羅 艾

（四川財經(jīng)職業(yè)學院，四川成都 610101）

由于我國產(chǎn)茶和制茶的歷史十分悠久，因此我國茶葉生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展程度也各不相同。有的仍然處于產(chǎn)業(yè)上游的原料生產(chǎn)和供應環(huán)節(jié)，有的則處于中游初加工階段，有的則發(fā)展到精加工層面，掌握很大的市場話語權。在這三大種類的生產(chǎn)企業(yè)中，又可以根據(jù)不同的市場分工和生產(chǎn)實際，再細化為一些小的生產(chǎn)企業(yè)種類，譬如說上游原料供應企業(yè)可以分為茶樹種植、茶葉制作、茶葉收購營銷等企業(yè)類型。不同的茶葉生產(chǎn)企業(yè)所面對的稅收政策也各不相同。因此，不同的茶葉生產(chǎn)企業(yè)就應當根據(jù)自身實際，并結合我國稅收政策，對自己的稅收籌劃進行更好地優(yōu)化，以此來對稅收籌劃的風險有更好地把控。

1 基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)的適用稅收政策

何謂基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)？一言概之，就是出于茶葉產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)鏈上游的原料種植與生產(chǎn)的企業(yè)。這一類企業(yè)基本可以歸納為單純的農(nóng)業(yè)企業(yè)，盡管其在市場中的話語權較低，所獲利潤也較小，但是他們所適用的稅收政策也較為明了和單純，因此在我國農(nóng)業(yè)稅改革后，這些企業(yè)在稅收方面的獲利最大。

依照我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，這些單純的茶葉種植企業(yè)是不用繳納增值稅的，另外對于其企業(yè)所得稅的征收也執(zhí)行減半的優(yōu)惠政策。從中我們可以看到，國家相關部門對這些屬于種植業(yè)的基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)其實在稅收政策上是秉持扶持態(tài)度的，試圖通過這方面的幫扶來幫助其更好更快地成長壯大。這些優(yōu)惠政策的出臺一方面是因為近年來農(nóng)業(yè)種植的成本不斷攀升，如農(nóng)資、化肥、人力成本連年提升。而稅收政策的幫扶是我國扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要措施之一，其能夠在一定程度上降低農(nóng)戶的生產(chǎn)成本，鼓勵更多的人參與到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)當中。另一方面也是因為近些年國家對食品安全問題日益重視，而加大對農(nóng)業(yè)的稅收扶持，可以在很大程度上降低廣大農(nóng)戶動“歪心眼”的概率，讓他們自覺遵紀守法，從源頭來保證我國農(nóng)產(chǎn)品的安全。

2 初制茶葉加工企業(yè)適用稅收政策

與基地型企業(yè)相比，茶葉的初制加工企業(yè)在稅收方面要繁瑣而復雜一些。主要是因為這些企業(yè)并非單純的農(nóng)業(yè)種植企業(yè)，而是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的范圍，要歸納出單純的初制企業(yè)、基地農(nóng)戶以及加工企業(yè)等不同的類別。倘若是單純的初制企業(yè)的話，那么可以按照我國稅法規(guī)定免去企業(yè)所得稅。但是倘若有其他的生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容，那么則要具體情況具體分析，所面臨的稅收政策也各不相同。

2.1 單純的初制加工企業(yè)

這一類企業(yè)的經(jīng)營范圍主要是產(chǎn)品的二次加工。換而言之，其并不從事茶葉的種植生產(chǎn)，更沒有自己的茶葉基地，而是向茶農(nóng)采購茶葉原料并進行二次加工，向市場上提供茶葉成品。對于這類企業(yè)，我國稅法規(guī)定是要繳納相關的增值稅的。在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策上，這類企業(yè)也面臨不同的政策。比如說，如果其收購的是毛茶，并將其進行一定的加工和包裝再銷售的話，就不能享受所得稅的優(yōu)惠政策。

2.2 基地級初制加工企業(yè)

這一類企業(yè)的經(jīng)營范圍較廣，既有自己的茶園或是茶葉種植基地，可以生產(chǎn)茶葉原料，另外還設有專門的茶產(chǎn)品生產(chǎn)部門，有能力對茶葉原料進行二次加工和銷售。我國相關法律對這類企業(yè)的稅收情況同樣有著具體的規(guī)定，一言概之，倘若其所加工的茶葉原料是自己生產(chǎn)的，并非從茶農(nóng)手中收購而來，那么其就不用再繳納產(chǎn)品增值稅。這體現(xiàn)了國家對農(nóng)業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈、提升農(nóng)業(yè)附加值的鼓勵態(tài)度。然而有一點要值得注意，在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)相關部門的規(guī)定，這類企業(yè)的種植生產(chǎn)和二次加工的環(huán)節(jié)要進行分開核算，對于屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)范疇的企業(yè)活動，規(guī)定是免征企業(yè)所得稅，而對于屬于加工和市場銷售方面的企業(yè)活動，對應的政策是所得稅減半。由是言之，這類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營當中就要嚴格按照國家規(guī)定進行分別核算，避免出現(xiàn)違法違規(guī)的情況。

