陜西省審計(jì)學(xué)會課題組

黨的十八大提出要堅(jiān)持中國特色反腐倡廉道路，堅(jiān)持標(biāo)本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預(yù)防方針，全面推進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)，做到干部清正、政府清廉、政治清明。反腐倡廉，是實(shí)現(xiàn)黨執(zhí)政的必然選擇，是全體中國人民的共同期盼。近幾年，中央加大了反腐打虎的力度，數(shù)以百計(jì)的省部級、軍級高官落馬，反腐成效顯著。審計(jì)部門作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能部門，保障經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，應(yīng)始終成為反腐敗斗爭的堅(jiān)決執(zhí)行者、有力推動者，勇做反腐倡廉工作的排頭兵。

一、十八大以來省部級以上官員貪腐的共性特點(diǎn)

（一）貪腐數(shù)額巨大，持續(xù)時間長。十八大以來，落馬高官的貪污金額均以數(shù)百萬計(jì)，更有高官涉案金額達(dá)到了千萬乃至億元之巨；很多人在年富力強(qiáng)的時期就走上違法違紀(jì)的道路，其平均經(jīng)濟(jì)腐敗時間在10年左右，絕大多數(shù)是5年到15年之間。

（二）家庭腐敗。在落馬的省部級高官案中，不少高官的家庭成員都不同程度地參與到了以權(quán)謀私的貪腐盛宴中。這些領(lǐng)導(dǎo)干部的配偶、子女利用其職務(wù)牟取利益，或違規(guī)經(jīng)商，或成為收取賄賂的中間人，或直接受賄，或在高官的關(guān)照下進(jìn)入官場，一路高升，仕途坦蕩，甚至有人曾一度逃脫法律的制裁。

（三）形成犯罪體系，窩案連連。在眾多的案發(fā)方式中，比例最高的案發(fā)方式為“由他案引出”。

（四）帶“病”提拔普遍。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近10集，除少數(shù)官員外，其余落馬省部級官員在腐敗期內(nèi)的職務(wù)均有變動，其中近80%的人職務(wù)得到了晉升。約有63%的案主，在作案之后仍然獲得提拔，帶病提拔的省部級官員，其平均經(jīng)濟(jì)腐敗時間在10年左右，絕大多數(shù)是5年到15年之間。

（五）落馬官員不乏副國級。在落馬的省部級以上官員中不乏副國級高官，如周永康、郭伯雄、徐才厚、令計(jì)劃、蘇榮等，引起人們的高度關(guān)注，也彰顯了國家反腐的決心。

（六）手握實(shí)權(quán)的多。落馬官員案不僅涉及資金密集、利潤豐厚、競爭激烈的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，而且觸及權(quán)力集中的黨政、司法、組織人事等實(shí)權(quán)領(lǐng)域。這一現(xiàn)象表明，權(quán)力不受約束就容易產(chǎn)生腐敗行為。

（七）生活作風(fēng)問題多。在落馬的省部級官員中，不少涉及生活作風(fēng)問題，如衣俊卿、王永春、劉鐵男和王素毅等，都是依權(quán)謀色、包養(yǎng)情婦的典型。

二、職務(wù)犯罪的原因分析

職務(wù)犯罪作為犯罪的一種形式，其發(fā)生是有著深刻的歷史和社會根源的，根本原因是主觀故意和僥幸心理，主要表現(xiàn)在九個方面：

（一）歷史原因。官僚主義的腐朽思想及錢、權(quán)這兩個封建等級社會所極度崇尚的東西被現(xiàn)今社會的不少人所“繼承”下來。在社會、政治、經(jīng)濟(jì)生活中則表現(xiàn)為對權(quán)力的崇拜和對金錢的貪婪，這種“利欲熏心”的官僚主義直接導(dǎo)致了一部分公職人員目無法律，走向犯罪道路，從檢察機(jī)關(guān)所查處的職務(wù)犯罪案件來看，很多犯罪分子都是具有嚴(yán)重的官僚主義思想。

