劉鳴

【摘 要】工程審計(jì)質(zhì)量在建筑行業(yè)中起到至關(guān)重要的作用。但現(xiàn)階段由于各種主觀以及客觀的原因，審計(jì)質(zhì)量較低嚴(yán)重制約了建筑行業(yè)的良好發(fā)展。本文在委托方的角度通過針對(duì)不同審計(jì)方法的研究以及審計(jì)合同條款的約定，以達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)質(zhì)量；委托方；咨詢單位

我國建筑行業(yè)不斷發(fā)展，建筑工程投資逐年遞增，截至2018年一季度，建筑業(yè)總產(chǎn)值增速為13.2%，較2017年全年10.5%的增速有所回升[1]。委托方為加強(qiáng)對(duì)投資的有效管理，采取了一系列措施，其中聘請(qǐng)第三方咨詢單位進(jìn)行工程審計(jì)是重要組成部分。咨詢單位對(duì)工程進(jìn)行審計(jì)是指按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行審查的方法。

一、審計(jì)質(zhì)量相關(guān)研究

（一）存在的問題

咨詢單位對(duì)工程進(jìn)行審核的結(jié)果一般作為工程進(jìn)度支付或是結(jié)算支付的依據(jù)，所以審計(jì)工作的質(zhì)量對(duì)項(xiàng)目的投資控制效果好壞至關(guān)重要。審計(jì)工作質(zhì)量直接反映建筑工程產(chǎn)品價(jià)值，影響資金的投資效益，對(duì)委托方有效控制工程造價(jià)起著至關(guān)重要的作用[2]。然而，目前我國咨詢單位工程審計(jì)工作還未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，審計(jì)質(zhì)量總體水平不高。影響審計(jì)質(zhì)量的原因主要是主觀原因和客觀原因兩大方面，客觀原因包括審計(jì)法律環(huán)境不健全、跟蹤審計(jì)制度不完善、審計(jì)取證困難等，主觀原因包括審計(jì)技術(shù)的局限性、審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性、審計(jì)人員專業(yè)能力不夠、審計(jì)合同管理不足等[3]。

（二）解決的思路

委托方有必要針對(duì)上述問題制定對(duì)策進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，促使工程審計(jì)工作朝著健康的方向發(fā)展。在提高咨詢單位審計(jì)質(zhì)量方面，目前已經(jīng)有多種成熟的管理方法，例如抽審制度、“背靠背”審計(jì)模式、加強(qiáng)事中和事前審計(jì)和考核獎(jiǎng)懲制度等。但由于委托方自身機(jī)制的缺失和管理的不完善，重視對(duì)施工單位的管理，而對(duì)咨詢單位的監(jiān)督管理不到位，上述方法在實(shí)踐中運(yùn)用不足。本論文由上述問題引出，要求委托方更好地加強(qiáng)對(duì)咨詢單位的管理，從制度上和方法上引導(dǎo)咨詢單位提高工程審計(jì)的質(zhì)量。

二、從委托方角度提高審計(jì)質(zhì)量的舉措

通過對(duì)工程審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的研究得知，從《審計(jì)法》頒布后，我國工程審計(jì)事業(yè)經(jīng)過不斷的實(shí)踐，經(jīng)歷了從原本注重驗(yàn)收后的結(jié)算審計(jì)到事前、事中、事后階段審計(jì)全介入的過程。審計(jì)工作已成為工程建設(shè)的重要組成部分，能夠?qū)こ谈拧㈩A(yù)算進(jìn)行合理監(jiān)控，為項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)核算和審查提供依據(jù)，優(yōu)化資金管理、提高資金使用效益[4]。隨著建設(shè)單位工程管理要求的提高，咨詢單位工程審計(jì)的質(zhì)量已經(jīng)不能滿足要求。然而審計(jì)質(zhì)量對(duì)于控制工程造價(jià)、提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益起到舉足輕重的作用。影響審計(jì)質(zhì)量的原因主要是主觀原因和及客觀原因兩大方面，客觀原因包括審計(jì)法律環(huán)境不健全、跟蹤審計(jì)制度不完善、審計(jì)取證困難等，主觀原因包括審計(jì)技術(shù)的局限性、審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性、審計(jì)人員專業(yè)能力不夠、審計(jì)合同管理不足等。通過分析國內(nèi)學(xué)者的研究以及相關(guān)調(diào)查結(jié)果可知，審計(jì)質(zhì)量不能滿足要求已經(jīng)成為阻礙工程審計(jì)事業(yè)甚至建筑業(yè)發(fā)展的主要矛盾之一。相關(guān)學(xué)者指出要改變這一現(xiàn)狀，必須從委托方角度出發(fā)，從審計(jì)制度和委托合同條款制定的角度進(jìn)行改革，使其成為咨詢單位提高審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在動(dòng)力，讓咨詢單位將審計(jì)質(zhì)量擺在審計(jì)工作的第一位，以實(shí)際行動(dòng)有效提高審計(jì)質(zhì)量[5]。

