè)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌、具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)制度體系正逐步形成。然而，在會(huì)計(jì)基本理論創(chuàng)新與突破方面，仍然停留在我國(guó)改革開放初期會(huì)計(jì)理論研究的“大解放”、“迸發(fā)期”、“活躍態(tài)”基礎(chǔ)上。近20年來，人們對(duì)會(huì)計(jì)的交叉邊緣學(xué)科研究興趣濃厚，也出了不少新思想、新觀點(diǎn)、新成果，但是，在會(huì)計(jì)基本理論的研究上很少有人敢于突破。比如，對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究，沒有能夠跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，理論落伍于實(shí)踐，直到當(dāng)前依然還停留在核算(反映)與監(jiān)督兩大基本職能上，頂多加上參與預(yù)測(cè)、分析、決策、管理等輔助職能。其實(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展、時(shí)代的變革、科技的進(jìn)步，各種事物包括人類在內(nèi)，其功能都在不斷的變化、發(fā)展與衍生，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理重要組成部分的會(huì)計(jì)當(dāng)然也無例外。很顯然，如今的會(huì)計(jì)工作與古代的賬房先生所發(fā)揮的職能是有天壤之別的。偉大的實(shí)踐孕育偉大的思想，卓越的思考成就卓越的理論。改革開放以來，會(huì)計(jì)的職能在實(shí)踐中已經(jīng)得到擴(kuò)展，需要會(huì)計(jì)理論界進(jìn)行必要的歸納與提煉，以便反過來推動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)踐的規(guī)范與發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)協(xié)同職能是時(shí)代賦予的使命

(一)會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)是隨著生產(chǎn)的發(fā)展而產(chǎn)生的，又是隨著生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而得以發(fā)展與完善的。按照馬克思的說法，會(huì)計(jì)一開始只是生產(chǎn)職能的附帶部分，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)才從生產(chǎn)職能中獨(dú)立出來，成為一種專門的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。實(shí)踐證明，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和人們對(duì)經(jīng)濟(jì)管理要求的日益提高，會(huì)計(jì)由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由片面到系統(tǒng)、由低級(jí)到高級(jí)地發(fā)展成為對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理有重要影響的職能活動(dòng)[1]。

會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理工作中所具有的功能和發(fā)揮的作用，會(huì)計(jì)的職能是由會(huì)計(jì)目標(biāo)所決定的，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的路徑[2]。馬克思在《資本論》中指出，會(huì)計(jì)是對(duì)生產(chǎn)“過程的控制和觀念的總結(jié)”[3]，這里的“控制”和“總結(jié)”，人們通俗的解釋為“監(jiān)督”與“反映”。在會(huì)計(jì)理論界，對(duì)會(huì)計(jì)的職能問題也是眾說紛紜，莫衷一是，有“兩職能說”、“四職能說”、“六職能說”、“八職能說”等。但是，無庸質(zhì)疑的是，對(duì)會(huì)計(jì)具有核算(反映)與監(jiān)督兩大基本職能的認(rèn)識(shí)是一致的，至于分析、預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制、管理等職能說，應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)的擴(kuò)展職能，是對(duì)會(huì)計(jì)基本職能的延伸和提高，是對(duì)基本職能的必要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)的核算職能也稱作反映職能，是指會(huì)計(jì)通過核算反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)營(yíng)管理提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指利用會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的控制和調(diào)節(jié)，使之按照規(guī)定的要求運(yùn)行，以達(dá)到預(yù)期的目的。

(二)會(huì)計(jì)的協(xié)同職能

在漢語(yǔ)字典里，協(xié)同的定義很簡(jiǎn)單，即相互配合。在經(jīng)濟(jì)管理中，所謂協(xié)同，就是指協(xié)調(diào)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的不同資源或個(gè)體，協(xié)同一致地完成某一目標(biāo)的過程或能力。協(xié)同效應(yīng)是指企業(yè)生產(chǎn)、營(yíng)銷、管理等不同環(huán)節(jié)、不同階段、不同方面共同利用同一資源而產(chǎn)生的整體效應(yīng)。協(xié)同效應(yīng)原本是一種物理化學(xué)現(xiàn)象，又稱增效作用，是指兩種或兩種以上的組分相加或調(diào)配在一起，所產(chǎn)生的作用大于各組分單獨(dú)應(yīng)用時(shí)作用的總和。