2.3 基地、農(nóng)戶與初制加工企業(yè)

這類企業(yè)在經(jīng)營范圍上比較復雜，他們既擁有自己的茶葉生產(chǎn)基地，能夠自己種植茶葉，但是他們所生產(chǎn)的茶葉并不能滿足其二次加工的產(chǎn)品需求，仍需要額外的從別處購買茶青進行生產(chǎn)加工。對于這類茶葉生產(chǎn)企業(yè)的稅收既有免征增值稅的政策，也有應收增值稅的規(guī)定。因此對于此類企業(yè)來講，就應當從以下三方面分別進行稅收的核算，一是茶葉的種植生產(chǎn)，二是根據(jù)自己所產(chǎn)茶葉進行加工后的茶產(chǎn)品，三是從其它地方收購茶青后再進行加工的茶產(chǎn)品。

2.4 基地、社員與初制加工企業(yè)

這一類企業(yè)從本質(zhì)上講屬于農(nóng)業(yè)合作社的范疇。是一種由農(nóng)民、企業(yè)家和政府有關部門聯(lián)合組建的茶葉生產(chǎn)企業(yè)。這一類企業(yè)不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的負責人也各不相同。根據(jù)我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定，對于合作社的農(nóng)戶所種植的茶葉以及根據(jù)這些茶葉原料進行加工而成的茶產(chǎn)品，是不收增值稅的。這一政策其實也能看出國家對于農(nóng)業(yè)合作社這一形式的鼓勵態(tài)度。因為茶農(nóng)的市場經(jīng)濟意識較為薄弱，因此他們在參與到市場競爭中時，很容易因為勢單力薄而出現(xiàn)各種各樣的問題。因此將農(nóng)戶聯(lián)合起來成立合作社，并讓專門的市場開發(fā)和銷售人員進行茶產(chǎn)品的加工和品牌經(jīng)營，能夠讓分散的茶農(nóng)聯(lián)合起來組成力量龐大的“航空母艦”，更好地參與到激烈的市場競爭中，對于農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展大有裨益。

3 精制茶葉生產(chǎn)企業(yè)適用稅收政策

由于這類企業(yè)的經(jīng)營范圍主要集中在茶產(chǎn)業(yè)的下游環(huán)節(jié)，與初制茶葉生產(chǎn)企業(yè)相距甚遠，同時在經(jīng)營方式上也有很多混合形式，因此其所面對的稅收政策也各不相同。

3.1 要根據(jù)銷售額減稅免稅項目進行精準核算

根據(jù)我國稅法規(guī)定，增值稅等稅收的優(yōu)惠政策要根據(jù)企業(yè)的具體生產(chǎn)和經(jīng)營項目進行分別核算，如果在經(jīng)營項目上存在混亂不清晰的情況，那么是不能夠享受有關的優(yōu)惠政策的。對于此，精制茶葉生產(chǎn)企業(yè)就要根據(jù)自身的情況，對企業(yè)所涉及的相關項目進行分門別類的歸納和整理。從現(xiàn)實看，很多精制加工企業(yè)在業(yè)態(tài)上并不單一，很多都集生產(chǎn)、加工、精制、銷售為一體，或是摻雜了其它的企業(yè)行為，因此其所面對的稅收政策更是繁瑣。對于此，這類企業(yè)就應當成立專門的稅收核算部門，一方面對企業(yè)所涉及的稅收有更加明晰的歸納，讓自己享受到更加優(yōu)惠的政策，另一方面更是能夠避免出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，不至于因為客觀原因?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負面影響。

3.2 要對企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品的不同稅率進行精準核算

我國稅法不僅對企業(yè)不同生產(chǎn)經(jīng)營范圍有著不同的稅收規(guī)定，同時也對于同一范圍內(nèi)的不同產(chǎn)品有著不同的稅率規(guī)定。而這一類企業(yè)的經(jīng)營范圍主要集中在下游的產(chǎn)品精加工和品牌經(jīng)營范圍，因此其不同的產(chǎn)品在稅率上也各不相同。而假如企業(yè)沒有將不同產(chǎn)品的稅率進行精準核算的話，那么按照規(guī)定就要依據(jù)最高標準進行稅率征收，這無疑會大大提升企業(yè)的生產(chǎn)成本。因此，此類企業(yè)就要將自己所生產(chǎn)的產(chǎn)品進行稅率上的精準核算，并上報給稅收部門。如此才能避免因為稅率不清而導致企業(yè)上繳不必要的稅款的情況。

