羅靜

摘 要：本文首先介紹所得稅會(huì)計(jì)的概念，并以此入手，分析和比較在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算方法的不同，分析在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國所得稅會(huì)計(jì)核算方法呈現(xiàn)的主要問題，主要是因?yàn)榧{稅方對新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算認(rèn)識(shí)不深刻，因而還遵循舊的核算觀念、我國缺乏會(huì)計(jì)核算的專業(yè)人才。本文基于我國所得稅會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的主要問題，如結(jié)果準(zhǔn)確性有待提高、實(shí)踐與政策和理論研究脫節(jié)等，給出相應(yīng)的解決對策。本文指出應(yīng)該健全完善我國相關(guān)的會(huì)計(jì)核算法規(guī)，規(guī)范我國的會(huì)計(jì)核算的方法，鼓勵(lì)企業(yè)采取更加科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法，加大新方法科學(xué)性的宣傳力度，努力降低企業(yè)的納稅成本，推進(jìn)我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算新方法的實(shí)施和不斷改進(jìn)，并最終達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)核算

一、所得稅會(huì)計(jì)

（一）所得稅的概念

所得稅是國家對企業(yè)或個(gè)人所得收入征收的一種稅。所得稅覆蓋的范圍很廣，不僅公司和企業(yè)所得需要交納所得稅，個(gè)人收入也需要交納所得稅。其中，企業(yè)所得稅既包括全部的公司所得稅的范圍，還包括流通渠道的收入所得、勞務(wù)派遣收入所得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入所得、分紅分息、租金、捐贈(zèng)等。

（二）所得稅會(huì)計(jì)的概念

在現(xiàn)階段，國際上所得稅會(huì)計(jì)是用來界定納稅人需要繳納稅款的所得的份額的一種核算體系和理論基礎(chǔ)。而我國由于獨(dú)特的歷史發(fā)展背景，我國的所得稅會(huì)計(jì)核算方法與體系又并不能與國際標(biāo)準(zhǔn)完全一致，具有我國特色。

（三）所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

我國對所得稅會(huì)計(jì)的核算有很多種方法。當(dāng)前較常用的所得稅會(huì)計(jì)核算方法主要有：稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法、損益表債務(wù)法、遞延法。一般的企業(yè)主要采用的所得稅會(huì)計(jì)核算方法主要是遞延的方法和資產(chǎn)負(fù)債表核算的方法。企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)情況和負(fù)債情況，以及由此得出的差額情況來確定企業(yè)自身的納稅基礎(chǔ)。納稅方根據(jù)自己應(yīng)繳納稅款的時(shí)間和抵扣稅款的時(shí)間這兩者之間時(shí)間上的差額，來確定遞延后的資產(chǎn)所得稅和負(fù)債所得稅。遞延的事情發(fā)生在納稅時(shí)或納稅后，未來可能會(huì)少納稅或多納稅的不同結(jié)果。

二、我國所得稅會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

我國自一九八三年最早使用所得稅時(shí)，所得稅只是企業(yè)納稅中很小的份額，是很小的一種稅種。但是所得稅經(jīng)過這幾十年的不斷發(fā)展，已經(jīng)逐漸占據(jù)較大份額，成為舉足輕重的一種稅種。但是不可否認(rèn)的是，目前我國所得稅最為一種重要的稅種，發(fā)展還很不完善。所得稅相關(guān)的法律法規(guī)也很不健全，所得稅核算方法也沒有引起相關(guān)各界的足夠重視，使得所得稅核算方法的發(fā)展和完善一直很緩慢，以至于至今我國的所得稅會(huì)計(jì)核算方法還沒有形成統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)。

（一）傳統(tǒng)所得稅會(huì)計(jì)核算方法陳舊

目前我國企業(yè)采用的核算所得稅會(huì)計(jì)的方法非常陳舊，還是根據(jù)不完善的稅法法則來核算，傳統(tǒng)的核算方法就是減掉納稅方納稅之前的利潤，最后算出納稅方納稅之后的利潤。這種核算方法是片面而且不科學(xué)的，它沒有嚴(yán)格的所得稅會(huì)計(jì)核算應(yīng)納稅額。這種核算方法要求制度和法律的高度的一致性，然后這兩方面因?yàn)樗鼈儍?nèi)部的因果變化關(guān)系，并不能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。這種計(jì)算方法得出的所得不可避免的會(huì)出現(xiàn)很多錯(cuò)誤的地方。由于企業(yè)應(yīng)稅前和應(yīng)稅后的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一樣，這樣在稅前和稅后利潤計(jì)算也不會(huì)準(zhǔn)確。按照這種核算方法核算的所得稅會(huì)計(jì)，必然會(huì)帶來納稅方和納稅部門之間的矛盾，長期以來矛盾不斷激化，將帶來嚴(yán)重的后果。這樣非常不利于我國稅收部門稅收工作的展開，也不利于社會(huì)對“納稅光榮”口號(hào)的認(rèn)可與踐行。

（二）企業(yè)對所得稅會(huì)計(jì)缺乏明確認(rèn)識(shí)

當(dāng)前，很多企業(yè)并沒有對所得稅會(huì)計(jì)形成科學(xué)的認(rèn)識(shí)，他們依然將所得稅會(huì)計(jì)看作是一種稅種，而不是科學(xué)計(jì)算所得稅的核算工具。他們不知道所得稅會(huì)計(jì)是所得稅計(jì)算方法的一種創(chuàng)新，是為了更加科學(xué)、合理的形成所得稅核算的方法，是為了幫助企業(yè)減少可能出現(xiàn)的重復(fù)納稅的情況，是為了有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）我國缺乏所得稅會(huì)計(jì)的專門人才

