荊波雄

摘 要：2014年12月1日開始實(shí)行煤炭資源稅改革，由從量計(jì)征方式改為從價(jià)計(jì)征，對煤炭行業(yè)造成了巨大影響。本文以山西省煤炭資源稅改革為例，說明改革前后對煤炭行業(yè)造成的影響，并針對此次資源稅改革，提出改革建議。

關(guān)鍵詞：煤炭資源稅；從價(jià)計(jì)征；從量計(jì)征

煤炭資源是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中不可或缺的重要能源，在我國的能源安全中占有重要地位。山西省煤炭資源非常豐富，煤炭保有資源儲量2709.01億噸，占全國保有資源儲量的17.3%，位居全國第三位。根據(jù)財(cái)稅72號《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》的規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金。

實(shí)行煤炭資源稅改革，必然會對山西省的煤炭行業(yè)產(chǎn)生影響，從而影響煤炭企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。為此，我們通過對煤炭資源稅改革的情況進(jìn)行分析，提出優(yōu)化山西煤炭資源稅的改革的建議，從而促進(jìn)山西煤炭行業(yè)健康發(fā)展。

煤炭資源稅改革的必要性

在改革之前，我國對煤炭資源稅進(jìn)行從量計(jì)征。就山西省而言，每噸煤炭的資源稅稅額為3.2元，實(shí)行從量計(jì)征煤炭資源稅存在下列問題。

重復(fù)征收煤炭資源稅與煤炭資源補(bǔ)償費(fèi)。在全國礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收額中，征收最高的就是煤炭，這會增加煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于煤炭企業(yè)的可持續(xù)健康成長。就山西省的情況來看，除了對煤炭企業(yè)征收資源稅以外，還對其收取礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、煤炭價(jià)格調(diào)節(jié)基金和煤炭可持續(xù)發(fā)展基金，加重企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)，降低其融資能力。

在煤炭資源開采過程中，煤炭企業(yè)只對開采后銷售的煤炭繳稅，而對于開采時(shí)對其他煤炭資源造成的破壞和浪費(fèi)并不必支付稅費(fèi)，這就造成煤炭企業(yè)對煤炭資源的過度浪費(fèi)和對地表地質(zhì)的極大破壞。就山西省來看，從2000年到2017年，山西省開采了上百億噸煤礦，但所開采煤炭的使用率和回采率都很低，這大大加重環(huán)境的污染與破壞，給國家的煤炭資源造成了極大的損失。

煤炭資源稅改革對煤炭行業(yè)的的影響

煤炭資源稅改革相比之前具有很多優(yōu)勢，其對山西省煤炭行業(yè)的影響如下所述。

煤炭資源稅改革可以推動(dòng)山西省煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展

資源稅改革后，會對煤炭企業(yè)造成沖擊，但不同規(guī)模的煤炭企業(yè)所受到的沖擊并不相同，實(shí)力強(qiáng)大的企業(yè)可能所受到的影響較小，而規(guī)模較小的企業(yè)則可能出現(xiàn)危機(jī)。

所以，改革會推動(dòng)實(shí)力較強(qiáng)的煤炭企業(yè)兼并收購規(guī)模較小，經(jīng)營不善的煤礦企業(yè)，從而由粗放式經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)榧s式經(jīng)營，由高能耗生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榈湍芎陌l(fā)展，促進(jìn)煤炭企業(yè)創(chuàng)新其技術(shù)能力，提高煤炭資源的開采效率和節(jié)約煤炭資源的環(huán)保意識，從而保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

煤炭資源稅改革可以更加適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

煤炭資源稅將從量計(jì)征改革為從價(jià)計(jì)征可以加強(qiáng)稅收收入與煤炭資源市場之間供需的聯(lián)系。在煤炭資源稅改革之前實(shí)行的是從量計(jì)征，即無論煤炭資源的市場行情如何，國家的經(jīng)濟(jì)狀況如何，煤炭資源的質(zhì)量如何，都是按噸進(jìn)行征收，所征收的稅額是固定的，這在經(jīng)濟(jì)形勢不好的時(shí)候會加重煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)又不會增加政府的稅收收入，導(dǎo)致利益分配的不合理。而實(shí)行從價(jià)計(jì)征后，應(yīng)納稅額變?yōu)槊禾康匿N售額，使煤炭資源稅的稅收收入更加符合市場情況，在煤炭價(jià)格上漲時(shí)，煤炭企業(yè)盈利增多，政府的稅收收入也相應(yīng)增多，當(dāng)煤炭價(jià)格不景氣時(shí)，則會減少稅收收入和減輕企業(yè)稅負(fù)，從而使得政府增收更合理，企業(yè)減負(fù)更及時(shí)。

煤炭資源稅改革可以加強(qiáng)對我國煤炭資源的監(jiān)控與管理

在山西省煤炭企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中，若按照從量計(jì)征，可能會出現(xiàn)煤炭資源銷售造假的現(xiàn)象，比如將出售同等數(shù)量的精煤換為焦煤，在種類之間進(jìn)行調(diào)整，以此來蒙蔽稅務(wù)機(jī)關(guān)。但實(shí)行從價(jià)計(jì)征，就可以避免這種造假的發(fā)生，且可以更方便地監(jiān)控煤炭交易價(jià)格，反映煤炭資源的質(zhì)量與實(shí)際利用情況。

健全煤炭資源稅改革的建議

針對煤炭價(jià)格的變化實(shí)行有彈性的浮動(dòng)稅率，這可進(jìn)一步分為兩個(gè)方面來進(jìn)行分析。一方面，根據(jù)噸煤價(jià)格的差異，對不同品種的煤炭征收不同的稅率。對于品質(zhì)較好，發(fā)熱量高的煤炭，可以征收較高的資源稅，限制煤炭企業(yè)的過度開采。而對于品質(zhì)較差，發(fā)熱量低的煤炭，因?yàn)槠鋬r(jià)格也較低，對其征收較低的資源稅。這樣使稅額可以明確地反映煤炭的品質(zhì)差異，更加貼近市場的價(jià)格，糾正煤炭企業(yè)的不良開采習(xí)慣，進(jìn)一步保護(hù)煤炭資源。

另一方面，目前煤炭產(chǎn)量供過于求，煤炭企業(yè)的經(jīng)營不盡如人意，導(dǎo)致煤炭價(jià)格下跌。國家應(yīng)該改變煤炭資源稅稅率固定不變的情況，對煤炭資源稅實(shí)行有彈性的浮動(dòng)稅率，促進(jìn)資源合理配置，行業(yè)健康成長。與此同時(shí)地方政府還可以根據(jù)煤炭行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和煤炭價(jià)格的走勢適時(shí)調(diào)整稅率，減少固定稅率造成的不利影響。

（作者單位：重慶理工大學(xué)）

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