趙尹

摘 要 本文主要分析了“營(yíng)改增”稅制實(shí)施后對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)的影響，并提出了相應(yīng)的稅收籌劃措施，以此推動(dòng)建筑企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增”稅制 建筑企業(yè) 稅負(fù)增加 稅收籌劃

一、前言

“營(yíng)改增”是我國(guó)近年來(lái)重大的稅制改革，通過(guò)近幾年的試點(diǎn)與發(fā)展，2016年5月“營(yíng)改增”已全面實(shí)施于各個(gè)行業(yè)中，為企業(yè)的發(fā)展助力。目前，將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐呀?jīng)成為國(guó)家稅收的重點(diǎn)。然而，在建筑行業(yè)中，稅制的改革為建筑企業(yè)帶來(lái)了重大影響。據(jù)悉，中國(guó)建設(shè)協(xié)會(huì)對(duì)我國(guó)66家施行“營(yíng)改增”稅制的建筑企業(yè)的稅負(fù)狀況進(jìn)行調(diào)查與統(tǒng)計(jì)，最終調(diào)查結(jié)果與理論相悖。理論上，企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”稅制之后，企業(yè)稅負(fù)平均能夠下降越80%，大大降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)際調(diào)查結(jié)果顯示，建筑企業(yè)每年繳納稅負(fù)平均增加了90%，稅負(fù)不降反增，影響了建筑企業(yè)發(fā)展。[1]基于此，本文簡(jiǎn)單探討了建筑企業(yè)的合理稅收籌劃，以此達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)、推動(dòng)建筑企業(yè)發(fā)展的目的。

二、“營(yíng)改增”稅制施行后對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)的影響

（一）“營(yíng)改增”稅制施行后為建筑企業(yè)帶來(lái)的有利影響

在建筑企業(yè)稅制改革之后，“營(yíng)改增”為企業(yè)帶來(lái)許多有利影響，主要體現(xiàn)在以下兩方面：一方面，“營(yíng)改增”的施行，幫助企業(yè)改善了原有稅制中常見(jiàn)的重復(fù)征稅問(wèn)題。在“營(yíng)改增”稅制施行前，建筑企業(yè)不僅需要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，還需要承擔(dān)購(gòu)置機(jī)械設(shè)備、施工材料等重要物資的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，且沒(méi)有抵扣渠道。在“營(yíng)改增”施行后，增值稅雖然變?yōu)榱?1%，然而，購(gòu)置機(jī)械設(shè)備、施工材料等的增值稅卻可進(jìn)行抵扣，兩相比較之下，稅制的改革實(shí)現(xiàn)了減負(fù)效果。[2]另一方面，“營(yíng)改增”的實(shí)施，為建筑企業(yè)帶來(lái)更多的稅務(wù)籌劃空間。在企業(yè)發(fā)展中，稅務(wù)籌劃是企業(yè)合理避稅、減少稅負(fù)的合法行為，對(duì)建筑企業(yè)來(lái)講，“營(yíng)改增”的實(shí)施，為企業(yè)帶來(lái)多種規(guī)避稅收的途徑，有效降低了企業(yè)稅負(fù)。例如，建筑企業(yè)可以選擇在企業(yè)內(nèi)部成立專門(mén)機(jī)械公司、運(yùn)輸公司等，使得各企業(yè)均能夠取得合法增值稅專用發(fā)票，以發(fā)票代替資金，減少企業(yè)稅收。

（二）“營(yíng)改增”稅制施行后為建筑企業(yè)帶來(lái)的不利影響

實(shí)際上，“營(yíng)改增”稅制實(shí)行后為企業(yè)帶來(lái)的不利影響并非是絕對(duì)的，而是企業(yè)自身因素引發(fā)的。一般來(lái)講，“營(yíng)改增”稅制造成建筑企業(yè)稅負(fù)不降反增的原因主要有以下幾種：其一，建筑施工單位合同不規(guī)范引發(fā)的問(wèn)題。在建筑施工單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，多會(huì)接觸各種不同類(lèi)型的合同文件，如建筑施工合同、材料采購(gòu)合同、勞務(wù)合同等，因此，對(duì)合同進(jìn)行規(guī)范化管理非常重要。然而，“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施，合同的不規(guī)范，直接威脅了建筑企業(yè)相關(guān)權(quán)益，企業(yè)稅務(wù)籌劃陷入被動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。其二，上游原材料供應(yīng)商違規(guī)操作。在建筑企業(yè)中，原材料購(gòu)買(mǎi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣已經(jīng)成為企業(yè)“營(yíng)改增”稅制實(shí)施后面臨的主要難題。在施工材料購(gòu)進(jìn)時(shí)，因材料供應(yīng)商的參差不齊，必然存在一些供應(yīng)商開(kāi)具不合規(guī)發(fā)票現(xiàn)象，若企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時(shí)判斷不準(zhǔn)確，或者相關(guān)人員對(duì)增值稅專用發(fā)票的合法合規(guī)性判斷不準(zhǔn)確，直接導(dǎo)致企業(yè)增值稅無(wú)法抵扣，使建筑企業(yè)稅負(fù)增加。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”稅制改革本身確實(shí)能夠降低賦稅，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。然而，因建筑企業(yè)自身問(wèn)題，使得“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)成為劣勢(shì)，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，加強(qiáng)建筑企業(yè)稅制籌劃，使“營(yíng)改增”稅制真正發(fā)揮效用非常重要。