20世紀(jì)60年代美國(guó)戰(zhàn)略管理學(xué)家安索夫?qū)f(xié)同的理念引入企業(yè)管理領(lǐng)域，協(xié)同理論成為企業(yè)采取多元化戰(zhàn)略的理論基礎(chǔ)和重要依據(jù)。1965年他首先向公司經(jīng)理們提出了協(xié)同戰(zhàn)略的理念，即企業(yè)通過尋求合理的銷售、運(yùn)營(yíng)、投資與管理戰(zhàn)略安排，可以有效配置生產(chǎn)要素、業(yè)務(wù)單元和環(huán)境條件，實(shí)現(xiàn)一種類似報(bào)酬遞增的協(xié)同效應(yīng)。安索夫在《公司戰(zhàn)略》的著作中，把協(xié)同作為企業(yè)戰(zhàn)略的四要素之一，分析了基于協(xié)同理念的戰(zhàn)略如何可以像紐帶一樣把企業(yè)多元化的業(yè)務(wù)有機(jī)聯(lián)系起來，從而使企業(yè)可以更有效地利用現(xiàn)有的資源和優(yōu)勢(shì)開拓新的發(fā)展空間[4]。

會(huì)計(jì)的“協(xié)同”職能，是會(huì)計(jì)“核算”與“監(jiān)督”兩大職能之外的第三大基本職能，它基于兩大職能又高于兩大職能，是會(huì)計(jì)職能境界的層次提升。會(huì)計(jì)的協(xié)同職能是指會(huì)計(jì)在核算和監(jiān)督的過程中，圍繞會(huì)計(jì)主體的基本運(yùn)行目標(biāo)，廣泛協(xié)調(diào)各方關(guān)系，充分協(xié)作各種資源，認(rèn)真協(xié)定各項(xiàng)政策，努力協(xié)同各個(gè)策略，積極協(xié)商各式方法，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)主體(企業(yè))整體利益的最大化，圓滿完成主體組織的目標(biāo)任務(wù)。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)的協(xié)同職能在組織運(yùn)行中是普遍存在著的，尤其是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，而且發(fā)揮著十分重要的作用。

(三)時(shí)代要求會(huì)計(jì)具有協(xié)同職能

會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的，又是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能與近代會(huì)計(jì)、古代會(huì)計(jì)已經(jīng)不可同日而語(yǔ)了。當(dāng)代會(huì)計(jì)職能的發(fā)展變遷，是伴隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展與科技的日新月異而同步發(fā)生的，是在人們現(xiàn)代管理理念的提升和擴(kuò)展中逐步實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)人們的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)需要數(shù)據(jù)資料時(shí)，會(huì)計(jì)的核算職能被受到廣泛的重視，當(dāng)人們不再滿足于記賬、算賬、報(bào)賬、而需要糾錯(cuò)防弊時(shí)，以審核檢查為主旨的監(jiān)督職能被提上重要地位，當(dāng)人們希望會(huì)計(jì)在核算與監(jiān)督的過程中實(shí)現(xiàn)資源的最佳整合的時(shí)候，會(huì)計(jì)的協(xié)同職能發(fā)揮便成為不爭(zhēng)的事實(shí)。

在經(jīng)濟(jì)資源稀缺的當(dāng)今社會(huì)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有資源的價(jià)值利用最大化，已經(jīng)成為理性經(jīng)濟(jì)人關(guān)注的焦點(diǎn)。如何整合利用稀缺的有限資源更好地實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展目標(biāo)，是人們致力探索與追求的運(yùn)營(yíng)境界和美好愿景，作為首先掌握了資源利用、整合、發(fā)揮效益狀況等相關(guān)信息的會(huì)計(jì)，理所當(dāng)然的成為資源充分利用與實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的“新增長(zhǎng)點(diǎn)”的關(guān)鍵。這樣，國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理的新要求就必然要賦予會(huì)計(jì)新的使命，在發(fā)揮好“核算”與“監(jiān)督”兩大傳統(tǒng)職能的同時(shí)，必須切實(shí)發(fā)揮好“協(xié)同”這個(gè)第三大新生職能。明確會(huì)計(jì)的協(xié)同職能有利于對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行科學(xué)分工與準(zhǔn)確定位，提升會(huì)計(jì)工作服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理的能力與水平，以實(shí)現(xiàn)新時(shí)期會(huì)計(jì)工作的新目標(biāo)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理中的新價(jià)值，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展再邁新臺(tái)階和經(jīng)濟(jì)管理再上新水平。

