中共云南省委黨校財務(wù)處

黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》明確指出：“對財政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門和崗位實行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)，定期輪崗，強化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用”，為行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。內(nèi)部控制是指行政和事業(yè)單位為了實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，通過建立健全管理制度、實施內(nèi)部控制措施和執(zhí)行內(nèi)部控制程序，防范和管控經(jīng)濟活動的風(fēng)險。內(nèi)部控制有助于保障組織權(quán)力的科學(xué)高效、規(guī)范有序運行，保障組織目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部控制建設(shè)主要包括梳理本單位經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險，確定風(fēng)險點，制定風(fēng)險應(yīng)對措施。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并認(rèn)真貫徹實施。針對事業(yè)單位在財政資金分配使用、預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購管理、建設(shè)項目管理、科研項目管理等重點領(lǐng)域的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險隱患，全面分析和識別內(nèi)部控制面臨的主要風(fēng)險，評估內(nèi)部控制風(fēng)險，能有效提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的針對性和有效性。

一、內(nèi)部控制風(fēng)險點識別總體情況

事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險點識別采取的主要方法是：一是制度梳理與分析。通過梳理與分析單位相關(guān)規(guī)定和現(xiàn)有制度，發(fā)現(xiàn)本單位在制度設(shè)計方面可能存在的缺陷。二是業(yè)務(wù)訪談與流程梳理。對相關(guān)部門開展業(yè)務(wù)訪談，梳理內(nèi)部管理流程和業(yè)務(wù)流程，并結(jié)合以往審計、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，找準(zhǔn)內(nèi)部控制缺陷。三是經(jīng)濟活動風(fēng)險識別和分析。通過對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的分析，確定重點管控的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和風(fēng)險點。經(jīng)風(fēng)險分析和識別，事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險點包括單位和業(yè)務(wù)兩個層面。

二、單位層面風(fēng)險點分析和識別

單位層面內(nèi)部控制風(fēng)險主要涉及內(nèi)部控制工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部控制機制的建設(shè)、內(nèi)部管理制度的設(shè)計、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員的配備等方面。單位層面的內(nèi)部控制風(fēng)險點包括5個方面。

1.內(nèi)部控制工作組織風(fēng)險。工作組織風(fēng)險包括內(nèi)部控制的組織機構(gòu)不健全、職責(zé)不明確，未建立內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機制，未充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的職能作用。

2.內(nèi)部控制工作的機制建設(shè)風(fēng)險。

內(nèi)部控制工作的機制建設(shè)風(fēng)險包括經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督未有效分離，內(nèi)部議事決策制度不健全，重大事項的決策機制不完善，授權(quán)審批制度不完善，決策執(zhí)行的追蹤問效機制不完善，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制不完善，未實行輪崗制度，內(nèi)部監(jiān)督機制不到位。

3.內(nèi)部控制制度不健全。主要包括預(yù)算管理制度體系不完整不合理，收入管理、支出管理、政府采購管理、國有資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等內(nèi)部管理制度不健全，內(nèi)部控制制度未有效執(zhí)行。

4.內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員的管理風(fēng)險。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員的管理風(fēng)險包括工作人員不具備相應(yīng)的資質(zhì)，未建立工作人員的培訓(xùn)、評價、輪崗等機制。

5.財務(wù)信息的編報風(fēng)險。財務(wù)信息的編報風(fēng)險包括未落實崗位責(zé)任制，會計基礎(chǔ)工作有待規(guī)范，財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部溝通機制不健全。

三、業(yè)務(wù)層面風(fēng)險點分析和識別

內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面風(fēng)險點包括經(jīng)費預(yù)算管理、收入支出管理、政府采購管理、國有資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理和科研項目管理等7個方面。

