摘 要 并購重組對于新時期的經(jīng)濟(jì)市場而言已經(jīng)較為常見，企業(yè)在進(jìn)行并購重組的過程中，需要經(jīng)歷盡職調(diào)查、審計與評估等工作程序。其中，審計在企業(yè)并購重組中占據(jù)了十分重要的地位，它以專業(yè)、科學(xué)、公正的審計方法，確保了被收購企業(yè)所提供的財務(wù)報表、資產(chǎn)信息真實可靠，為收購企業(yè)對被收購企業(yè)進(jìn)行企業(yè)估值時，提供了堅實的信息基礎(chǔ)。企業(yè)在對被收購企業(yè)進(jìn)行審計時，會遇到各種各樣的風(fēng)險，如何規(guī)避這些風(fēng)險并提高企業(yè)在并購重組中的審計效率，成為新時期審計工作需要探討的熱點(diǎn)。據(jù)此，本文從企業(yè)并購重組中的審計風(fēng)險出發(fā)，針對風(fēng)險提出了加強(qiáng)企業(yè)并購重組中審計工作的措施，以期研究結(jié)論能為企業(yè)并購重組中的審計工作提供一定的指導(dǎo)性建議。

關(guān)鍵詞 加強(qiáng) 企業(yè) 并購 審計

一、前言

隨著我國進(jìn)一步推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革政策，各行各業(yè)均進(jìn)入了深層次調(diào)整階段，企業(yè)的并購市場日趨活躍。企業(yè)的并購重組激發(fā)了資本市場的活力，提高了經(jīng)濟(jì)市場的生產(chǎn)動力，加快了落后產(chǎn)能的淘汰速率，推動了新興產(chǎn)能的發(fā)展效率。但當(dāng)前我國在企業(yè)并購審計方面的相關(guān)法律法規(guī)尚不健全，企業(yè)在進(jìn)行并購重組時所實施的審計工作存在諸多風(fēng)險，給并購雙方企業(yè)帶來了較大的并購重組隱患。關(guān)于企業(yè)在并購重組過程中的審計工作研究，國內(nèi)的研究成果還較為有限，相應(yīng)理論指導(dǎo)的缺乏不利于企業(yè)在實踐中開展并購重組的審計工作。本文從宏觀和微觀方面對企業(yè)并購重組的審計工作進(jìn)行了探究，使得本文的研究結(jié)論更為深入和創(chuàng)新，從而也使得本文的研究更具理論價值。

二、企業(yè)并購重組所設(shè)計的審計風(fēng)險分析

第一，政策性風(fēng)險。企業(yè)在對被并購企業(yè)采取并購重組行為時，需要對被并購企業(yè)采取一系列的調(diào)查行為。但在當(dāng)前我國對企業(yè)并購重組行為中所頒布的一系列法律法規(guī)還不完善的情況下，參與并購重組的企業(yè)可能面臨相關(guān)政策性風(fēng)險。部分法律法規(guī)的滯后性和某些沖突性，使得企業(yè)在實施審計行為時，難以完全規(guī)避掉這些風(fēng)險。例如，不同組織對并購案件中的借殼上市的兩個判定因素具有不同的拿捏與理解，從而影響了企業(yè)的行為，給審計帶來相關(guān)風(fēng)險。再如，企業(yè)在對被并購企業(yè)進(jìn)行相關(guān)估值活動時，會考慮企業(yè)的有形和無形的經(jīng)營價值，被并購企業(yè)的無形的經(jīng)營價值在某種政策環(huán)境下，可能具有較大的價值，但是某些政策出臺后，該企業(yè)無形的經(jīng)營價值會瞬間消失，甚至?xí)绊懺撈髽I(yè)的正常經(jīng)營，如共享單車領(lǐng)域的小藍(lán)車，即因為政策變動而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗。據(jù)此，企業(yè)在實施并購審計時，政策風(fēng)險是導(dǎo)致審計風(fēng)險的因素之一。

第二，審計人員素質(zhì)風(fēng)險。審計人員的素質(zhì)風(fēng)險主要體現(xiàn)在兩個方面，一是審計人員職業(yè)道德風(fēng)險，二是審計人員專業(yè)素質(zhì)風(fēng)險。企業(yè)在實施并購行為時，會涉及一系列利益問題。審計人員在對被并購企業(yè)的資產(chǎn)、會計信息等進(jìn)行審計時，相關(guān)利益主體可能會為了自身利益，而采取形式多樣的方式來干擾或影響審計人員的專業(yè)判斷。例如，收買、賄賂或情感干擾審計人員開展審計工作，或?qū)徲嬋藛T的親友等人購買了該項審計活動中所涉及的企業(yè)的股票等。在種種利益的驅(qū)動和干擾下，審計人員可能會給出不夠權(quán)威的報告。另外，不同行業(yè)、不同時期的項目審計對審計人員也有不同的專業(yè)要求，企業(yè)并購涉及大量復(fù)雜的專業(yè)性知識，審計人員可能會因為遺漏或忽視了某些內(nèi)容，而給審計帶來一定的風(fēng)險。