二、會(huì)計(jì)協(xié)同職能的基本內(nèi)涵

(一)會(huì)計(jì)協(xié)同的內(nèi)容

會(huì)計(jì)協(xié)同職能發(fā)揮作用的領(lǐng)域是非常廣泛的，凡是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的對(duì)象范圍都應(yīng)當(dāng)成為會(huì)計(jì)協(xié)同的對(duì)象范圍。換言之，凡是會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，包括涉及貨幣計(jì)量屬性和非貨幣計(jì)量屬性的業(yè)務(wù)活動(dòng)與管理行為，都成為會(huì)計(jì)協(xié)同的對(duì)象范圍。從某種意義上來說，會(huì)計(jì)的協(xié)同職能已經(jīng)超越了會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能發(fā)揮作用的“資金運(yùn)動(dòng)”之范圍界定。具體而言，會(huì)計(jì)的協(xié)同職能與會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能相比，發(fā)揮作用的范圍更為廣闊，發(fā)揮作用的程度更為深刻，因此，發(fā)揮其職能作用的意義也更加重大。

會(huì)計(jì)協(xié)同職能發(fā)揮作用的內(nèi)容也是多方面的，從宏觀層面來說，任何會(huì)計(jì)主體都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針政策、法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則等，嚴(yán)格按照國(guó)家的意志來開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，作為會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)正確處理好全局與局部、眼前與長(zhǎng)遠(yuǎn)、國(guó)家與企業(yè)等經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，在遵紀(jì)守法的前提下，協(xié)同企業(yè)管理當(dāng)局維護(hù)會(huì)計(jì)主體利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化；從中觀層面來看，任何會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都是在與其他單位和個(gè)人的相互交往中開展的，本著等價(jià)交換、互惠互利與公平公正的原則，遵照組織主體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)協(xié)同管理當(dāng)局恰當(dāng)?shù)靥幚砗门c往來客戶、金融組織、稅務(wù)部門等方方面面的關(guān)系，維護(hù)本會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益與非經(jīng)濟(jì)利益；從微觀層面而言，企業(yè)的廣大股東與員工是會(huì)計(jì)主體(企業(yè))的主人，最大限度地取得股東信任和調(diào)動(dòng)全員的積極性、主動(dòng)性與創(chuàng)造性，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的根基與源泉。如何正確處理會(huì)計(jì)主體(企業(yè))與股東及員工之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，兼顧雙方，公允合理，效率優(yōu)先，照顧公平，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)責(zé)無旁貸地協(xié)同管理當(dāng)局維護(hù)好、實(shí)現(xiàn)好股東與員工的利益。

(二)會(huì)計(jì)協(xié)同的意義

界定和確認(rèn)會(huì)計(jì)的協(xié)同職能，對(duì)于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用具有重大而又現(xiàn)實(shí)的意義，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)產(chǎn)生有形和無形的重要影響。從表面上看只是涉及到會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展，但從實(shí)效上來看會(huì)給經(jīng)營(yíng)管理方式優(yōu)化與經(jīng)濟(jì)利益格局的調(diào)整帶來全新的變化，實(shí)質(zhì)上是讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的路徑更加清晰、措施更加可靠、方法更加得力、責(zé)任更加明確。一是有利于法律責(zé)任的界定。在新《會(huì)計(jì)法》中涉及到違法處罰的有關(guān)條款，如果考慮到會(huì)計(jì)的協(xié)同職能帶來的影響與后果，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)條款進(jìn)行修正。從條款規(guī)定的內(nèi)容看，因行為違法單方面處罰法定代表人或會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人都是不足取的，應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)的協(xié)同因素；二是有利于工作職責(zé)的履行。如果明確了會(huì)計(jì)具有協(xié)同職能，那么，會(huì)計(jì)就應(yīng)當(dāng)名正言順的積極主動(dòng)的履行工作職責(zé)，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，調(diào)動(dòng)各方資源，開發(fā)各種網(wǎng)絡(luò)，優(yōu)化各種配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值與股東權(quán)益的最大化；三是有利于會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。會(huì)計(jì)無論是在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中還是在微觀經(jīng)營(yíng)管理中都發(fā)揮著不可替代的重要作用，但是，僅從核算與監(jiān)督的職能出發(fā)，其發(fā)揮作用的空間還是有限的，沒有達(dá)到會(huì)計(jì)作用發(fā)揮的最大化，往往會(huì)計(jì)不能越“雷池”半步，常常使“英雄”無“用武”之地，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)的最佳實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)會(huì)計(jì)的協(xié)同職能，并注意發(fā)揮會(huì)計(jì)的協(xié)同職能，將會(huì)帶來會(huì)計(jì)施展才能的巨大空間。

