吳道珍

內(nèi)部審計在公司治理中扮演著重要角色。面對經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜多變和不斷增加的企業(yè)運營風(fēng)險，企業(yè)對內(nèi)部審計提高了要求。增值型內(nèi)部審計以提高企業(yè)運作效率，增加企業(yè)價值為目的，極大地促進了企業(yè)目標(biāo)的達成和運營的改善。我國增值型內(nèi)部審計的發(fā)展還不完善，其思想和應(yīng)用方法上還有著很大的研究空間。

一、我國增值型內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題

增值型內(nèi)部審計在西方國家已被廣泛深入地研究應(yīng)用，國內(nèi)越來越多的企業(yè)和學(xué)者也展開了許多相關(guān)實踐，對增值型內(nèi)部審計的認識不斷提高。但與西方國家相比，我國的增值型內(nèi)部審計在應(yīng)用中還存在許多問題有待改進。

（一）審計實施基礎(chǔ)薄弱

我國增值型內(nèi)部審計起步較晚，相關(guān)的法律法規(guī)不夠完善。我國內(nèi)部審計沒有專門的審計法規(guī)約束，而現(xiàn)行的《審計法》等相關(guān)法律關(guān)于內(nèi)部審計部分沒有囊括增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計所新增的范圍和職能，缺乏實施細則，內(nèi)容陳舊，無法解決企業(yè)內(nèi)部審計中層出不窮的問題。加之，許多企業(yè)對內(nèi)部審計認識不夠，忽視增值型內(nèi)部審計的落實。國內(nèi)許多企業(yè)仍保留傳統(tǒng)的手工審計，與信息化審計的發(fā)展趨勢背道而馳，導(dǎo)致審計工作效率低下，無法滿足降本增值的要求。而落后的審計方法和制度體系也不能及時防范風(fēng)險，提升企業(yè)價值。

（二）組織機構(gòu)不科學(xué)合理

內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性是實現(xiàn)企業(yè)價值增值的重要條件之一。由于我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立沒有明確可參考的規(guī)定，許多企業(yè)也沒有認識到增值型內(nèi)部審計對企業(yè)實現(xiàn)增加價值的促進作用，因此許多內(nèi)部審計部門只是為了迎合證監(jiān)會的要求設(shè)立，成為一種擺設(shè)，并非結(jié)合企業(yè)自身情況去制定科學(xué)合理的組織機構(gòu)，其隸屬問題始終難以解決。這使得內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性和權(quán)威性，導(dǎo)致監(jiān)督行為的約束力很小，在開展內(nèi)部審計工作過程中無法獨立地對企業(yè)的經(jīng)營管理進行監(jiān)督和評價，審計范圍難以擴大，審計水平仍停留在過去查錯防弊的狀態(tài)，在耗費資源的情況下無法為企業(yè)創(chuàng)造價值。

（三）審計人員能力欠缺

我國現(xiàn)有從事內(nèi)部審計的相關(guān)人員綜合能力欠缺。由于缺少相關(guān)審計知識的培訓(xùn)，知識結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)單一，內(nèi)部審計人員難以達到內(nèi)部審計工作的新要求。有些企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)人員甚至是由會計部門轉(zhuǎn)到內(nèi)審機構(gòu)，或由會計人員兼任，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在獨立性方面欠缺，不具備實現(xiàn)增值型內(nèi)部審計的能力。由于內(nèi)部審計人員能力的欠缺，導(dǎo)致部分內(nèi)審人員無法出具規(guī)范的審計報告，審計成果不能得到充分落實，在一定程度上削弱了內(nèi)部審計的作用，無法實現(xiàn)企業(yè)價值增加的目標(biāo)。

（四）監(jiān)督評價體系效力甚微

科學(xué)有效的監(jiān)督評價體系不僅能夠精準(zhǔn)地衡量工作所創(chuàng)造的價值，也能調(diào)動員工的積極性。目前我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計部門缺乏合理有效的監(jiān)督評價體系，審計工作沒有合理的監(jiān)督機制，審計成果缺少統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，無法準(zhǔn)確地計量審計工作所帶來的價值提升，也無法給予審計人員相應(yīng)的考核和獎勵。許多企業(yè)仍以審計計劃制定是否合理、審計報告是否及時等機械簡單的計算指標(biāo)進行考核，無法準(zhǔn)確地對增值型內(nèi)部審計增值成果進行衡量。這使董事會無法評價增值型內(nèi)部審計的工作成果，內(nèi)部審計人員也無法對其個人能力與價值產(chǎn)生明確的認識，既不能保證增值型內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，也挫傷了內(nèi)部審計相關(guān)人員的工作熱情。