第三，資產(chǎn)估值風(fēng)險。當(dāng)前，我國資產(chǎn)評估業(yè)在管理和規(guī)范上還存在不完善之處，主要表現(xiàn)：一是，資產(chǎn)評估業(yè)存在多頭管理、條塊分割的現(xiàn)象，土地評估、專利評估、產(chǎn)品資源評估等各隸屬于不同的評估部門，這些部門各自為政，所出具的評估結(jié)論可能存在不科學(xué)性。二是，資產(chǎn)評估范圍主要集中于有形資產(chǎn)，而對商業(yè)信譽(yù)、人力資源、專有技術(shù)、土地使用權(quán)、市場份額、特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)的評估較為忽視，這種評估方法易造成被并購企業(yè)的資產(chǎn)評估價值存在不準(zhǔn)確性。而資產(chǎn)評估結(jié)論的不準(zhǔn)確會直接造成審計所作出的備考盈利報表存在不準(zhǔn)確性，監(jiān)管部門可能會因這種不合理的備考盈利報表追究審計人員的責(zé)任，進(jìn)而給審計工作帶來風(fēng)險。

三、加強(qiáng)企業(yè)并購重組中的審計工作的措施

第一，以前瞻性眼光審視政策風(fēng)險。審計人員在對被并購企業(yè)進(jìn)行審計時，需要站在更高的角度，以前瞻性眼光來評估被并購企業(yè)可能遇到的政策性風(fēng)險，以及風(fēng)險所帶來的相關(guān)損失。企業(yè)在遇到政策性限制時，前期會有一些國家相關(guān)的宏觀政策作為指引。仍以共享單車領(lǐng)域的小藍(lán)車企業(yè)為例，在共享單車《指導(dǎo)意見》頒布之前，共享單車給城市造成“車滿為患”影響城市市容的問題早已突出，有關(guān)部門為了城市管理必然會出臺相關(guān)政策以限制和規(guī)范共享單車的運(yùn)營。如果以前瞻性眼光了解國家或地區(qū)的相關(guān)政策，則可以提前預(yù)見該企業(yè)戰(zhàn)略布局和經(jīng)營情況是否具有發(fā)展前景。據(jù)此，審計人員在實施并購審計時，需全面關(guān)注及研究相關(guān)宏觀政策，以及國家和社會未來的發(fā)展方向，從而將審計風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。

第二，對審計人員加強(qiáng)過程監(jiān)督。對于因?qū)徲嬋藛T素質(zhì)不足而導(dǎo)致的審計風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部審計人員加強(qiáng)專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，使得內(nèi)部審計人員能夠達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求。企業(yè)在實施并購行為時，因涉及審計內(nèi)容較廣、專業(yè)性較強(qiáng)，可能需要與專業(yè)審計機(jī)構(gòu)合作。因此，為保障審計結(jié)果的專業(yè)性與獨(dú)立性，企業(yè)應(yīng)選擇實力較強(qiáng)、市場口碑較好、內(nèi)部控制嚴(yán)格規(guī)范的審計機(jī)構(gòu)，并仔細(xì)審查并購審計項目中審計人員的資質(zhì)和能力，以及人員的配比情況。在審計機(jī)構(gòu)開展審計工作時，應(yīng)隨時對審計工作做好監(jiān)控，充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的專業(yè)作用，輔助或監(jiān)督外部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，從而規(guī)避審計人員造成的審計風(fēng)險。

第三，對重要會計問題加強(qiáng)重視。在市場中切實存在某些企業(yè)因為并購商業(yè)信譽(yù)良好的企業(yè)，而使得新重組企業(yè)的商譽(yù)價值暴增，在資產(chǎn)中占據(jù)較大比重。企業(yè)的并購審計中，商譽(yù)是審計中的重點(diǎn)會計科目。審計人員為避免后期相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對審計結(jié)論出具不合理性備考盈利報表而追究相關(guān)責(zé)任，企業(yè)在對被并購企業(yè)開展審計工作時，應(yīng)該關(guān)注資產(chǎn)估值的準(zhǔn)確性與公正性，并關(guān)注后續(xù)的商譽(yù)減值測試合理性。審計人員在對被審計單位進(jìn)行審計時，應(yīng)充分了解被審計單位的運(yùn)營情況、政策環(huán)境、發(fā)展前景等，以確保能夠準(zhǔn)確評估企業(yè)的整體價值，以及保障企業(yè)減值測試的過程符合相關(guān)要求。

四、結(jié)語

企業(yè)實施并購重組是一項十分復(fù)雜的項目工程，在并購重組的過程中，需要審計人員憑借專業(yè)的審計知識和較高的職業(yè)道德，來保障并購雙方獲得公平公正的并購條件。當(dāng)前，并購審計中還存在部分審計風(fēng)險，需要并購雙方和審計人員保持專業(yè)的態(tài)度和實施嚴(yán)格的控制過程。在共同努力下，才能確保審計結(jié)論的科學(xué)性、獨(dú)立性和權(quán)威性。

（作者單位為大華會計師事務(wù)所<特殊普通合伙>海南分所）

[作者簡介：王祖平（1963—），男，湖北秭歸人，本科，高級會計師，高級審計師，研究方向：注冊會計師。]

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