張雪華

摘要：文章介紹供電企業(yè)內(nèi)部審計的特點，分析供電企業(yè)內(nèi)部審計中存在的風(fēng)險，最后提出供電企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防控措施。

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)：審計：風(fēng)險：措施

引言

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計得到了許多企業(yè)的重視，許多企業(yè)管理者直接將審計部門納入管理者直接管理的部門之一。內(nèi)部審計是為了幫助企業(yè)貫徹落實經(jīng)營理念和方針，達到經(jīng)營目標的一種活動。供電企業(yè)直接關(guān)系著整個社會的用電和供電企業(yè)的效益問題，這就需要在供電企業(yè)審計工作中，充分加強審計管理工作，對審計風(fēng)險有效的規(guī)避，推動企業(yè)的有序發(fā)展。

1供電企業(yè)內(nèi)部審計的特點

隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的進一步優(yōu)化，對供電企業(yè)的內(nèi)部審計部門的工作質(zhì)量要求越來越嚴格，審計部門的運行模式越來越規(guī)范化與系統(tǒng)化，最終追求供電企業(yè)內(nèi)部審計能夠?qū)崿F(xiàn)整體效益的最大化與最優(yōu)化。供電企業(yè)內(nèi)部審計部門積極主動延伸自身的業(yè)務(wù)范圍、實現(xiàn)自身管理理念的創(chuàng)新、轉(zhuǎn)變工作思維方式、加強質(zhì)量控制以及積極的調(diào)整工作模式等，其在供電企業(yè)的內(nèi)部發(fā)揮了越來越大的作用，給供電企業(yè)帶來了實實在在的利益，目前，供電企業(yè)內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)范圍縱貫電力企業(yè)運作的各個方面，審計制度越來越規(guī)范化，審計人員的審計程序越來越科學(xué)，同時，在審計的過程中積極地去發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有體系中存在不合理的問題，并積極主動向上級反映實況，進而為供電企業(yè)的整改提供了第一手資料，使得供電企業(yè)高層的決策更加科學(xué)，進一步優(yōu)化了供電企業(yè)內(nèi)部的運作體系，實現(xiàn)供電企業(yè)的良性發(fā)展，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

2、供電企業(yè)內(nèi)部審計中存在的風(fēng)險

2.1重大差異和缺陷風(fēng)險

2.1.1內(nèi)部控制不足。

一些供電企業(yè)內(nèi)部控制還不夠完善，經(jīng)營管理過程隨意性較大，程序化不足，相應(yīng)內(nèi)部審計也會產(chǎn)生由于內(nèi)部控制不完善而導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)論錯誤的風(fēng)險。如某供電企業(yè)2012—2014年營銷財務(wù)劃歸財務(wù)管理時期，這段時間該公司財務(wù)管理松散，內(nèi)部審計部門對電費資金管理實施審計時，發(fā)現(xiàn)電費資金被挪用，通過鑲行回單核查時發(fā)現(xiàn)存在賬外電費賬戶，形成小金庫。

2.1.2績效指標設(shè)置隨意。

很多供電企業(yè)通過內(nèi)部模擬電力市場運行機制來對內(nèi)部單位運營情況設(shè)置任務(wù)指標進行績效考核，并將經(jīng)考核結(jié)果與功效掛鉤，這些任務(wù)指標包括成本、線損率、售電量、利潤率等。供電企業(yè)一般以這些指標來實施績效考核。然而，一些公司下設(shè)單位為了滿足績效考核指標要求，往往未經(jīng)過合理核算就隨意向下攤派指標任務(wù)，甚至采用不正當?shù)淖龇ㄕ{(diào)整財務(wù)數(shù)據(jù)，造成會計基礎(chǔ)工作和財務(wù)數(shù)據(jù)混亂，例如提前抄表、突擊花錢、調(diào)節(jié)電量、擠占成本等，內(nèi)部審計部門在審計這些問題時往往要重新核算，工作量大大增加，審計風(fēng)險也大大增加。

2.2檢查風(fēng)險

內(nèi)部審計工作本身包含著潛在風(fēng)險因素，例如審計方法、審計能力及審計道德等。

2.2.1內(nèi)部審計方法不適宜。

目前相當部分供電企業(yè)及下屬供電單位仍然采用傳統(tǒng)的賬項審計方式，僅對賬單、記賬憑證、財務(wù)管理是否規(guī)范進行審計，內(nèi)部審計職能局限于查錯防弊，較少應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，而且在抽樣審計中大多采用判斷抽樣，而不是采取統(tǒng)計抽樣技術(shù)，這容易使得內(nèi)部審計工作主觀性和隨意性較強，難以抓住審計重點，審計結(jié)果往往不夠嚴謹科學(xué)，審計結(jié)論容易出現(xiàn)一定程度的偏差和缺陷，造成審計風(fēng)險。例如有些供電企業(yè)對于現(xiàn)場抄表工作的審計，僅僅隨機抽查少量用戶資料，而沒有對資料來源和真實性進行審查，很容易造成審計誤判。

2.2.2內(nèi)部審計質(zhì)量控制意識不強。

很多供電企業(yè)的內(nèi)部審計人員在前期準備階段對審計目標不明確，尤其是對達到何種審計效果不明確，而且審計方案的編寫比較粗糙，前期準備工作不夠充分；在審計實施階段，由于前期審計準備階段缺乏指導(dǎo)性審計方案，導(dǎo)致審計過程缺乏重點，或者重點存在偏頗，使取得的審計證據(jù)不夠充分完整，對一些臨時出現(xiàn)問題的事項沒有及時記錄，導(dǎo)致審計復(fù)核工作和質(zhì)量控制難以有效開展。在審計報告階段，很多供電企業(yè)內(nèi)部審計部門往往出于協(xié)調(diào)關(guān)系考慮，內(nèi)部審計意見肯定內(nèi)容多否定內(nèi)容少，提出問題不夠明確，對供電企業(yè)戰(zhàn)略和管理上的審計意見較少，對問題原因分析也較少，改進措施說服力不夠。