（二）體制弊端。首先，是權(quán)力過于集中，為某些掌權(quán)的人提供了自由公用的可能，膨脹了個人意志。其次，權(quán)力在使用過程中缺乏有力的制約和監(jiān)督，沒有制約的權(quán)力容易被濫用。再次，對權(quán)力的監(jiān)督力度不足，權(quán)力一旦離開了人民群眾的監(jiān)督，必然會造成濫用的后果。

（三）法律制度的滯后和不健全。一是行政管理和其他公共事務(wù)管理法律制度不完善，使某些公職人員利用這些漏洞謀私利己，鉆法律的空子。二是懲治職務(wù)犯罪的刑事法律不夠周密，一些職務(wù)犯罪分子們?nèi)藻羞b法外。三是有關(guān)打擊和預(yù)防職務(wù)犯罪的法律保障不足，直接導(dǎo)致了預(yù)防職務(wù)犯罪無法可依。四是民主監(jiān)督缺乏法律制度保障，一些地方和部門在干部人事制度等方面缺乏科學(xué)的、具有足夠透明度的、真正體現(xiàn)民意的、對人民負(fù)責(zé)的法律制度保證，使民主監(jiān)督無法落實(shí)。另外，我國長期以來由于行政權(quán)力的干預(yù)，往往使司法不能真正的獨(dú)立依照法律對職務(wù)犯罪人作出公正的判決，這使很大一部分有腐敗思想的公職人員心存僥幸，這也在很大程度上助長了這種腐敗思想的蔓延。

（四）監(jiān)督機(jī)制不完善。我國正處在社會主義的初級階段，在客觀上存在制度和機(jī)制不健全、不完善，管理和監(jiān)督工作存在一些漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，有著滋生消極腐敗現(xiàn)象的土壤。特別是監(jiān)督體系還很不完善，根據(jù)法律規(guī)定權(quán)力機(jī)關(guān)有監(jiān)督憲法和其它法律的執(zhí)行以及國家行政機(jī)關(guān)和主要領(lǐng)導(dǎo)人的活動的權(quán)利，但國家對這些權(quán)力制定得過于籠統(tǒng)，沒有專門法規(guī)具體化，而人民代表的參政意識，法律意識參差不齊，因此權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督還只是一種潛能。

（五）財(cái)經(jīng)紀(jì)律不嚴(yán)。從審計(jì)的情況看，存在著違規(guī)違紀(jì)問題屢查屢犯，個別單位有攀升之勢。分析其原因除客觀上現(xiàn)行的財(cái)稅管理體制，新舊體制交替，部門監(jiān)督的職能交叉，內(nèi)控制度的不完善等原因。

（六）心理失衡。由于受經(jīng)濟(jì)條件的制約，有的人不付出任何勞動或付出很少勞動就可以一夜之間成為腰纏萬貫的富翁，而有的公職人員的工資收入?yún)s幾乎與這些人不成比例，這種生活條件的差距極易使公職人員產(chǎn)生內(nèi)心的一種不平衡感，進(jìn)而促成了一種攀比的心理行為。當(dāng)他們不能通過自己的工資收入來滿足這種攀比心理的時候，必然會出賣手中的權(quán)力，通過出賣權(quán)力來獲得他人已有的現(xiàn)代化生活設(shè)施。

（七）個人主義、享樂主義的膨脹。受拜金主義、享樂主義和極端個人主義的思潮影響，少數(shù)國家工作人員價值觀、人生觀嚴(yán)重扭曲，不滿足于現(xiàn)狀，追求高消費(fèi)，私欲膨脹，不惜犧牲國家和集體利益，中飽私囊，導(dǎo)致了貪污、賄賂、挪用公款等職務(wù)犯罪的發(fā)生。