(三)會(huì)計(jì)協(xié)同職能與核算和監(jiān)督職能的關(guān)系

會(huì)計(jì)的協(xié)同職能與會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能之間是相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充、互為依托、相輔相成的關(guān)系。從發(fā)揮作用的范圍來看，協(xié)同職能的領(lǐng)域更寬廣一些，而核算和監(jiān)督職能則更精專一些；從開展工作的面向來看，協(xié)同職能更側(cè)重于對(duì)外部經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的處理，而核算和監(jiān)督職能則側(cè)重于對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的處理。核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)主體實(shí)現(xiàn)其運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的重要路徑與手段，核算和監(jiān)督本身也蘊(yùn)涵著對(duì)主體目標(biāo)的協(xié)同，換言之，核算和監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)也包含協(xié)同的成分，沒有協(xié)同功能的核算是無法提供真實(shí)有效會(huì)計(jì)信息的，沒有協(xié)同要求的監(jiān)督是會(huì)發(fā)生方向性偏差的，因此，核算和監(jiān)督如果離開了與主體目標(biāo)的協(xié)同，就無法實(shí)現(xiàn)其自身的功能作用，也便會(huì)影響其價(jià)值的體現(xiàn)。誠(chéng)然，會(huì)計(jì)協(xié)同職能的發(fā)揮也離不開核算和監(jiān)督兩大職能的基礎(chǔ)，沒有核算與監(jiān)督，協(xié)同也就缺乏活動(dòng)的載體，即使存在協(xié)同活動(dòng)而非一定是會(huì)計(jì)協(xié)同，當(dāng)然也就失去了會(huì)計(jì)協(xié)同的特質(zhì)界定。會(huì)計(jì)協(xié)同與核算和監(jiān)督職能一起發(fā)揮作用，才能保證會(huì)計(jì)工作風(fēng)采的完美展示，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的達(dá)成，也才能更好地保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)使命的實(shí)現(xiàn)。

尤其值得強(qiáng)調(diào)的是，會(huì)計(jì)協(xié)同職能恰當(dāng)充分的發(fā)揮，在會(huì)計(jì)工作的綜合職能效用中，不僅具有常量作用，同時(shí)還具有變量作用。如果把核算職能用A表示，把監(jiān)督職能用B表示，把協(xié)同職能用C表示，把會(huì)計(jì)綜合職能效用以W表示，則可以用下列公式表示三大職能在會(huì)計(jì)綜合職能效用發(fā)揮中的關(guān)系：W=C+C×(A+B)。

三、會(huì)計(jì)協(xié)同職能履行中應(yīng)當(dāng)把握的幾個(gè)問題

(一)會(huì)計(jì)協(xié)同應(yīng)當(dāng)兼顧各方

會(huì)計(jì)協(xié)同職能的發(fā)揮總是按照會(huì)計(jì)主體(企業(yè))有理性的選擇而開展的，其根本目的是在保證“再生產(chǎn)”的運(yùn)行過程中，賺取盡可能多的經(jīng)濟(jì)利益，從而奠定企業(yè)發(fā)展壯大的物質(zhì)基礎(chǔ)。作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)量化反映的會(huì)計(jì)活動(dòng)，理所當(dāng)然的要體現(xiàn)和服務(wù)服從于會(huì)計(jì)主體運(yùn)行的基本要求。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)的協(xié)同職能還表現(xiàn)為，在現(xiàn)代企業(yè)治理中實(shí)現(xiàn)利益的多方相容和多贏，使企業(yè)成為有關(guān)各方(利益相關(guān)者)的利益共同體，即會(huì)計(jì)要協(xié)同企業(yè)管理當(dāng)局為股東、客戶、員工等所有利益相關(guān)者同時(shí)創(chuàng)造出足夠的價(jià)值。在現(xiàn)代企業(yè)治理的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中，通過會(huì)計(jì)協(xié)同職能的發(fā)揮，由股東價(jià)值的最大化轉(zhuǎn)向?qū)崿F(xiàn)利益相關(guān)者的最佳利益和多方共贏?！袄嫦嚓P(guān)者”除包括股東外，還包括所有與企業(yè)有關(guān)的各方，如顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人、企業(yè)員工、企業(yè)所在地的社區(qū)、政府、財(cái)稅部門等等[5]。所以，會(huì)計(jì)協(xié)同是在會(huì)計(jì)主體與各方經(jīng)濟(jì)利益博弈的過程中，兼顧到各利益相關(guān)方的得失平衡。