三、“營(yíng)改增”的建筑企業(yè)稅制籌劃

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃

自營(yíng)改增政策在建筑行業(yè)實(shí)施以來(lái)，造成企業(yè)稅負(fù)不降反增的最主要原因在于進(jìn)項(xiàng)稅額的難以抵扣，因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)自身的特殊性，建筑工程前期花費(fèi)成本多是企業(yè)自掏腰包，且難以取得增值稅專用發(fā)票。[3]因此，為有效抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)管理者可在原材料采購(gòu)時(shí)取得專用增值稅發(fā)票，進(jìn)而降低企業(yè)成本。另外，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在開(kāi)展項(xiàng)目工程時(shí)，施工材料的來(lái)源多是小規(guī)模納稅人，企業(yè)無(wú)法取得專用抵扣票據(jù)。因此，為保障在原材料購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)中達(dá)到稅額的抵扣要求，企業(yè)應(yīng)改變材料來(lái)源，由原先的小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變，降低企業(yè)建設(shè)成本的花銷(xiāo)，提高企業(yè)生產(chǎn)效率。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)核算各項(xiàng)工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的能力

企業(yè)的運(yùn)行，歸根結(jié)底是一種資金流轉(zhuǎn)的過(guò)程，在這一過(guò)程中，為保障企業(yè)穩(wěn)定且健康的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理者的綜合素質(zhì)非常重要。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中的重要部分，財(cái)務(wù)管理人員更是企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃的重要執(zhí)行者與管理者，若財(cái)務(wù)管理人員不具備相應(yīng)的綜合素養(yǎng)，則很難保障企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中脫穎而出，甚至?xí)霈F(xiàn)因財(cái)務(wù)人員失誤造成的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失。在對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行納稅管理的過(guò)程中，因增值稅的實(shí)行，施工企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)均包含在納稅范圍內(nèi)，大大增加了會(huì)計(jì)核算人員的工作強(qiáng)度與難度，若工作人員自身能力不足，極易造成會(huì)計(jì)核算工作的失誤，繼而影響增值稅的減負(fù)效果。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)專用增值稅發(fā)票制訂管理方案，降低與增值稅發(fā)票息息相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員水準(zhǔn)，做好建筑企業(yè)稅收籌劃。

（三）完善建筑行業(yè)弊端，做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)建設(shè)

在我國(guó)建筑施工企業(yè)中，因?yàn)槠髽I(yè)自身管理模式的簡(jiǎn)單粗放，“營(yíng)改增”稅制改革后，本身為降低稅負(fù)而產(chǎn)生的新型稅制，最終卻造成繳納稅不降反增，為企業(yè)帶來(lái)更重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，影響了建筑企業(yè)的發(fā)展。對(duì)此，為保障企業(yè)盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”這一新型稅制，促進(jìn)建筑企業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制的認(rèn)知，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)的管理。首先，面對(duì)直接接觸新稅制的財(cái)政部門(mén)，企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)部門(mén)人員的專業(yè)素養(yǎng)，并保障其熟知國(guó)家政策，提高對(duì)“營(yíng)改增”稅制法規(guī)的了解。其次，建筑行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)部門(mén)人員對(duì)“營(yíng)改增”稅制各項(xiàng)流程的了解，并準(zhǔn)備好“營(yíng)改增”稅制實(shí)施后企業(yè)所需的相關(guān)設(shè)備與工具，避免繳納稅收時(shí)手忙腳亂，甚至造成計(jì)算失誤現(xiàn)象，避免企業(yè)資金損失，使新政策帶來(lái)反效果，為企業(yè)的稅收籌劃奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

2016年5月，“營(yíng)改增”稅制已經(jīng)在建筑行業(yè)全面實(shí)施，建筑行業(yè)逐漸成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，并且，新稅制的施行對(duì)建筑行業(yè)造成了巨大的影響?！盃I(yíng)改增”稅制是我國(guó)建筑行業(yè)中重要的稅制改革，若其真正發(fā)揮效用，能夠極大地降低企業(yè)稅負(fù)。然而，因企業(yè)合同不規(guī)范、選擇的供應(yīng)商違規(guī)操作等問(wèn)題，直接導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不降反增。對(duì)此，要加強(qiáng)企業(yè)稅制籌劃，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算各項(xiàng)工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員能力，完善建筑行業(yè)弊端，做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)建設(shè)，以此降低企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

（作者單位為中交一公局第三工程有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 林雯.淺析建筑企業(yè)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施及稅收籌劃[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（8）：60-61.

[2] 桑培東，張鈺璇.基于“營(yíng)改增”的建筑企業(yè)稅收籌劃研究[J].中國(guó)管理信息化，2016，19（14）：15-16.

[3] 孔世華.論“營(yíng)改增”下建筑企業(yè)的稅收籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（13）：228-229.endprint