1.經(jīng)費預(yù)算管理風(fēng)險點分析和識別。根據(jù)預(yù)算管理的工作內(nèi)容，預(yù)算管理風(fēng)險點識別包含預(yù)算業(yè)務(wù)和財務(wù)報告兩個方面。一是預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險，主要涉及預(yù)算管理制度、人員配備、職責(zé)與分工、預(yù)算編報、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整、預(yù)算考核評價等內(nèi)部控制點。預(yù)算業(yè)務(wù)可能存在的內(nèi)部控制風(fēng)險點具體包括：預(yù)算管理體系不完整，預(yù)算編制信息不充分、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，預(yù)算執(zhí)行缺乏有效監(jiān)控，預(yù)算考評機制不健全。二是財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險，主要涉及管理制度、職責(zé)與分工、人員配備、決策與審批、工作進度、重大事項處理、資產(chǎn)清查、會計對賬、會計結(jié)賬、報表編制等內(nèi)部控制點。財務(wù)報告可能存在的內(nèi)部控制風(fēng)險具體包括：相關(guān)內(nèi)部控制制度不完善，不相容崗位未分離，職責(zé)與分工不明確，工作進度安排不合理，重大事項會計處理存在風(fēng)險，未按規(guī)定進行資產(chǎn)清查盤點。

2.收入支出管理風(fēng)險點分析和識別。按照收支管理工作內(nèi)容，收支管理風(fēng)險點識別包括收入管理和支出管理兩個方面。一是收入管理內(nèi)部控制風(fēng)險，主要涉及管理制度、崗位設(shè)置、收入的提出與確立、收入票據(jù)的開具、收入上繳及會計處理等內(nèi)部控制點。收入管理可能存在的內(nèi)部控制風(fēng)險點具體包括：收入業(yè)務(wù)管理制度不完善，關(guān)鍵崗位未按要求進行定期輪崗，相關(guān)合同或協(xié)議未經(jīng)專業(yè)人員部門審核，退款業(yè)務(wù)不規(guī)范，財政非稅收入的上繳管理制度未建立健全，財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機制不暢。二是支出管理內(nèi)部控制風(fēng)險，主要涉及管理制度、崗位設(shè)置、提出支出計劃或申請、支出的審批、支出票據(jù)的審核、支出的支付、支出的會計記錄、支出評價和定期分析等內(nèi)部控制點。支出管理可能存在的內(nèi)部控制風(fēng)險點具體包括：支出業(yè)務(wù)管理制度不完善，機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員配備不合理，超預(yù)算支出的控制管理不到位，大額資金支付決策審批程序不符合要求，支出報銷單據(jù)的填寫不符合相關(guān)要求，支付方式不合規(guī)，憑證記錄不完善。

3.政府采購管理風(fēng)險點分析和識別。主要涉及管理制度、職責(zé)與分工、人員配備、采購預(yù)算與需求編制、采購申請和審批、采購供應(yīng)商選擇、采購價格確定、采購合同簽訂、采購驗收和采購付款等內(nèi)部控制點。采購管理可能存在的風(fēng)險點具體包括：采購內(nèi)部控制制度不完善，不相容崗位未相互分離，關(guān)鍵崗位工作人員不具備相應(yīng)的資格，采購預(yù)算和需求計劃編制不完善，采購方式不規(guī)范，合同簽訂不當(dāng)，供應(yīng)過程缺乏有效管理，驗收缺乏相應(yīng)的程序和標(biāo)準(zhǔn)。

4.國有資產(chǎn)管理風(fēng)險點分析和識別。按照資產(chǎn)管理的工作內(nèi)容，資產(chǎn)管理風(fēng)險點識別分為固定資產(chǎn)管理、無形資產(chǎn)管理、存貨管理和貨幣資金管理四個方面。一是固定資產(chǎn)管理和無形資產(chǎn)管理內(nèi)部控制主要涉及管理制度、職責(zé)與分工、人員配備、預(yù)算編制、適當(dāng)決策和審批、采購與驗收、日常管理、維護保養(yǎng)和會計處理等內(nèi)部控制點。二是存貨管理內(nèi)部控制風(fēng)險主要涉及管理制度、職責(zé)與分工、人員配備、存貨請購計劃、存貨采購和日常管理等內(nèi)部控制點。三是貨幣資金管理內(nèi)部控制風(fēng)險主要涉及管理制度、人員配備、職責(zé)與分工、制定資金需求計劃、銀行賬戶管理、銀行存款管理、網(wǎng)銀管理、現(xiàn)金管理、備用金管理、票據(jù)管理等內(nèi)部控制點。

