武娜娜

摘要：收入是公司新三板掛牌當中最重要的財務問題之一，本文針對新三板掛牌公司收入審計的相關思考研究，將從新三板掛牌公司介紹入手，結合收入審計在新三板掛牌公司中的重要作用，對新三板掛牌公司收入審計應當關注的問題進行詳細論述。希望本文的研究，能為提升新三板掛牌公司的財務管理水平提供參考性建議。

關鍵詞：新三板；掛牌公司；收入審計；關聯(lián)交易

隨著市場經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展，企業(yè)的收入計量與確認變得日益復雜。根據(jù)我國對中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的相關規(guī)定，新三板掛牌公司的申請條件之一，就是具有持續(xù)經(jīng)營且明確業(yè)務能力，并要求其對掛牌的準入實施負面清單管理，這是傳統(tǒng)行業(yè)公司、科技類型公司申報的最低標準。而公司持續(xù)經(jīng)營能力的決定因素包括收入規(guī)模、毛利率等，這些都是掛牌公司應當關注的重要財務問題。因此，加強新三板掛牌公司收入審計的相關思考研究具有重要意義。

一、新三板掛牌公司介紹

三板市場起源于企業(yè)股權的代辦與轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)，后來在中關村軟件園區(qū)非上市股份公司，進入系統(tǒng)進行股份的報價和轉(zhuǎn)讓，成為新三板。新三板掛牌公司需要滿足如下條件：首先，公司需要存續(xù)滿兩年，新三板掛牌公司治理結構上需要運作規(guī)范且完善健全。其次，公司的主營業(yè)務需要突出，并存在持續(xù)經(jīng)營記錄的條件，凈利潤最好在300萬元以上，且需要具有政府出具掛牌試點資格確認函。最后，公司注冊地址在試點高新園區(qū)，比如，上海、武漢、北京、天津等，股份發(fā)行及轉(zhuǎn)讓行為具有合法合規(guī)性。

二、收入審計在新三板掛牌公司中的重要作用

收入審計，就是指業(yè)務收入，包括主營業(yè)務與其他業(yè)務收入。收入審計的方法一般為分析性復核及抽樣審計兩種，審計的內(nèi)容在于檢查企業(yè)的收入計量、收入時點是否正確，企業(yè)內(nèi)部制度是否健全，是否認真執(zhí)行了銷售業(yè)務計劃，是否針對營業(yè)收入會計憑證及會計賬戶建立了合法體系。對新三板掛牌公司而言，收入審計可以補償投入成本，完成自身積累、實現(xiàn)自身價值，使企業(yè)提高收入內(nèi)部管理水平，樹立正當經(jīng)營與合法收入的觀念，并且促使企業(yè)真實的對外披露經(jīng)營成果，保證自身與其他公司的利益。

三、新三板掛牌公司收入審計應當關注的問題

（一）內(nèi)部控制與確認政策

在公司銷售環(huán)節(jié)當中，其內(nèi)部控制包括結算方式、定價政策、經(jīng)營活動流程等，該環(huán)節(jié)能夠直接影響掛牌公司的申報期限，以及收入確認的完整性。在審計過程中，注冊會計師需要對收入環(huán)節(jié)進行測試，審核會計憑證中的數(shù)據(jù)記錄是否具有一致性，并針對不同收入確認政策進行控制等。在收入的確認政策方面，掛牌公司更當關注銷售模式與政策，尤其針對創(chuàng)新銷售模式進行收入確認，判斷同行掛牌公司確認政策的激進性，對特殊模式加以分析，比如特殊結算模式、外協(xié)模式、代工模式、買賣信貸模式、分期收款銷售模式等，對確認口徑、金額、時點方面的影響。

（二）分析程序與合同檢查

掛牌公司的收入需要實施分析程序，比如分析收入波動原因是否在合理范圍內(nèi)，是否具有支持性依據(jù)等。首先，需要實施多維度與其他公司訂單比較，比如按照分品種對分項目實施分析程序等，并且與同行業(yè)內(nèi)的其他公司進行橫向比較，與該公司經(jīng)營各周期之間進行縱向比較。其次，將關鍵財務指標及銷售參數(shù)與非財務指標進行對比，包括收入占比、毛利潤等。最后，還要將報表項目內(nèi)在邏輯考慮在內(nèi)，比如，營業(yè)收入與現(xiàn)金流量等。關于合同檢查，需要檢查收入確認時的貨物交付平局、收款憑證等。檢查長期掛賬應收、預收款項等，包括銷售記錄與出口訂單合同、貨運提單、電子口岸系統(tǒng)信息等。

（三）銷售回款與截止測試

對重大收入項目的銷售回款，需要進行三單一致性檢查，核實合同簽訂方與款項來源的一致性，對于大額款項流入及流出不一致的現(xiàn)象，必須及時追查以此獲取外部證據(jù)。對于交易對手為個人的情況，應當對現(xiàn)金收付的合理性及行業(yè)特征情況做出分析，包括報告期內(nèi)現(xiàn)金交易數(shù)量、變動情況等。必要時還要做好記錄，留存復印文件。若不存在異常項目，可利用隨機抽樣進行測試，核對合同、出庫單等信息，關注對方經(jīng)營范圍。截止測試的實施，需要結合收入確認條件，對風險報酬的轉(zhuǎn)移日期提高關注度，提高資產(chǎn)負債表的檢驗、對買賣簽收單、驗收報告等進行詳查，關注確認收入及日期情況。

（四）關聯(lián)交易與異常核查

關聯(lián)交易的真實性檢查，需要注冊會計師實施，并對為識別的交易核查進行排查，對于合同毛利異常的客戶加大關注度，從此類交易入手，對交易價格的公平性、商業(yè)理論等做出評估，對比掛牌公司控制人對重要客戶、對外投資清單與關鍵經(jīng)辦人進行對比，同時將員工名冊與合同簽訂人等進行比對。執(zhí)行重大交易合同履行情況的核查，就是檢查重大業(yè)務確認政策的適應性，并對掛牌公司申報期限內(nèi)的異常交易、異?？蛻舯尘百Y料的真實性進行調(diào)查。

結論

為了在新三板掛牌公司收入審計執(zhí)行過程中，保證財務信息的合理性與真實性，本文將新三板掛牌公司收入審計的相關思考作為主要研究內(nèi)容，在對新三板掛牌公司進行介紹的基礎上，從內(nèi)部控制與確認政策、分析程序與合同檢查、銷售回款與截止測試、關聯(lián)交易與異常核查等重點問題方面做出系統(tǒng)探究。研究結果表明，收入審計能夠提升企業(yè)收入內(nèi)部管理水平，使企業(yè)樹立正當合法的經(jīng)營收入觀念。在未來，還需進一步加強對新三板掛牌公司收入審計的研究，為新三板公司的經(jīng)濟效益審計、經(jīng)營管理審計奠定基礎。

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