為提高審計(jì)質(zhì)量，各行各業(yè)都在不斷地探索，總結(jié)出一些比較實(shí)用的方法，也取得了較為良好的效果。

（一）抽復(fù)審

通過隨機(jī)抽樣的方法對(duì)準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目、正在進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目和已經(jīng)完成審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行抽查。下達(dá)抽復(fù)審命令之后，需對(duì)相關(guān)資料和情況進(jìn)行充分的了解，并確定被抽復(fù)審項(xiàng)目的參考指標(biāo)和主要問題。對(duì)于在抽復(fù)審過程中存在的問題，需要與原審計(jì)單位進(jìn)行溝通，發(fā)現(xiàn)其中的原因，并確定主要責(zé)任主體。最后，將抽復(fù)審過程形成書面的報(bào)告，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，以便提高咨詢單位審計(jì)水平。

（二）“背靠背”審計(jì)

對(duì)于一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而言，委托方同時(shí)委托兩家或多家咨詢單位進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)的過程中，多家咨詢單位之間互不知曉，互不通氣，形成多份獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告。最后由委托單位將多份審計(jì)報(bào)告進(jìn)行對(duì)比，找出造價(jià)指標(biāo)相差較大的部分，對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)分析，從而提升該項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。

（三）標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比審計(jì)法

對(duì)于大部分采用通用圖紙或標(biāo)準(zhǔn)圖集的項(xiàng)目而言，在進(jìn)行工程審計(jì)的時(shí)候，可以在審計(jì)前期編制該類項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算造價(jià)，以獲得相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)造價(jià)指標(biāo)。將上述標(biāo)準(zhǔn)同該類運(yùn)用了通用圖紙或標(biāo)準(zhǔn)圖集的項(xiàng)目進(jìn)行比較，得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果。但運(yùn)用此類方法需做好大量的前期工作，掌握大量的有效數(shù)據(jù)以及擁有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

（四）關(guān)鍵部分抽樣審計(jì)法

對(duì)于一個(gè)完整的被審計(jì)項(xiàng)目而言，一般包括對(duì)造價(jià)影響較大的子目、對(duì)造價(jià)影響一般的字母和對(duì)造價(jià)影響較小的子目。在審計(jì)時(shí)間較為緊迫的前提下，審計(jì)人員通常會(huì)采用對(duì)于關(guān)鍵部分較小重點(diǎn)審查的方法，這些部分往往也是送審時(shí)被有意放大的部分，故需要對(duì)其重點(diǎn)審查，并對(duì)相關(guān)聯(lián)的子目較小對(duì)比審查。

（五）全面審計(jì)法

與關(guān)鍵部分抽樣審計(jì)法不同，全面審計(jì)法是依照相關(guān)行業(yè)編制造價(jià)的前后順序，對(duì)于被審計(jì)項(xiàng)目的全部子目進(jìn)行逐一審查，達(dá)到審計(jì)工作的全覆蓋，以提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

（六）審計(jì)合同管理

委托方在與咨詢單位簽訂審計(jì)合同的時(shí)候，就需要用合同條文的形式約束與規(guī)范審計(jì)人員的行為，為提高審計(jì)工作質(zhì)量創(chuàng)造內(nèi)在動(dòng)力。在合同制定過程中，應(yīng)該注重項(xiàng)目前期審計(jì)、加強(qiáng)對(duì)施工合同管理、保證送審資料的完整性和真實(shí)性以及規(guī)范審計(jì)合同條款和獎(jiǎng)罰措施等，這些都是在合同中可以規(guī)范審計(jì)市場，提高審計(jì)質(zhì)量的方法[6]。

但是上述方法運(yùn)用還存在不足，強(qiáng)化委托方的領(lǐng)導(dǎo)作用，需要進(jìn)行方法的改進(jìn)和組合，為咨詢單位自身提高審計(jì)質(zhì)量提供內(nèi)在動(dòng)力。通過研究，試圖探索出委托方委托咨詢單位展開審計(jì)工作，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的新模式，更好地為工程審計(jì)事業(yè)長期健康發(fā)展做貢獻(xiàn)。

三、結(jié)語

論文總結(jié)委托方委托咨詢單位在進(jìn)行審計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，識(shí)別出影響審計(jì)工作質(zhì)量的因素，并對(duì)各個(gè)影響因素進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)估，制定委托方和咨詢單位都能接受的影響因素分配方案，該方案有望為委托方和咨詢單位在造價(jià)咨詢工作上的合作提供學(xué)理依據(jù)。

本文對(duì)于影響因素的研究，有助于委托方和咨詢單位在事前對(duì)影響審計(jì)工作質(zhì)量的因素進(jìn)行整體把握，使得各方在工作啟動(dòng)的早期就對(duì)影響工作質(zhì)量的因素及其程度有一個(gè)充分地了解，從而消除心中的顧慮，從容制定應(yīng)對(duì)措施，有效提高審計(jì)工作質(zhì)量。合作雙方有效地應(yīng)對(duì)影響因素所帶來的風(fēng)險(xiǎn)是成功完成工作的保證，而工作的成功完成又是對(duì)審計(jì)工作的鼓勵(lì)，由此能夠?qū)ξ蟹接行Э刂乒こ淘靸r(jià)和提高資金投資效益產(chǎn)生積極的意義，最終實(shí)現(xiàn)資金的合理配置。針對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量參差不齊的現(xiàn)狀，本課題試圖通過制定合理的造價(jià)審計(jì)合同條款和相應(yīng)的復(fù)核獎(jiǎng)懲機(jī)制，探索出一條委托方和咨詢單位在造價(jià)審計(jì)工作中的新模式，以規(guī)范各方在工作中的行為。

【參考文獻(xiàn)】

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