陳凡

摘要：面對激烈的市場競爭，企業(yè)由于賒銷業(yè)務的發(fā)生產生了應收賬款，應收賬款作為企業(yè)為擴大銷售、提高盈利的一項投資，也會帶來一定的風險，如何在充分發(fā)揮應收賬款在擴大銷售、鞏固市場、增加利潤作用的同時，對應收賬款實施有效的管理，降低應收賬款風險，實現企業(yè)價值最大化是現代企業(yè)經營與財務管理的一項重要內容。本文將質量管理學中PDCA循環(huán)理論應用到應收賬款管理之中，改變傳統(tǒng)的靜態(tài)管理模式，提高應收賬款管理的質量，以期為企業(yè)應收賬款管理模式帶來新的思考。

關鍵詞：應收賬款；PDCA循環(huán)理論；風險

一、引言

在激烈的市場競爭中，企業(yè)為了拓寬市場，提高產品市場占有率，必然要大量銷售企業(yè)的產品。銷售產品分為現銷和賒銷兩種方式，即現金銷售和賒購銷售。對于買方而言，顯然他們更希望企業(yè)采取賒銷的方式銷售產品，這無形之中就節(jié)約了買方的現金支出，他們可以借助付款的真空期利用這些現金做其他的生產投資，但是對于賣方企業(yè)來說，未收到的現金就形成了應收賬款，應收賬款沉積過多為給企業(yè)帶來諸多財務風險，至少體現在以下幾個方面：第一，會影響企業(yè)的現金流，甚至導致資金鏈的斷截。應收賬款的回收時間和數額上都具有不確定性，這很大程度上受到客戶經營狀況的影響；第二，會充斥營業(yè)收入，夸大經營業(yè)績。因此對應收賬款的管理是企業(yè)持續(xù)經營過程中必不可少的一項管理程序。

二、PDCA循環(huán)理論應用的可行性

PDCA循環(huán)是一種動態(tài)循環(huán)，它認為只有在不斷的發(fā)現問題和解決問題的無限循環(huán)過程中，研究的對象才有可能得到提升。企業(yè)的應收賬款管理與這一過程十分吻合，應收賬款管理制度在企業(yè)中的應用也應是一個循序漸進的過程。應收賬款始于銷售，止于現金的到賬，這中間有很長一段真空期，有很多企業(yè)的應收賬款在一個會計年度都沒有收回，又推到下一年度，這需要我們對客戶的信用、還款能力等影響因素重新衡量，這一過程符合PDCA循環(huán)理論的原理。

三、應收賬款管理的PDCA循環(huán)

1.P階段——計劃階段

此階段是pdca循環(huán)的開始階段，人們應該對研究對象的發(fā)展做出宏觀布置和總體規(guī)劃。應收賬款是由賒銷產生的，所以此階段應該從銷售計劃開始。財務部門應該根據企業(yè)以往的銷售規(guī)模和預計的銷售能力，運用相應的財務指標，對下年度的銷售額以及銷售量做一個具體的測算；同時對應收賬款的壞賬計提比例也應該有一個額度的限制。銷售部門應該明確怎樣具體的完成銷售計劃，包括客戶的選擇，銷售地區(qū)及銷售方式等；另外，業(yè)績考核體系也應該綜合各因素制定，傳統(tǒng)的以銷售量評價銷售人員業(yè)績的方式是產生應收賬款的重要原因，銷售人員為了取得好的業(yè)績只顧完成自己的銷售量而沒有考慮到賬款能否收回，銷售業(yè)績應該把收款額結合起來，把現金流入作為衡量銷售能力的重要指標。信用管理部門應該加強客戶信用管理，首先企業(yè)應對客戶進行信用調查，搜集客戶的信用資料，下一步就是對客戶的信用狀況進行分析、評估、分類，最后，根據企業(yè)的總體賒銷規(guī)模、客戶的具體情況確定給予客戶的信用限額或信用額度，建立數據庫把相關數據錄入其中。要加強對客戶的了解，通常采用“5C'系統(tǒng)，即：信用品質（chamcterl、償付能力（capacity）、資本（capital）、抵押品（collateral）、經濟狀況（Conditions）。