（八）家庭因素的影響。職務(wù)犯罪人員大多有著正常的家庭生活，有的公職人員的家庭成員常會提出不恰當(dāng)?shù)囊?，而這些職務(wù)犯罪人員對于這些不恰當(dāng)要求會產(chǎn)生趨同心理。有的公職人員在產(chǎn)生以權(quán)謀私心理甚至已經(jīng)初步開始進(jìn)行犯罪活動的時候，由于缺少家庭成員的及時提醒，錯過糾正或者預(yù)防形成犯罪的機(jī)會，使“開小差”的想法變?yōu)榉缸?，小錯釀成大錯。

（九）個別公職人員素質(zhì)低劣。放松自身的學(xué)習(xí)，不注意改造自己的世界觀，往往對名利的追求過于苛刻，不能夠嚴(yán)格自律；法制觀念淡薄，沒有樹立起牢固的法律觀念，對法律、規(guī)章、制度缺乏足夠的學(xué)習(xí)、認(rèn)識和理解。endprint

三、審計(jì)查處職務(wù)犯罪的一般工作方法和審計(jì)技術(shù)方法

（一）一般工作方法

1.起點(diǎn)法。起點(diǎn)就是開始和審計(jì)工作的開頭。審計(jì)工作好的開頭，是用好的人員組合、好的人員素質(zhì)、好的審計(jì)計(jì)劃、好的審計(jì)實(shí)施方案、好的完成任務(wù)的措施來保證的。對審計(jì)工作抓起點(diǎn)，對每項(xiàng)工作的起點(diǎn)，都要抓好。

2.以一當(dāng)十以十當(dāng)一法。具體來說，對每一項(xiàng)具體的任務(wù)，如寫一篇審計(jì)簡報，審計(jì)一個項(xiàng)目，寫一個審計(jì)報告，統(tǒng)計(jì)一個數(shù)字，校對一篇文章，要用十分的精力去對待它。用十分的精力，對待一項(xiàng)具體的工作是十對一，或十比一，就容易拿下來。

3.四兩撥千斤法。也就是力的放大。在審計(jì)工作中，要把這種方法盡量推廣起來。如，審計(jì)一個大的單位，這個單位的領(lǐng)導(dǎo)不積極主動配合審計(jì)工作，審計(jì)人員認(rèn)真工作，查出了問題，最后這位領(lǐng)導(dǎo)主動找審計(jì)人員說明情況，這就是四兩撥千斤的一種。

4.柳暗花明法。在審計(jì)工作中，常常會遇到山重水復(fù)疑無路的境地，實(shí)際上這是一種機(jī)遇。粗心大意的人很容易放過這種機(jī)遇，只有具有敏銳的眼光和扎實(shí)用功的人才能抓住它，并取得重大的突破，成功和勝利。

5.大膽假設(shè)小心求證法。如果你對被審計(jì)單位的情況、提供的賬務(wù)資料、銀行賬戶等不清楚，要敢于大膽假設(shè)，善于實(shí)事求是，小心求證。

6.移花接木法。就是結(jié)合自身的實(shí)際，學(xué)習(xí)借鑒省內(nèi)外、國內(nèi)外以及內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)的好方法，當(dāng)然，移植、借鑒，還要考慮自身的環(huán)境、條件、主客觀情況，移有用之花，接有用之木。

7.揚(yáng)長避短法。在調(diào)動工作積極性的時候，要發(fā)揮每個人的長處和結(jié)構(gòu)調(diào)整，使優(yōu)勢最大化，短處逐步的縮小，能使整體的效能優(yōu)勢地發(fā)揮出來。

8.重點(diǎn)法。在不同時期，不同的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，審計(jì)工作有不同的重點(diǎn)。審計(jì)工作要抓住重點(diǎn)，抓不同時期的重點(diǎn)工作、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)問題。

9.難點(diǎn)法。審計(jì)工作中，會遇到各種各樣的困難和問題，要真實(shí)地反映這方面情況，有利于引起領(lǐng)導(dǎo)重視，采取措施，解決問題，推動審計(jì)工作的順利開展。

