摘 要：本文以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為研究視角，從現(xiàn)階段我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的問(wèn)題出發(fā)，提出改進(jìn)問(wèn)題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)；問(wèn)題

為了適應(yīng)全新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，審計(jì)方式必須要進(jìn)行革新，其中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是全新的審計(jì)模式。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)開展的比較晚，使得實(shí)踐中存在一定的問(wèn)題，亟待解決。

一、問(wèn)題剖析

（一）被審計(jì)單位內(nèi)控制度不健全

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程中，要求相關(guān)從業(yè)人員必須在了解審計(jì)對(duì)象內(nèi)控機(jī)制的基礎(chǔ)上，去識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的層次與認(rèn)定層次中所存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制度不夠健全，領(lǐng)導(dǎo)者或者少部分管理者就會(huì)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，在這樣的情況下，相關(guān)人員若想出具審計(jì)報(bào)告就需要耗費(fèi)大量的時(shí)間與精力去評(píng)估或者分析其中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施這項(xiàng)工作的時(shí)候往往還會(huì)遭受諸多的阻力，使得工作效率降低，甚至無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)際效果達(dá)不到預(yù)期要求。

（二）執(zhí)業(yè)人員綜合素質(zhì)有待提高

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)講，最顯著的特點(diǎn)就是將審計(jì)對(duì)象放入到特定的環(huán)境中去分析其是否存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，討論經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可以誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，同時(shí)分析審計(jì)對(duì)象的行為是否存在粉飾和舞弊的動(dòng)機(jī)，這些動(dòng)機(jī)是否可以直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的這一特點(diǎn)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求是非常高的，相關(guān)從業(yè)人員不但要具備堅(jiān)實(shí)的審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)相關(guān)理論知識(shí)，同時(shí)還要認(rèn)知戰(zhàn)略管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、金融風(fēng)險(xiǎn)等與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的知識(shí)，不僅要具備極高的職業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)還要具備非常敏銳的風(fēng)險(xiǎn)分析能力和判斷能力，這對(duì)從業(yè)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也提出了更高的要求。但是就目前我國(guó)發(fā)展實(shí)際情況來(lái)看，多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都擁有審計(jì)、會(huì)計(jì)等理論知識(shí)，但是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所要求的其他知識(shí)以及經(jīng)驗(yàn)掌握不是非常扎實(shí)。據(jù)相關(guān)部門調(diào)查研究顯示，我國(guó)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)都以會(huì)計(jì)和審計(jì)為主，對(duì)于其他理論知識(shí)以及實(shí)踐技能的掌握情況并不樂(lè)觀，這在一定程度上制約了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的高效開展與進(jìn)一步發(fā)展。

（三）法律體系不健全

現(xiàn)階段，在我國(guó)法律體系中針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任認(rèn)定主要依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《證券法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，雖然這些法律法規(guī)對(duì)于相關(guān)執(zhí)業(yè)人員的履職起到一定的規(guī)范作用，但是在實(shí)踐中卻存在一定的沖突，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)比較小，這與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心目標(biāo)是不相匹配的。例如，在2007年開始頒布實(shí)施的《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，其中對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任進(jìn)行了明確界定，但是對(duì)于“不實(shí)報(bào)告認(rèn)定”等細(xì)節(jié)性的問(wèn)題并沒(méi)有做出非常明確的闡釋，這就使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開展中缺少行之有效的規(guī)范作為指導(dǎo)。

二、對(duì)策探索

（一）健全內(nèi)控機(jī)制

健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)與前提，也是現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建科學(xué)合理管理制度的重要保障，更是推動(dòng)企業(yè)改革與發(fā)展的強(qiáng)勁動(dòng)力?，F(xiàn)階段一部分企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不夠完善、內(nèi)控制度不夠健全，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于信息的壟斷把控，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)往往處于尷尬的境遇，阻礙審計(jì)效率的進(jìn)一步提高?；诖?，為了進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效率，應(yīng)該集中關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，將全面優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為切入點(diǎn)，從內(nèi)控機(jī)制設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)維度出發(fā)，進(jìn)一步建立健全企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制，集中強(qiáng)調(diào)高層領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任與義務(wù)，密切關(guān)注對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與預(yù)防，重視企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的控制力度，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)效性，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的高效開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）提高執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的時(shí)效性開展，要求復(fù)合型審計(jì)人才的支持，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)要求極高，不僅要求相關(guān)審計(jì)人員具備發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與分析問(wèn)題的能力，同時(shí)還要求其具備極高的解決問(wèn)題能力，這就要求要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)相關(guān)工作人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新與拓展，不僅要熟悉熟記相關(guān)法律法規(guī)，掌握現(xiàn)代管理理論，同時(shí)還要提高自身的風(fēng)險(xiǎn)分析與判斷能力。具體來(lái)講，首先從知識(shí)體系的角度來(lái)看，相關(guān)部門要構(gòu)建全新的培訓(xùn)方案，進(jìn)一步拓寬專業(yè)人才的培養(yǎng)渠道，有效利用多方面的資源去提高與完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理論知識(shí)水平，探索全新的培養(yǎng)高層次、復(fù)合型人才的路徑；其次，在人才配置方面，應(yīng)該對(duì)審計(jì)隊(duì)伍實(shí)施優(yōu)化組合，改變會(huì)計(jì)事務(wù)所單一化的人才結(jié)構(gòu)，積極引進(jìn)復(fù)合型審計(jì)人才，使得審計(jì)隊(duì)伍的人才結(jié)構(gòu)更加多元化；最后，在執(zhí)行方面，相關(guān)從業(yè)人員一定要提高自身的職業(yè)素養(yǎng)與責(zé)任意識(shí)，確保審計(jì)執(zhí)行中的客觀性與獨(dú)立性，規(guī)范的開展審計(jì)工作。

（三）完善法律法規(guī)體系

現(xiàn)階段，我國(guó)司法訴訟依舊沒(méi)有體現(xiàn)出“深口袋”的理論，也就是在審計(jì)活動(dòng)失敗的情況下，如果相關(guān)從業(yè)人員沒(méi)有辦法證明自己的清白，就需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，長(zhǎng)此以往將會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性不足。在美國(guó)，由于訴訟成本比較高以及法律責(zé)任比價(jià)明確，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確程度更高，也使得會(huì)計(jì)事務(wù)所以及相關(guān)工作人員的審計(jì)行為十分謹(jǐn)慎。這表明，完善相關(guān)法律法規(guī)并進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)是有效抑制財(cái)務(wù)信息虛假現(xiàn)象的重要措施。立法部門一定要加大立法力度，頒布實(shí)施適應(yīng)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的法律法規(guī)，進(jìn)而規(guī)范相關(guān)工作的流程，明確相關(guān)人員的責(zé)任。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在應(yīng)用的過(guò)程中依舊存在系列問(wèn)題，集中體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)控制度不夠健全、相關(guān)法律法規(guī)不夠完善和復(fù)合型審計(jì)人才匱乏等幾個(gè)方面，為了進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效率與效能，應(yīng)該進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，完善法律法規(guī)體系，引進(jìn)與培養(yǎng)相關(guān)專業(yè)人才。

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作者簡(jiǎn)介：

張曉文（1987-），男，山東省臨沂市人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師。研究方向：審計(jì)。