2.D階段——執(zhí)行階段

此階段是計劃的實施階段，政策制度是否合理、目標能否到達，都會在這一環(huán)節(jié)中體現出來。同時，各項工作安排、執(zhí)行過程中的協(xié)調與控制工作到位與否，對順利完成執(zhí)行計劃、實現預定目標也是至關重要的。此時隨著銷售業(yè)務的發(fā)生，應收賬款的數額也在逐漸上漲，財務部門、銷售部門以及信用管理部門應該加強溝通，嚴格按照計劃階段的規(guī)劃執(zhí)行，此階段的重點工作是銷售部們對于合同的簽訂和管理，當賒銷業(yè)務發(fā)生時，銷售人員必須與客戶簽訂合同來保護自己的合法權益。合同管理應注意：合同必須齊全且符合法律規(guī)定，合同的傳遞、保管必須有明確的程序，同時，不同的客戶具有不同的盈利能力和償債能力，不同的客戶具有不同的信用額度，對于還款期以及逾期的規(guī)定都應該明確的指出，以防某些客戶在逾期后由于沒有明文規(guī)定而拒絕賠償，間接的拉低企業(yè)的經濟效益。

3.C階段——檢查階段

C階段這一環(huán)節(jié)，必須對以往的銷售業(yè)務進行日常的、階段性的匯總檢查工作。為使應收賬款的金額更準確的反映企業(yè)的實際收入，財務部門應該定期編制賬齡分析表對應收賬款進行質量分析。通過編制賬齡分析表，對應收賬款的金額、賬齡及增減變動情況做出及時的統(tǒng)計數據分析，對于尚未到償還期的應收款項實施必要的跟蹤程序；同時與銷售部進行溝通，應當及時提醒客戶依約付款；對超過信用期的應收賬款，應當采取寫信催款、電話催詢等方式進行催收。尤其是超過信用期很長的，發(fā)生壞賬的可能性比較大，必須保持高度警惕。此時，信用管理部門也要對預期客戶的商業(yè)信譽進行分析，反思現有信用標準和信用審批制度存在的紕漏，并及時調整、改進和完善。財務部門除加強會計基礎工作、規(guī)范會計核算外，還要制定往來款項的對賬制度并嚴格執(zhí)行，對應收賬款組織定期清理；銷售部門要加強催收效率，以達到提高收賬效率、降低壞賬損失的目標。

4.A階段——處理階段

這是整個循環(huán)的最后一個階段，需要對前幾個環(huán)節(jié)的工作進行歸納處理。此時，應該對不能收回的應收賬款做壞賬處理，分析不能收回的原因，一般情況下，企業(yè)不能收回應收賬款有以下幾個因素：一是信用不合理，企業(yè)對客戶的信用資料收集不全面，提供了超過其能力的信用額度，導致客戶還款能力不足；二是客戶的確發(fā)生財務危機，陷入財務困境以至短時間無法還款，三是企業(yè)自身的原因，由于產品的質量出現問題，后期的維護服務不到位，客戶拒絕定期付款。針對以上幾個原因銷售部要定期分析無法收回賬款的原因并制定相應的制度加以規(guī)定。企業(yè)還可以挑選一些工作能力強、性格適宜、道德品質良好、有高度責任心的員工，借鑒、總結討債訣竅培養(yǎng)專業(yè)收賬員，提高應收賬款的回籠率。財務部門計提壞賬準備，重新審視壞賬比例的額度。對違約的客戶，信用管理部門要重新進行信用資質評估，從信用名單中刪除信用資質很差的客戶。此階段結束，企業(yè)應當對成功的經驗標準化，把遺留的問題轉入下一個循環(huán)解決。

四、結語

應收賬款的管理直接關系到企業(yè)的現金流，對企業(yè)的財務狀況有著巨大的影響。運用質量管理學中的PDCA循環(huán)理論對應收賬款進行管理，其根本目的是增加應收賬款的管理質量，提高應收賬款的收回額。把PDCA循環(huán)理論運用到應收賬款管理之中，不僅解決了過去單純的事前、事中、事后管理的模式，還把事后管理和下一季度的開始相連接，在分析應收賬款收回的可能性之后，對其原因進行剖析并立即調整下一循環(huán)的信用額度，由此形成一個首尾相接的動態(tài)管理。