2.2.3內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T綜合素質(zhì)要求很高，審計人員不僅要懂得財務(wù)、審計等專業(yè)知識，還要了解所在單位、行業(yè)的經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程，具備多專業(yè)多學(xué)科的專業(yè)知識，并且具備豐富的審計實踐經(jīng)驗。但目前能夠熟練應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)部審計人才非常稀缺。而且目前供電企業(yè)對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)也難以滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅嘤?xùn)內(nèi)容還是側(cè)重于傳統(tǒng)審計，同時教學(xué)方式還是以灌輸式教育為主，缺乏實踐演練，不利于內(nèi)部審計人員成長。

3、供電企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防控措施

3.1轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作理念

供電企業(yè)應(yīng)當加快轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念，將審計重點從財務(wù)審計轉(zhuǎn)移到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌?。?nèi)部審計工作的重心應(yīng)為：應(yīng)用戰(zhàn)略管理理念，對企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，并在風(fēng)險評估基礎(chǔ)上制訂詳細的年度審計計劃，審計計劃應(yīng)當與供電企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營計劃高度契合，對供電企業(yè)實際經(jīng)營狀況、風(fēng)險管控情況和財務(wù)績效進行客觀真實的評估，并提出審計整改措施以防控風(fēng)險。

3.2應(yīng)用先進的審計技術(shù)方法

傳統(tǒng)審計方法已經(jīng)不能適應(yīng)當今復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境下內(nèi)部審計工作的需要，采用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是發(fā)展趨勢。而且隨著會計信息化發(fā)展的不斷深入，供電企業(yè)審計人員應(yīng)當積極掌握信息化審計工作方式和相關(guān)技能。此外，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計工作中的作用日益顯著，供電企業(yè)審計人員應(yīng)當認識到這一發(fā)展趨勢，積極掌握基于數(shù)據(jù)挖掘的審計工作方式來控制審計風(fēng)險，挖掘?qū)徲嬀€索。

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`中，要關(guān)注供電企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，根據(jù)內(nèi)部控制評估得出風(fēng)險程度，結(jié)合對相關(guān)資料的詳細檢查，采用統(tǒng)計抽樣方法，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。要對供電企業(yè)自身固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和風(fēng)險分析檢查能力實施評估，對實質(zhì)性測試重點進行界定，使審計風(fēng)險能夠及時識別并得到防控。

3.3改善內(nèi)部審計工作環(huán)境

3.3.1改善內(nèi)部審計環(huán)境。

應(yīng)當提高內(nèi)部審計部門的層級地位和獨立性，建立董事會直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會，并實施總審計師負責(zé)制，以提高內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和行政權(quán)力級別，使供電企業(yè)各部門能夠主動配合內(nèi)部審計工作，降低人為阻撓的風(fēng)險，提高供電企業(yè)整體風(fēng)險防控能力。

3.3.2完善內(nèi)部審計制度。

制度是一個工作順利進行的保障，在供電企業(yè)審計工作風(fēng)險管理工作中，必須建立健全審計信息接收和決策機制，對審計工作設(shè)立相關(guān)制度作為規(guī)范，做到有據(jù)可依，科學(xué)獎懲，對于設(shè)計業(yè)務(wù)流程也要進行一個科學(xué)的規(guī)定，從審計方案的編制到審計過程的進行和審計報告的完善等方面綜合著手，對內(nèi)部審計的范圍不斷的擴大，例如在整個供電企業(yè)中，必須將供電計量的抄表、收費、電費核算、回收、稽查等環(huán)節(jié)統(tǒng)一起來，避免片面性和審計工作的單一性，并且對于企業(yè)的人力資源、資金資源、合同等內(nèi)容加強管理，盡可能的降低風(fēng)險問題，對于經(jīng)營活動也要進行全面監(jiān)督，不斷的根據(jù)相關(guān)企業(yè)的特點進行審計工作的特殊化、個性化和創(chuàng)新化，對于審計方法和審計工具都要不斷的創(chuàng)新和完善，加強審計工作的研究，結(jié)合相關(guān)科技內(nèi)容，實現(xiàn)企業(yè)審計的信息化和現(xiàn)代化，例如以電費管理工作為例，對于電費資金的管理要從整個流程來控制風(fēng)險，首先是抄電表的準確性，整個步驟直接關(guān)系著計量的準確，對于線損的計算和內(nèi)部控制的規(guī)范都直接關(guān)系了審計風(fēng)險問題，第二是對管理工作進行詳細的審計和評價，科學(xué)的評價對于風(fēng)險的管理是非常重要的，第三是要進行分析，通過分析程序?qū)Ω鞣N可能存在的風(fēng)險進行識別，第四是擴大審計證據(jù)內(nèi)涵，通過全面的審計工作來達到，最后是通過以上各點來做出科學(xué)的判斷和制定措施。

4、結(jié)束語

綜上所述，供電企業(yè)內(nèi)部審計工作中不可避免的會面臨各種風(fēng)險，而形成這些風(fēng)險的因素是多方面的，因此，在整個審計工作中，必須強化審計人員的風(fēng)險控制意識，并要求其嚴格按照相關(guān)規(guī)定和制度，根據(jù)審計流程完成審計工作，從而降低審計工作中的風(fēng)險。