4 茶葉生產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

由于我國很多茶葉生產(chǎn)企業(yè)是從過去的家族式作坊中發(fā)展和演變而來，因此在稅收籌劃方面存在很多問題。

4.1 存在缺乏專業(yè)人員，稅收部門關鍵崗位存在任人唯親、缺乏專業(yè)管理理念的問題

這就極易讓企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)兩個方面的極端，一方面是由于這些人缺乏稅收知識，沒有在稅法的范疇下對自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營游足夠的認識，因此便讓企業(yè)的稅收缺乏籌劃空間，稅務部門讓交多少便交多少，增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。另一方面，有的企業(yè)會有意識地進行稅收籌劃，但是由于企業(yè)稅務部門人員缺乏相關經(jīng)驗，再加上企業(yè)內(nèi)部其它部門沒有跟稅務部門形成有效配合，所以企業(yè)的稅收籌劃往往起不到預計的效果，甚至還會適得其反，出現(xiàn)偷稅漏稅等情況。這些問題一旦被發(fā)現(xiàn)，對企業(yè)的形象、信用等方面將會造成不可小覷的負面作用。

4.2 企業(yè)的稅務代理機制也需要進一步完善

隨著我國市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，很多原本屬于企業(yè)的業(yè)務也逐漸被分化出來，出現(xiàn)一些服務代理商和中介機構。這些公司的出現(xiàn)，在一定程度上能夠彌補茶葉生產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃經(jīng)驗方面的不足，為企業(yè)提供科學而完善的稅收籌劃。然而也要看到，由于這些稅務代理機構在我國屬于新興行業(yè)，因此還存在發(fā)展不規(guī)范的情況。有的機構甚至還會幫助茶葉生產(chǎn)企業(yè)進行偷稅漏稅，從長遠看，這些不法行為對我國稅收體系和企業(yè)的發(fā)展有著嚴重的負面影響。對于此，國家相關部門一方面就要進一步完善稅務代理機制，另一方面還要極大監(jiān)管力度，對那些不法機構的不法行為保持高壓態(tài)勢，發(fā)現(xiàn)一起嚴懲一起，決不姑息縱容，如此才能讓我國稅務代理行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

5 茶葉生產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃優(yōu)化路徑

5.1 茶葉生產(chǎn)企業(yè)應當建立和完善相關的財務培訓制度

企業(yè)在進行不同的生產(chǎn)活動時，所面臨的稅收政策也各不相同，因此就要根據(jù)自身實際和不同的政策，進行有針對性的稅收籌劃，并制定出科學嚴格的方案。而要做到這一點，就需要企業(yè)通過培訓、學習等方式，對現(xiàn)有的財務人員進行嚴格的培訓，讓其掌握更加全面的稅收理論知識和實踐操作能力。

5.2 要增強企業(yè)在稅收籌劃方面的防風險意識

由于一些企業(yè)缺乏稅收方面的相關經(jīng)驗，因此會通過購買服務的方式，將企業(yè)稅收籌劃交給社會上的一些相關機構，這固然能夠為企業(yè)減輕壓力，并且為企業(yè)提供切實可行的方案。然而也要看到，當前我國稅收代理機構存在良莠不齊的缺陷，很多機構同樣缺乏足夠的稅收籌劃知識，甚至還會對企業(yè)起到反作用。對于此，企業(yè)就要進一步了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的一些風險隱患，在不違反相關法律法規(guī)的基礎上，對企業(yè)的稅收籌劃進行科學的風險防控。另外在選擇相關的稅收籌劃結構時，也要對其資歷、口碑、信譽進行嚴格把關，在遵守法律的前提下，將企業(yè)的稅收籌劃交給對方。

5.3 茶葉生產(chǎn)企業(yè)還應通過籌資、投資等方式，豐富自己的稅收籌劃路徑

在籌資上，企業(yè)要從自身實際出發(fā)，有針對性地選擇籌資方式。對于我國廣大茶企來講，融資租賃的方式更加合適，也更加可靠保險。利用融資租賃進行稅收籌劃，一方面能夠幫助企業(yè)更好地獲得自己所急需的資金，另外還可以通過這就的方式抵扣稅負，在一定程度上減輕自己的負擔。在經(jīng)營稅收籌劃上，企業(yè)要結合自己的采購地點和對象等內(nèi)容，做出最佳判斷。依據(jù)我國相關法律，納稅人在采購貨物時可以享受一些相關的抵扣政策，因此只要企業(yè)進行合理籌劃，就可以充分利用這些政策來降低企業(yè)的稅費。譬如說，國家對于國內(nèi)銷售的產(chǎn)品和銷往國外的產(chǎn)品有著不同的稅費規(guī)定，因此企業(yè)就需要結合自己的實際，將產(chǎn)品的價格、利潤和稅費進行科學有效的比較，再根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向做出最優(yōu)選擇。

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