10.特點(diǎn)法。就是抓能反映自身工作情況的特點(diǎn)，以“特”取勝。各地在開展審計(jì)工作的過程中應(yīng)有各自的特點(diǎn)，及時反映工作中創(chuàng)造的富有自身特點(diǎn)的情況，既可為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，又可為領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)同類地區(qū)、同類部門的工作提供參考。

11.拐點(diǎn)法。拐點(diǎn)就是轉(zhuǎn)彎的地方，拐彎的地方和拐點(diǎn)，如同騎自行車和三輪車一樣，稍不注意，就容易摔跤。因此，作為審計(jì)人員，就應(yīng)把審計(jì)事業(yè)發(fā)展過程中的拐點(diǎn)，總結(jié)出幾條，用于指導(dǎo)工作順利進(jìn)行。

12.亮點(diǎn)法。對審計(jì)的主要成績、成功經(jīng)驗(yàn)，以及反映審計(jì)人員的工作作風(fēng)、高尚品質(zhì)和先進(jìn)事跡，要及時反映，以促進(jìn)提高審計(jì)工作水平，推動精神文明建設(shè)向前發(fā)展。

13.結(jié)合法。結(jié)合是很重要的一個工作方法，就是理論與實(shí)際相結(jié)合，業(yè)務(wù)工作與精神文明建設(shè)相結(jié)合，抓管理與抓紀(jì)律相結(jié)合，等等。

14.轉(zhuǎn)折點(diǎn)法。轉(zhuǎn)折是事物在發(fā)展過程中，改變原來的情況。實(shí)際上，一個單位的工作也有一些轉(zhuǎn)折點(diǎn)。一年中，從開始安排工作，到實(shí)施審計(jì)，到發(fā)出結(jié)論，到全面總結(jié)工作，也有階段性的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，要把這些轉(zhuǎn)折點(diǎn)很好地歸納一下，拿出成果。

15.空白點(diǎn)法。在具體工作中難免出現(xiàn)空白點(diǎn)，要及時反映這方面的情況，能為上級領(lǐng)導(dǎo)工作提供依據(jù)，起到“拾遺補(bǔ)缺”的作用。

16.終點(diǎn)法。一個單位、一個階段、一個審計(jì)項(xiàng)目，都要經(jīng)常性的總結(jié)一下。對總結(jié)出的成果要及時反映。每個項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束之后要總結(jié)一下，總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)、不足方面以及失誤教訓(xùn)，同時研究改進(jìn)的方法。

（二）審計(jì)技術(shù)方法

1.審閱法。就是通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表和其他書面資料的審查，以鑒別資料本身及其反映的經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)情況和合規(guī)合法性的技術(shù)方法。

2.核對法。就是檢查憑證之間、賬簿之間、賬表之間、憑證與賬簿之間、賬簿與報表之間、報表與報表之間，其他書面資料之間是否相互一致的技術(shù)方法，是審計(jì)人員查證差錯和弊端的最基本、最有效的技術(shù)方法。

3.比較法。就是將相同資料的不同時期進(jìn)行對比，或者將資金財(cái)務(wù)資料與有關(guān)相對標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比得出差異的技術(shù)方法。

4.復(fù)算法。就是指審計(jì)人員為核實(shí)數(shù)字正確性對審計(jì)對象憑證、賬簿、報表和其他書面資料中的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或另行計(jì)算的技術(shù)方法。這種方法直觀、簡便，只要認(rèn)真細(xì)致的計(jì)算，匯總、合計(jì)上的會計(jì)差錯或人為故意的（財(cái)政決算總支出與匯總各單位的財(cái)政總支出不一致）錯弊都能查出來。

5.盤點(diǎn)法。就是對實(shí)物資產(chǎn)、庫存現(xiàn)金以及有價證券、重要憑證、發(fā)票、空白憑證進(jìn)行的清點(diǎn)和計(jì)量，或由審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督審計(jì)對象清點(diǎn)和計(jì)量，在進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴榈募夹g(shù)方法。