二、增值型內(nèi)部審計核心思想

從增值型角度來看，其內(nèi)部審計主要是降低審計成本，進一步提升工作效率，提出有效的審計建議，為企業(yè)創(chuàng)造價值。降低審計成本是增值型內(nèi)部審計中最為直接的重要一環(huán)。增值型內(nèi)部審計，是通過提高審計的工作效率和簡化工作流程來實現(xiàn)降本增效和企業(yè)增值。

（一）降低內(nèi)部審計成本

當(dāng)審計人員工作效率逐漸提高，可以消耗更少的企業(yè)資源去實現(xiàn)工作目標(biāo)時，企業(yè)的價值就會被創(chuàng)造出來。企業(yè)一般通過以下幾種方法來提高內(nèi)部審計效率：一是改善審計結(jié)構(gòu)，更好地實施現(xiàn)行審計計劃和審計技術(shù)。這通常需要加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，讓他們掌握相應(yīng)的技能，提高熟練度。同時，要建立妥善有效的監(jiān)督評價機制，提高工作人員的積極性。二是更新審計技術(shù)，制定適合企業(yè)自身的審計制度。審計技術(shù)不是一成不變的，從傳統(tǒng)的手工審計到如今的信息技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)被引入審計領(lǐng)域，審計工作的實施發(fā)展已有了天翻地覆的變化。如果一成不變地使用落后的審計技術(shù)，將造成大量的成本浪費，影響審計效率。因此，企業(yè)應(yīng)不斷更新先進有效的審計方法，在工作中制定符合自己企業(yè)需要的審計制度。三是調(diào)整審計戰(zhàn)略，重新設(shè)計審計計劃。通過重構(gòu)審計工作、再配置審計資源，審計師可通過壓縮成本，提供更深入、更詳細、更廣闊的內(nèi)部審計服務(wù)。審計師將重點從后端評價移向前端評估，能大幅提高審計效率，有助于避免長期審計失效。

同時，摒棄無謂工作。內(nèi)部審計部門必須摒棄那些已過時的審計項目和服務(wù)，節(jié)約審計成本，將時間和資源投入到更有價值的審計工作中。由于經(jīng)營環(huán)境的變化和經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)的調(diào)整，原先一些潛在的經(jīng)營風(fēng)險會隨時間消散，曾經(jīng)有著高價值的審計工作迅速地喪失重要性。因此一個動態(tài)的企業(yè)應(yīng)該有一個動態(tài)的風(fēng)險態(tài)度。審計師應(yīng)削減低價值的審計環(huán)節(jié)與審計活動，摒棄無謂的審計工作流程，節(jié)省企業(yè)資源進而投入到其它審計工作中去，更好實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

（二）提出增加價值的審計建議

增值型內(nèi)部審計通過提出有價值的審計建議來為企業(yè)實現(xiàn)增值。內(nèi)部審計部門提出的建議只有被采納并實施后才能為企業(yè)創(chuàng)造價值。目前而言，內(nèi)部審計在提出增加價值的審計建議上仍有巨大的潛力。這些方面包括優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營過程、降低企業(yè)生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、提升顧客滿意度等，通過對這類非一次性短期行為提出審計建議，能為公司帶來持久性的影響，在未來持續(xù)地增加企業(yè)價值。