5.建設(shè)項目風(fēng)險點分析和識別。

主要涉及崗位設(shè)置、人員配備、工作規(guī)章、項目規(guī)劃立項、工程設(shè)計與概預(yù)算控制、工程招標(biāo)、施工項目過程管理、竣工決算等內(nèi)部控制點。

6.合同管理風(fēng)險點分析識別。主要涉及管理制度、職責(zé)與分工、人員配備、合同審查、合同訂立、合同簽訂、合同履行與變更、合同登記歸檔等內(nèi)部控制點。

7.科研項目管理風(fēng)險點分析識別。

主要涉及組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險、管理制度、課題申報和立項、課題合同管理、經(jīng)費預(yù)算管理、課題收入管理、課題經(jīng)費使用管理、課題經(jīng)費報銷、課題結(jié)項、結(jié)余經(jīng)費管理等內(nèi)部控制點。

四、以內(nèi)部控制風(fēng)險為基礎(chǔ)，加強內(nèi)部控制建設(shè)

1.提高風(fēng)險管理意識，重視內(nèi)部控制建設(shè)。一是要加強風(fēng)險評估意識。要不斷強化自身的風(fēng)險防控意識，引導(dǎo)單位全員樹立風(fēng)險防控意識。二是要提高內(nèi)部控制意識，加大宣傳培訓(xùn)力度。從單位層面來說，應(yīng)要求各部門領(lǐng)導(dǎo)參加內(nèi)部控制培訓(xùn)，充分認(rèn)識國家全面推行內(nèi)部控制建設(shè)的必要性和緊迫性；從業(yè)務(wù)層面來說，要加強關(guān)鍵崗位相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們對內(nèi)部控制有清晰的認(rèn)識和預(yù)期，形成自上而下的內(nèi)部控制建設(shè)整體氛圍。

2．堅持“點線面”相結(jié)合，建立健全內(nèi)部控制體系。在深入分析和識別內(nèi)部控制風(fēng)險點的基礎(chǔ)上，堅持“點線面”相結(jié)合，建立一套適合事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，加強對關(guān)鍵崗位和薄弱環(huán)節(jié)的控制，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，從而使所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均在內(nèi)部控制下實施。一是以關(guān)鍵崗位為點，抓好關(guān)鍵崗位管理?？茖W(xué)合理設(shè)置關(guān)鍵崗位，明確關(guān)鍵崗位的職責(zé)和權(quán)限，實現(xiàn)不相容崗位相互分離，做到關(guān)鍵崗位職權(quán)、責(zé)任與人員對應(yīng)；加強關(guān)鍵崗位人員培訓(xùn)，提高關(guān)鍵崗位人員的勝任能力。二是以業(yè)務(wù)流程為線，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。根據(jù)經(jīng)費預(yù)算管理、經(jīng)費收支管理、政府采購管理、國有資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理和科研項目管理的特點，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，在確保內(nèi)部控制有效的前提下，適當(dāng)減少業(yè)務(wù)流程的重復(fù)審批、同一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的多頭審批，提高業(yè)務(wù)運行和內(nèi)部控制效率。三是以制度建設(shè)為面，筑牢內(nèi)部控制防火墻。結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部管理制度建設(shè)情況，當(dāng)前應(yīng)著重建立健全重大事項集體決策和會簽制度、資產(chǎn)管理制度、采購管理制度、預(yù)算管理制度、收入管理制度、合同管理制度和信息內(nèi)部公開制度，確保業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制有規(guī)可依、有章可循。

3.充分運用內(nèi)部控制方法，確保各項制度有效執(zhí)行。內(nèi)部控制方法主要有：授權(quán)審批、不相容崗位相互分離、歸口管理、預(yù)算控制、會計控制、業(yè)務(wù)單據(jù)控制、財產(chǎn)保護控制等。要充分運用內(nèi)部控制方法，有效貫徹執(zhí)行各項管理制度。

4.加強信息化建設(shè)，完善內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)。要從優(yōu)化業(yè)務(wù)流程入手，按照內(nèi)部控制的要求，加強信息管理系統(tǒng)建設(shè)，將業(yè)務(wù)審核、審批等流程嵌入信息管理系統(tǒng)，摒棄手工管理，減少人為操縱因素，著力提高內(nèi)部控制的有效性和信息化水平。