6.調(diào)節(jié)法。就是指由于審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生日期與實(shí)際記賬日期不一致，或?qū)徲?jì)事項(xiàng)的原賬面金額與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)際金額不相符，審計(jì)人員通過對未達(dá)帳項(xiàng)或盤點(diǎn)時財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整、驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)帳實(shí)一致性的技術(shù)方法。

7.調(diào)查法。就是指審計(jì)人員向?qū)徲?jì)對象的有關(guān)知情人員和獨(dú)立的各方當(dāng)事人進(jìn)行書面或口頭詢問，了解審計(jì)真實(shí)情況的技術(shù)方法。調(diào)查法能揭示許多賬面資料所不能揭示的問題，特別是許多較為隱蔽復(fù)雜的案件線索，以及有關(guān)人員舉報的具體財(cái)務(wù)問題，往往都是依靠調(diào)查方法的配合才得以查證清楚。

8.觀察法。就是對審計(jì)對象的辦公場所、經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)的有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等方面進(jìn)行實(shí)地查看的技術(shù)方法，因此要注意應(yīng)在不讓審查對象事先知曉的情況下進(jìn)行，這樣才能觀察到真相，保證被觀察對象是以平時一樣的姿態(tài)、方式、程序處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

9.分析法。就是對被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)政收支財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行研究分析，并對異常變動和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法。審計(jì)人員在實(shí)施分析時，可以參考被審計(jì)單位已有的經(jīng)過分析的資料、被審計(jì)單位提供的資料和其他渠道獲取的相關(guān)資料。

10.抽樣法。就是從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的一種審計(jì)方法，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷決定采取統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、審計(jì)在預(yù)防職務(wù)犯罪中的基本途徑

（一）要有正確的思維方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)對象在不斷發(fā)展變化，特別是在審計(jì)查處大要案方面，由于犯罪分子作案手段越來越“高明”，若不積極適應(yīng)這種變化，就會被假象所惑，因此要不斷改進(jìn)審計(jì)的思維方法。要從事物發(fā)展的不同層次上，對角度、多側(cè)面地去分析、研究、解決問題，把握問題的本質(zhì)。要通過分析事物要素間的內(nèi)在聯(lián)系，更快更準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)問題線索。

（二）要有嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)。審計(jì)人員要有敏銳的目光，從細(xì)微處洞徹事理，理出頭緒，重視細(xì)小的環(huán)節(jié)和情節(jié)，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題和違法案件線索。如果缺乏嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，就會出現(xiàn)該發(fā)現(xiàn)的問題沒有發(fā)現(xiàn)，該揭露的事情沒有揭露，帶來審計(jì)風(fēng)險。

（三）要從細(xì)枝末節(jié)抓起。一方面要善于發(fā)現(xiàn)問題，分析產(chǎn)生問題的原因，提出解決問題的辦法，對每一個問題要看“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”；另一方面要注意辨別被審計(jì)單位的一些問題和風(fēng)向，有時候一個小小的問題往往難以辨認(rèn)。

（四）要收集有力證據(jù)。收集證據(jù)、審計(jì)取證中存在的主要問題是間接證據(jù)多、直接證據(jù)少、證據(jù)形式不合規(guī)、證據(jù)之間不相關(guān)、證據(jù)證明力不強(qiáng)，因此要規(guī)范收集、使用審計(jì)證據(jù)的行為，保證審計(jì)取證質(zhì)量，使證據(jù)成為審計(jì)結(jié)論有力地證明依據(jù)，確保審計(jì)結(jié)論的真實(shí)、合法。

（五）要掌握正確有效的方法技巧。即抓住審計(jì)重點(diǎn)，不能讓其惑；抓住關(guān)鍵線索，不能讓其斷；抓住關(guān)鍵資料，不能讓其毀；抓住“線索人物”，不能讓其逃。另外，還要活學(xué)巧用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，迅速發(fā)現(xiàn)案件線索。與傳統(tǒng)的手工查賬方式相比，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)在處理海量數(shù)據(jù)、分析搜尋問題線索等方面具有無可比擬的優(yōu)勢。endprint