(二)會(huì)計(jì)協(xié)同應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)協(xié)同職能的發(fā)揮，一是要有確切的目標(biāo)，二是要有可靠的依據(jù)。美國(guó)在經(jīng)濟(jì)危機(jī)后通過制定和實(shí)施《證券法》和《證券交易法》，旨在加強(qiáng)會(huì)計(jì)管制與公司治理，并通過二者的協(xié)同改進(jìn)來維護(hù)證券市場(chǎng)的信譽(yù)，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。會(huì)計(jì)在履行協(xié)同職能、完成所擔(dān)負(fù)的工作任務(wù)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家的相關(guān)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則和政策，以保證對(duì)交易業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理的客觀公正與合理合法。要避免在處理業(yè)務(wù)流程中出現(xiàn)利益取向和辦理立場(chǎng)失衡，以及出現(xiàn)在其所服務(wù)的會(huì)計(jì)主體與公眾及各利益相關(guān)方包括國(guó)家之間搖擺不定，經(jīng)常處在思想矛盾與利益糾結(jié)之中[5]。由于會(huì)計(jì)在發(fā)揮協(xié)同職能的過程中存在著道德風(fēng)險(xiǎn)、能力缺陷、無意疏漏、技術(shù)差錯(cuò)及非主觀因素，為了保證會(huì)計(jì)處理及生成信息的真實(shí)準(zhǔn)確，財(cái)政部制訂出臺(tái)了37項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并要求企業(yè)嚴(yán)格施行，這是會(huì)計(jì)協(xié)同職能發(fā)揮的基本依據(jù)。當(dāng)然，堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是保證會(huì)計(jì)協(xié)同職能發(fā)揮不至于產(chǎn)生偏頗的關(guān)鍵之所在。

(三)會(huì)計(jì)協(xié)同基于核算監(jiān)督

會(huì)計(jì)協(xié)同職能的發(fā)揮不是獨(dú)立而行的，它不僅要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度作為工作的尺度，還要有自身發(fā)揮作用的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和活動(dòng)限定，協(xié)同是要基于核算與監(jiān)督的。首先，會(huì)計(jì)的協(xié)同活動(dòng)必須要占有充分的信息資料，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)情況，明確需要會(huì)計(jì)協(xié)同的對(duì)象與內(nèi)容及協(xié)同活動(dòng)所要達(dá)到的目標(biāo)，信息不對(duì)稱的協(xié)同只能是盲目的，往往會(huì)帶來無可掌控的后果。那么，會(huì)計(jì)協(xié)同所需要的信息資料，是要通過發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算(反映)職能才能獲得；其次，會(huì)計(jì)的協(xié)同活動(dòng)方式方法與行為過程是有所界定的，它必須符合會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮所提出的工作內(nèi)涵與要求標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，會(huì)計(jì)協(xié)同什么、怎么協(xié)同、在什么范圍區(qū)間協(xié)同以及協(xié)同的廣度、深度、強(qiáng)度等，應(yīng)當(dāng)是在會(huì)計(jì)監(jiān)督職能界定的范圍之內(nèi)，符合會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)涵的要求，亦即會(huì)計(jì)協(xié)同職能的發(fā)揮必須符合會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的原則框架。同時(shí)，會(huì)計(jì)協(xié)同的過程、內(nèi)容與結(jié)果也要接受會(huì)計(jì)監(jiān)督的約束和檢驗(yàn)。