三、增值型內(nèi)部審計的基本工作與方法

（一）增值型內(nèi)部審計的基本工作

內(nèi)部審計部門作為一個管理部門，它的目標(biāo)和組織的整體目標(biāo)一致，即通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法參與并評價組織內(nèi)部控制、風(fēng)險管理，提出有價值的經(jīng)營管理信息和建議，以促進整個組織有效運作，最終實現(xiàn)增加組織價值的目標(biāo)。增值型內(nèi)部審計的工作主要集中在以下方面：一方面是審評風(fēng)險管理系統(tǒng)。對風(fēng)險管理系統(tǒng)的審查和評價可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前系統(tǒng)的不足之處，幫助組織更好地確定風(fēng)險，從而對現(xiàn)行的風(fēng)險管理系統(tǒng)進行改進，確保其有效可靠地運行，最終提高價值。具體而言，增值型內(nèi)部審計一般通過三種方法來審評：一是審查風(fēng)險管理系統(tǒng)是否能預(yù)防識別風(fēng)險隱患；二是確定此系統(tǒng)能否有效處理已識別的風(fēng)險，是否能夠有效地幫助企業(yè)規(guī)避、控制風(fēng)險，是否存在應(yīng)對不充分或不當(dāng)?shù)那闆r。當(dāng)存在這種情況時，內(nèi)部審計人員應(yīng)該提出相應(yīng)的改進建議，幫助風(fēng)險管理系統(tǒng)進步和完善：三是審查評價風(fēng)險管理系統(tǒng)對風(fēng)險的應(yīng)對是否有效，能不能滿足董事會對風(fēng)險程度的要求，同時內(nèi)部審計部門也可以提出改進的建議。另一方面是審評組織內(nèi)部控制狀況。增值型內(nèi)部審計可以審查評價組織內(nèi)部控制狀況，找出現(xiàn)有內(nèi)控制度的缺陷，彌補內(nèi)控制度的不足并不斷發(fā)展完善內(nèi)控制度。

通過增值型內(nèi)部審計來審評組織內(nèi)部控制狀況，主要從兩個部分來創(chuàng)造價值：一是內(nèi)部審計部門可以從風(fēng)險防范等方面對內(nèi)部控制建設(shè)進行評價，并出具評估報告。組織通過評估的報告，對現(xiàn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的不足加以改進，從而提升組織的價值。二是審計部門可以實施內(nèi)部控制評價，評估組織所制定業(yè)務(wù)原則、政策法規(guī)是否符合國家相關(guān)規(guī)定；各部門是否有效運行內(nèi)部控制程序等。

（二）增值型內(nèi)部審計的方法

增值型內(nèi)部審計包括傳統(tǒng)和特有的審計方法：一是調(diào)查法。調(diào)查法是指審計人員通過調(diào)查和分析被審計對象的種種情況（包括目標(biāo)、戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等因素），來發(fā)現(xiàn)對被審計單位產(chǎn)生風(fēng)險影響的因素并提出解決方案，實現(xiàn)增值目標(biāo)。二是流程圖法。審計人員將企業(yè)的內(nèi)部控制流程以及要點制圖，全面考慮各個要素之間的關(guān)聯(lián)與影響，同時在實務(wù)中根據(jù)流程圖對各項業(yè)務(wù)的運轉(zhuǎn)進行審查，從而對現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行調(diào)整，提出能夠增加企業(yè)價值的建議。三是計算機審計法。通過對計算機技術(shù)的使用，審計人員可以實時、非現(xiàn)場地對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)、風(fēng)險管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及財務(wù)系統(tǒng)進行全面有效的監(jiān)管和評估。同時，計算機程序可以更好地對數(shù)據(jù)進行分析和處理，提出相關(guān)審計整改建議和處理意見，完善內(nèi)部控制，優(yōu)化風(fēng)險管理，更好實現(xiàn)企業(yè)增值的遠期目標(biāo)。

四、對我國增值型內(nèi)部審計發(fā)展的建議

（一）完善相關(guān)法律制度，規(guī)范增值型內(nèi)部審計

目前我國內(nèi)部審計沒有專門的審計法規(guī)約束，法制體系不完善，導(dǎo)致增值型內(nèi)部審計發(fā)展緩慢，增值功能難以有效發(fā)揮作用?，F(xiàn)行的《審計法》關(guān)于內(nèi)部審計的部分沒有與公司治理相結(jié)合，而增值型內(nèi)部審計作為公司治理的一個重要組成部分，二者密不可分。因此，我國迫切需要將增值型內(nèi)部審計理念與公司治理結(jié)構(gòu)相結(jié)合，制定和完善相關(guān)法律制度，規(guī)范增值型內(nèi)部審計。