我國缺乏所得稅會(huì)計(jì)的專門人才，這也是我國所得稅會(huì)計(jì)一直沒有發(fā)展形成所得稅會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，沒有被納稅方廣泛認(rèn)可的重要原因。

三、在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國所得稅會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)問題的原因分析

（一）我國缺乏健全的所得稅相關(guān)法律法規(guī)

由于所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)不明確，不健全，使得所得稅會(huì)計(jì)核算方法存在諸多空白地區(qū)，和漏洞。如由于稅收和會(huì)計(jì)這兩大財(cái)務(wù)體系沒有明確的各自獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)和各自的體系，這兩大財(cái)務(wù)體系在很多方面互相包含。比如一些企業(yè)的資產(chǎn)折舊、房屋等耐用品的損耗、活動(dòng)費(fèi)用、日常出差等產(chǎn)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用都應(yīng)納入所得稅會(huì)計(jì)的核算范疇之內(nèi)。因?yàn)檫@些費(fèi)用從表面上說是會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)的范疇，際上屬于稅法規(guī)定的范疇。

另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)核算之間也沒有明確的界限。目前國內(nèi)企業(yè)主要采用資產(chǎn)負(fù)債表核算方法和遞延法這兩種核算方法，而這兩大方法之間需要相互配合一起對企業(yè)所得進(jìn)行核算。這種方法不需要調(diào)整不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)所得到的所得稅的差異。根據(jù)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的差異獲得的稅額按照應(yīng)該轉(zhuǎn)回的計(jì)算所得稅率進(jìn)行轉(zhuǎn)回，但是計(jì)算的結(jié)果可能不正確。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是稅務(wù)部門征收的企業(yè)所得稅稅率發(fā)生變化，或者企業(yè)開始納稅并繳納稅款時(shí)，按照當(dāng)期余額推遲承擔(dān)責(zé)任法，不會(huì)相應(yīng)調(diào)整公司稅款的余額。 因此，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延稅項(xiàng)余額不能反映未來幾年的稅收情況和變化情況。第二，如果企業(yè)采用這兩種方法來計(jì)算所得稅，在退回時(shí)將使用原來的所得稅稅率，所以在轉(zhuǎn)回時(shí)所得稅稅率不能與原來的所得稅稅率一致， 從而大幅度提高所得稅率。企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和遞延所得稅法計(jì)算企業(yè)所得稅費(fèi)用金額和會(huì)計(jì)處理存在很大難度。

（二）所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)政策與基本的理論存在很多不相符的地方

我國現(xiàn)在存在多種所得稅會(huì)計(jì)核算的方法，目前企業(yè)普遍采用的核算方法是資產(chǎn)負(fù)債表法和遞延法。而這兩種方法相互配合下對企業(yè)所得進(jìn)行核算時(shí)其實(shí)質(zhì)是與我國相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)政策不相符的，甚至有沖突的地方。例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況出現(xiàn)更改時(shí)，遞延法這種核算方法是否能做到即時(shí)更正，而且相關(guān)的變更是能夠繼續(xù)與所得稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)政策相符，是否能夠滿足相關(guān)的核算標(biāo)準(zhǔn)，是否與會(huì)計(jì)政策中對會(huì)計(jì)方法的界定對應(yīng)，這都是很嚴(yán)肅的問題。endprint

四、在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國所得稅會(huì)計(jì)核算改進(jìn)對策分析

（一）建立健全的所得稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)法律法規(guī)

由于我國法律不健全，法規(guī)不明確，使得我國會(huì)計(jì)核算方法還存在很多漏洞和重復(fù)計(jì)算的地方。因此我國建立科學(xué)的所得稅會(huì)計(jì)核算方法首先需要健全我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)所得稅法律法規(guī)，使得所得稅會(huì)計(jì)核算能夠在一個(gè)法律健全、法規(guī)明確的環(huán)境下得到推廣和認(rèn)可。首先，我國健全法律法規(guī)也不能盲目的照搬照抄國外的法律法規(guī)，需要根據(jù)我國的實(shí)際情況，根據(jù)我國企業(yè)和個(gè)人收入的變化情況，尤其要充分考慮到和照顧到起步階段、發(fā)展期的中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展需求。這才能切實(shí)通過完善我國會(huì)計(jì)核算方法，切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。另外，立足我國作為社會(huì)主義國家，稅收取之于民，用之于民的基本準(zhǔn)則。對稅收基本準(zhǔn)則的確定需要對我國各企業(yè)發(fā)展階段進(jìn)行明確的劃分，稅收基準(zhǔn)的確定需要根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段進(jìn)行確定。

（二）加強(qiáng)我國所得稅會(huì)計(jì)核算的執(zhí)法力度，讓我國的所得稅會(huì)計(jì)核算的相關(guān)法律法規(guī)切實(shí)得到實(shí)施，而非束之高閣，成為一紙空談

明確稅法執(zhí)行的相關(guān)獎(jiǎng)懲制度，對于違反稅法規(guī)定的行為要給以嚴(yán)厲的懲罰和告誡，以維護(hù)我國法律的權(quán)威，保障我國稅收的正常執(zhí)行。

（三）培養(yǎng)精通所得稅會(huì)計(jì)核算的專業(yè)人才

豐富所得稅會(huì)計(jì)核算的相關(guān)人才，既能推進(jìn)我國所得稅會(huì)計(jì)核算的方法的不斷完善，也能推進(jìn)所得稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)法律的完善，使得我國所得稅會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)性，更加符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況。另外，人才的豐富，才能從本質(zhì)上加強(qiáng)對所得稅會(huì)計(jì)核算本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，這批核心的人才能起到很好的宣傳作用，使得我國所得稅會(huì)計(jì)方法的推廣更能收到相關(guān)納稅方的認(rèn)可。

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