(四)會(huì)計(jì)協(xié)同不是協(xié)同會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)協(xié)同應(yīng)當(dāng)承擔(dān)受托責(zé)任，履行忠誠(chéng)、勤勉等職責(zé)，通過制度安排和行為主體互動(dòng)的機(jī)制來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。會(huì)計(jì)協(xié)同活動(dòng)是站在一個(gè)既定的主體的角度來實(shí)施的，其對(duì)交易事項(xiàng)的衡量尺度、判斷標(biāo)準(zhǔn)與操作方法等都必然受到會(huì)計(jì)主體的制約和影響。會(huì)計(jì)主體假定要求會(huì)計(jì)協(xié)同活動(dòng)發(fā)生時(shí)能夠站在一個(gè)既定的“立場(chǎng)”，區(qū)分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)事項(xiàng)的我他，對(duì)相關(guān)交易事項(xiàng)進(jìn)行權(quán)衡、分析、運(yùn)作與處理，包括確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)算、檢驗(yàn)、報(bào)告、協(xié)調(diào)、審查、披露等。從會(huì)計(jì)主體的約定性來看，會(huì)計(jì)的協(xié)同活動(dòng)在利用各種專門的技術(shù)方法和非技術(shù)手段對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，必然會(huì)站在會(huì)計(jì)主體(企業(yè))的立場(chǎng)上，在保證客觀公正和不違背相關(guān)政策規(guī)定的前提下，達(dá)成會(huì)計(jì)主體(企業(yè))利益的最大化[5]。但是，會(huì)計(jì)協(xié)同不是協(xié)同會(huì)計(jì)，在行為活動(dòng)中，要講“立場(chǎng)”更要講原則，要“立足”微觀更要兼顧宏觀，要聽命于“主體”更要博弈于各方。

四、結(jié)論

企業(yè)是以盈利為基本活動(dòng)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織，在資源稀缺的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里生存，在講究均衡的經(jīng)濟(jì)法則中運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程也就是與內(nèi)外各方進(jìn)行博弈的過程。會(huì)計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要路徑、必要活動(dòng)和關(guān)鍵保障，它以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門的技術(shù)方法，通過發(fā)揮其基本職能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。長(zhǎng)期以來，無論是在會(huì)計(jì)理論界還是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界，被廣泛公認(rèn)的會(huì)計(jì)職能是核算和監(jiān)督兩大職能，而在會(huì)計(jì)活動(dòng)中始終隱含著的會(huì)計(jì)協(xié)同職能的客觀存在卻被人們所忽視。核算和監(jiān)督作為會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的兩大職能，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)本身的順利開展而言已經(jīng)能夠適應(yīng)，但是，在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化、多元化和競(jìng)爭(zhēng)性加劇，利益關(guān)系的糾結(jié)和沖突的發(fā)生越來越密集并逐漸成為常態(tài)，這樣，會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能發(fā)揮就顯得捉襟見肘、力不從心、不夠到位，作為服務(wù)于會(huì)計(jì)主體協(xié)調(diào)處理各方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的會(huì)計(jì)的第三大職能——“協(xié)同職能”便應(yīng)運(yùn)而生，從會(huì)計(jì)的其他職能中獨(dú)立出來成為不可取代的基本職能。

確認(rèn)會(huì)計(jì)協(xié)同職能為會(huì)計(jì)的第三大基本職能，對(duì)于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。會(huì)計(jì)協(xié)同職能的發(fā)揮有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能，使核算與監(jiān)督職能更好地服從、服務(wù)于企業(yè)的根本目標(biāo)，同時(shí)，會(huì)計(jì)協(xié)同職能的發(fā)揮，又能夠在核算和監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上獨(dú)立開展工作，對(duì)內(nèi)以處理內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系為依托更好地彰顯會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督功能，對(duì)外以協(xié)調(diào)各利益相關(guān)方的經(jīng)濟(jì)利益為著力點(diǎn)更好地?cái)U(kuò)展會(huì)計(jì)的作用。會(huì)計(jì)的協(xié)同職能將與會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能一起形成會(huì)計(jì)職能的三角陣營(yíng)，各有側(cè)重又相互聯(lián)系與補(bǔ)充，產(chǎn)生顯著的會(huì)計(jì)合力，旗幟鮮明地服務(wù)主體發(fā)展、兼顧各方利益，促使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中更具潛力、活力與魅力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 葛家澍，等.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京：高等教育出版社，2010.

[2] 盛明泉.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

[3] 馬克思.資本論:第二卷[M].北京：人民出版社，1975.

[4] 尉志奇.皇甫煤業(yè)集團(tuán)并購(gòu)方案設(shè)計(jì)[D].西安科技大學(xué)碩士論文,2014.

[5] 耿金嶺.對(duì)會(huì)計(jì)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)學(xué)考量[J].財(cái)政研究,2011(5):67- 69.