增值型內(nèi)部審計將內(nèi)部審計納入到公司治理的框架中，不僅增強內(nèi)部審計的規(guī)范性，也直接影響到公司治理效果。而通過完善內(nèi)部審計的相關(guān)法律體系，將增值型內(nèi)部審計理念融入其中，并恰當(dāng)定位增值型內(nèi)部審計的職能，不僅能起到宣傳促進作用，擴大增值型內(nèi)部審計的影響，還有利于實現(xiàn)審計增值功能，加快我國從傳統(tǒng)內(nèi)部審計向增值型內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型。

（二）設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部審計模式，提升增值型內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性是審計工作順利開展的重要保證，而科學(xué)合理的內(nèi)部審計組織模式是審計部門設(shè)置的重要基礎(chǔ)。只有選擇科學(xué)合理的內(nèi)審模式，保障內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性，才能擴大審計范圍，在公司治理的各個領(lǐng)域發(fā)揮作用。根據(jù)公司自身實際制定科學(xué)的內(nèi)部審計模式，讓審計部門的組織和人員獨立，把握內(nèi)部審計的關(guān)鍵流程，將資源投入到關(guān)鍵地方，提升工作效率，節(jié)約審計成本，有利于增值型內(nèi)部審計在公司治理中更好地發(fā)揮增值功能。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)具有高素質(zhì)、高技術(shù)水平的內(nèi)部審計團隊

增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比對審計人員的素質(zhì)和專業(yè)技能有著更多的要求。審計人員不僅需要查錯防弊，更重要的是為企業(yè)創(chuàng)造價值。這要求相關(guān)的從業(yè)人員除了本專業(yè)的知識技能之外，還需要對公司治理、信息技術(shù)、經(jīng)營管理和風(fēng)險防范甚至是法律知識都有一定的了解。只有培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)、高技術(shù)水平的審計人員，真正理解增值型內(nèi)部審計的重要意義，了解其核心思想，采用科學(xué)合理的方法開展審計工作，才能實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

（四）完善增值型內(nèi)部審計的監(jiān)督評價機制，對內(nèi)部審計進行績效考核

事后的監(jiān)督評價機制有利于落實審計工作，發(fā)揮審計作用。而有效的監(jiān)督評價機制側(cè)重于考核績效，因此建立一套增值型內(nèi)部審計績效評價機制尤為重要，包括對審計的執(zhí)行過程進行監(jiān)督評價和對審計效果的評價。平衡積分卡將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，可以很好地考核內(nèi)部審計工作績效。首先需要確定戰(zhàn)略目標(biāo)，由以前單純注重查錯糾弊轉(zhuǎn)為關(guān)注整體服務(wù)，對內(nèi)部審計的目標(biāo)、企業(yè)的財務(wù)情況以及如何從被審計部門獲得更多信息以實現(xiàn)審計目標(biāo)；然后將增值型內(nèi)部審計的戰(zhàn)略目標(biāo)按照平衡計分卡的財務(wù)、顧客（被審計部門）、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個層面進行分解，并對每一層面目標(biāo)達成的因素進行考察；最后尋找上述分解后的戰(zhàn)略目標(biāo)的因果關(guān)系，然后分配在適合的要素里。在尋找各要素間的相互關(guān)系后，確定推動績效的核心因素，尋找實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的方法，以改善企業(yè)經(jīng)營，增加企業(yè)價值。

增值型內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展的新階段，它主張通過降低審計成本，提高工作效率，提出有效的審計建議，為企業(yè)創(chuàng)造價值。我國企業(yè)對增值型內(nèi)部審計的應(yīng)用過程存在著各種問題，無法真正地實現(xiàn)企業(yè)增值。相信日后，增值型內(nèi)部審計的理論研究會不斷完善，企業(yè)也會不斷更新對內(nèi)部審計的認識，越來越重視增值型內(nèi)部審計的作用，將其增值功能發(fā)揮到實處，加快傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)型，讓增值型內(nèi)部審計在國內(nèi)更快地發(fā)展。